【會計實操經(jīng)驗】中小企業(yè)如何用好稅收政策

只分享有價值的知識點，本文由梁志飛老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【會計實操經(jīng)驗】中小企業(yè)如何用好稅收政策

扶持中小企業(yè)發(fā)展一直是我國重要的經(jīng)濟政策?！秶鴦赵宏P(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)【2009】36號）提出，要加大對中小企業(yè)的財稅扶持力度，包括加大財政資金支持力度、落實和完善稅收優(yōu)惠政策以及進一步減輕中小企業(yè)社會負擔。中小企業(yè)的發(fā)展一方面靠國家政策扶持，另一方面則靠企業(yè)挖掘自身潛力，充分利用國家的各項政策。中小企業(yè)充分利用稅收政策，大體包括以下幾個途徑：利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅法制度設計的特點、避免不利的稅收負擔。

一、利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國家給予特定納稅人的稅收減免優(yōu)惠，企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策不僅能減輕自身的稅收負擔，而且屬于國家鼓勵的行為。企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策應當注意以下兩個方面：

（一）符合優(yōu)惠政策的應當積極申請

很多稅收優(yōu)惠政策都需要納稅人履行申請手續(xù)，即使納稅人符合該優(yōu)惠政策所規(guī)定的條件。

例如，根據(jù)企業(yè)所得稅稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)享受20%的稅收優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)的標準是：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2012年，財政部、國家稅務總局出臺新規(guī)，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合上述條件的企業(yè)很多，但并不是所得企業(yè)都享受了該項優(yōu)惠政策，因為享受這一政策的前提是企業(yè)向稅務機關(guān)提交相關(guān)申請材料。

為此，企業(yè)應當及時關(guān)注國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，通過稅務網(wǎng)站、報刊以及稅務機關(guān)發(fā)布的通知和公告等方式來獲得最新稅收優(yōu)惠政策的信息。

（二）創(chuàng)造條件享受稅收優(yōu)惠政策

所有的稅收優(yōu)惠政策都有適用的條件，尚未具備全部條件的企業(yè)可以考慮通過創(chuàng)造條件來享受稅收優(yōu)惠政策。

例如，享受稅收優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)除符合上述條件外，還必須是實行查賬征收的企業(yè)，核定征收企業(yè)無法享受。

如果企業(yè)的應納稅所得額為31萬元，應當繳納企業(yè)所得稅：31×25%＝7.75（萬元），稅后利潤為：31－7.75＝23.25（萬元）。如果企業(yè)年底之前多開支1萬元，如支付專家咨詢費、購置辦公用品等，則企業(yè)應納稅所得額為30萬元，則應當繳納企業(yè)所得稅：30×20%＝6（萬元），稅后利潤為：30－6＝24（萬元）。由此可見，企業(yè)多支付1萬元反而獲得了更高的稅后利潤，這就是充分利用稅收優(yōu)惠政策的好處。

再如，某公司在外地設立一分公司，該分公司第一年盈利10萬元，第二年盈利20萬元，第三年盈利30萬元。由于分公司沒有獨立法人資格，需要與總公司合并納稅。假設，某公司三年全部盈利。該分公司三年實際上繳納了企業(yè)所得稅：（10﹢20﹢30）×25%＝15（萬元）。

假設該公司在設立分支機構(gòu)之前對相關(guān)稅收政策進行充分分析，認為該分支機構(gòu)在前兩年可以盈利，且盈利額不會太大，符合企業(yè)所得稅法中小型微利企業(yè)的標準，該設立子公司。這樣，子公司三年所繳納的企業(yè)所得稅稅額為：（10﹢20﹢30）×20%＝12（萬元）。通過規(guī)劃可節(jié)約稅款：15－12＝3（萬元）。當然，設立子公司的成本比設立分公司高一些，但只要這一成本之差小于節(jié)約的所得稅額，這一規(guī)劃方案就是有價值的。

再例如，某企業(yè)準備投資于中藥材或者香料作物的種植，預計種植中藥材前三年每年投資100萬元，第四年至第六年每年投資150萬元，前三年沒有任何收入，第四年至第六年分別獲得毛收入200萬元、300萬元和300萬元（已扣除各項流轉(zhuǎn)稅），以后每年投資額約500萬元，純收入可以保持在300萬元。如果投資于香料作物，前六年的狀況與種植中藥材基本相當，以后每年純收入可以保持在340萬元。該企業(yè)應當選擇哪項業(yè)務進行投資？

如果該企業(yè)投資于中藥材，則前六年總投資為：100×3+150×3=750（萬元），毛收入為：200+300+300=800（萬元），純收入為100萬元。由于投資于中藥材的所得可以免稅，因此，該企業(yè)第六年的稅后純收入為100萬元，以后每年的稅后純收入為300萬元。

如果該企業(yè)投資于香料作物，前六年總投資為：100×3+150×3=750（萬元），毛收入為：200+300+300=800（萬元），純收入為100萬元。由于投資于香料作物的所得可以減半征收企業(yè)所得稅，因此，該企業(yè)第六年的稅后純收入為：100-100×25%×50%=87.5（萬元），以后每年的稅后純收入為：340-340×25%×50%=297.5(萬元)，低于中藥材的稅后收入。因此，如果其他條件相同，該企業(yè)應當投資于中藥材。

二、利用稅法制度設計的特點

國家在設計征稅對象制度時，出于各種原因的考慮，將部分行為作為征稅對象，部分行為作為不征稅對象。如果企業(yè)通過不屬于征稅對象的行為也可以實現(xiàn)通過屬于征稅對象的行為所能實現(xiàn)的目的，則企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)換行為來減輕稅負。

例如，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需要繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和所得稅，購買方需要繳納印花稅；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)則需繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和所得稅，購買方需要繳納印花稅和契稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納印花稅和所得稅，購買方需要繳納印花稅。

煤礦轉(zhuǎn)讓可以采取兩種方式：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)（采礦權(quán)）轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。假設某煤礦凈資產(chǎn)為10億元，其中無形資產(chǎn)約5億元，不動產(chǎn)約3億元，則該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易所承擔的營業(yè)稅及其附加大約為：8×5.5%=0.44（億元），土地增值稅需要根據(jù)增值情況而定，假定為轉(zhuǎn)讓額的10%：3×10=0.3（億元），另外，購買方需繳納契稅：3×3=0.09（億元），雙方需繳納印花稅：8×0.05%×2=0.008（億元），不考慮所得稅，合計稅收負擔：0.44+0.3+0.09+0.008=0.838（億元）。如果采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則雙方只需要繳納印花稅：10×0.05%×2=0.01（億元）。在不考慮所得稅的情況下，節(jié)稅達到0.828億元。

再例如，我國對一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度；對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人適用的增值稅稅率為17%（部分項目為13%），小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。一般納稅人的進項稅稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人的進項稅額不可以抵扣。

舉例說明：某生產(chǎn)型企業(yè)應稅銷售額為90萬元，會計核算制度比較健全，屬于增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅稅負要遠大于小規(guī)模納稅人。

由于小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，而一般納稅人不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，因此，可以將該企業(yè)分設為兩個企業(yè)，各自作為獨立核算的單位。兩個企業(yè)年應稅銷售額分別為45萬元和45萬元（小規(guī)模納稅人的標準之一是銷售額在50萬元以下），并且符合小規(guī)模納稅人其他條件。在這種情況下，兩個企業(yè)共繳納增值稅：（45+45）×3%=2.7（萬元），而作為一般納稅人則需要繳納增值稅：90×90×17%=13.77（萬元）。通過這種規(guī)劃，企業(yè)可以少繳納增值稅13.77-2.7=11.07（萬元）

三、避免不利的稅收負擔

稅法的設計并非盡善盡美，有時也會給一些合法經(jīng)營、正常經(jīng)營的納稅人增加一些額外的稅收負擔，這種情況下，納稅人應當通過轉(zhuǎn)換經(jīng)營方式來避免不利的稅收負擔。

例如，除旅游業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等特定行業(yè)以外，營業(yè)稅的納稅人一般都是按照取得收入的全額來繳納營業(yè)稅，不允許扣除支付給其他單位和個人的費用，這一制度大大增加了那些靠轉(zhuǎn)包服務來提供勞務的納稅人的稅收負擔。

某展覽公司組織一次展覽會，每位參展商向該展覽公司支付2萬元參展費，展覽公司再向場地提供方支付1萬元租賃費。假設該展覽公司每年每年收取的展覽費合計為400萬元，則應當繳納營業(yè)稅及其附加：400×5.5%=22（萬元）。場地提供單位就其收取的200萬元租賃費繳納營業(yè)稅及其附加：200×5.5%=11（萬元）。合計納稅33萬元。如果該展覽公司改變收費模式，自己收取1萬元參展費，同時由參展商向場地提供單位支付1萬元租賃費，這樣，該展覽公司繳納營業(yè)稅及其附加：200×5.5%=11（萬元）。場地提供單位繳納營業(yè)稅及其附加：200×5.5