財(cái)稅實(shí)務(wù)這家企業(yè)稅負(fù)偏高竟是因?yàn)橥刀?哪里有問題-

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)這家企業(yè)稅負(fù)偏高竟是因?yàn)橥刀?哪里有問題?某市國稅局稽查局與地稅局稽查局聯(lián)合檢查,破獲一起重大偷稅案件,共查補(bǔ)稅款314.55萬元,滯納金35.91萬元,罰款157.27萬元,總計(jì)金額507.73萬元.涉案企業(yè)某物流有限公司已被列入納稅信用”黑名單”.

稅負(fù)高達(dá)9.04%原因何在

2015年7月,市國稅局、地稅局稽查局在打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)及交通運(yùn)輸企業(yè)專項(xiàng)檢查工作中對(duì)某物流有限公司進(jìn)行檢查.該企業(yè)注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營地不符,實(shí)際經(jīng)營地在天津,屬于異地經(jīng)營.營改增試點(diǎn)后,交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人由適用營業(yè)稅3%稅率提高到增值稅11%稅率,檢查人員將檢查重點(diǎn)放在發(fā)票管理、收入確認(rèn)及納稅申報(bào)等方面,該企業(yè)增值稅稅負(fù)高達(dá)9.04%,高稅負(fù)的實(shí)際情況使檢查人員心中頓生疑惑,企業(yè)是否存在偷稅的情況?

檢查人員首先通過貨運(yùn)發(fā)票系統(tǒng)對(duì)某物流有限公司2013年8月至2015年2月開出的全部發(fā)票進(jìn)行核實(shí).確定該企業(yè)在此期間共開出發(fā)票188份,金額合計(jì)1.73億元,其中包括兩份廢發(fā)票,去掉作廢發(fā)票后,企業(yè)申報(bào)的銷售額與開票金額相符.企業(yè)稅負(fù)偏高的異常情況也是檢查人員檢查的重點(diǎn),經(jīng)檢查,稅負(fù)偏高的主要原因是該企業(yè)因在注冊(cè)地享受財(cái)政返還政策,且企業(yè)所得稅由地稅局按照10%的所得率定率征收,接受的交通運(yùn)輸服務(wù)基本都沒有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,因此抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,造成稅負(fù)偏高.

疑點(diǎn)一:是否虛開增值稅發(fā)票?

未納稅申報(bào)、隱匿收入的疑點(diǎn)被排除,稅負(fù)偏高的原因找到了,那么是否存在虛開增值稅發(fā)票呢?

經(jīng)查,某物流有限公司實(shí)際經(jīng)營地在天津,主要客戶為大型國企某進(jìn)口汽車貿(mào)易有限公司(地點(diǎn)在北京),為其提供商品車運(yùn)送服務(wù),將客戶進(jìn)口的商品車從天津港和上海港發(fā)送到全國各地的汽車經(jīng)銷商.該企業(yè)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給不同的車隊(duì)完成.檢查人員調(diào)取了該企業(yè)與某進(jìn)口汽車貿(mào)易有限公司等單位簽訂的合同及原始的業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表,并讓企業(yè)業(yè)務(wù)人員登錄某進(jìn)口汽車貿(mào)易有限公司物流信息錄入管理系統(tǒng),查看了系統(tǒng)中運(yùn)輸車輛的全部明細(xì),核實(shí)證明運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性,綜合各方面情況,排除了虛開增值稅發(fā)票的嫌疑.

疑點(diǎn)二:外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上?

至此,在排除層層疑點(diǎn)后,檢查工作陷入僵局.面對(duì)困難,檢查人員沒有氣餒,迅速調(diào)整戰(zhàn)略,很快找到了”切入點(diǎn)”,案情”柳暗花明”.檢查人員把所有細(xì)節(jié)重新過濾一遍,尋找蛛絲馬跡,將最容易忽視的問題條條梳理,終于在重重迷霧中找到了線索.該企業(yè)2014年1月至2015年7月購進(jìn)汽、柴油,取得了增值稅專用發(fā)票,計(jì)入了本企業(yè)的運(yùn)輸成本.賬面上看,該企業(yè)購進(jìn)的汽、柴油的金額只占全部收入的30%,金額并不高.在”運(yùn)輸成本外車隊(duì)用油”記載了取得發(fā)票的情況,同時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅.表面看來,一切正常,但是,外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上呢?檢查人員將這個(gè)疑點(diǎn)作為”切入點(diǎn)”,確定了重點(diǎn)檢查的方向.

找準(zhǔn)突破口案情真相大白

調(diào)查核實(shí)的過程可以說是稅企雙方的博弈過程.檢查人員發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)能否作為查清涉稅違法事實(shí)的突破口,突破知情財(cái)務(wù)人員的心理防線是案情進(jìn)展的關(guān)鍵,企業(yè)會(huì)計(jì)狡辯、推諉、隱瞞、不配合,給檢查工作增大了阻力.在與會(huì)計(jì)三個(gè)回合的交鋒后,案情水落石出.

第一回合:檢查人員提出”外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上”?會(huì)計(jì)解釋說,為完成運(yùn)輸業(yè)務(wù),雇傭外部運(yùn)輸車輛.雙方簽訂協(xié)議,外部運(yùn)輸車隊(duì)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的同時(shí),要提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)30%的燃料及過路費(fèi)票據(jù)入賬.這種說法看似合理,但檢查人員詳細(xì)閱讀合同后發(fā)現(xiàn),按合同約定,該企業(yè)付給外部運(yùn)輸車隊(duì)相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)即可,為何還要外部運(yùn)輸車隊(duì)提供相應(yīng)的發(fā)票呢?外部運(yùn)輸車隊(duì)發(fā)生燃料及過路費(fèi)不應(yīng)該在某物流有限公司的賬上來列支,對(duì)此情況,檢查人員又對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢問,會(huì)計(jì)不置可否.

第二回合:檢查人員憑著職業(yè)的敏感,感覺這些購油業(yè)務(wù)不正常,是不是某物流有限公司向外部運(yùn)輸車隊(duì)銷售汽、柴油而沒有計(jì)提銷項(xiàng)稅呢?但感覺歸感覺,還要靠證據(jù)說話.該企業(yè)賬面上并無直觀證據(jù)顯示某物流有限公司向外部運(yùn)輸車隊(duì)銷售汽、柴油.檢查人員沒有驚動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì),若單刀直入的詢問,不但取不到證據(jù),甚至打草驚蛇.于是采取迂回戰(zhàn)術(shù),從該企業(yè)購油及耗油真實(shí)性入手,要求會(huì)計(jì)在第一時(shí)間提供證明其購油及耗油的原始記錄.會(huì)計(jì)為了證明真實(shí)性,從天津傳來購油及耗油原始記錄.耗油原始記錄記載著某物流有限公司各月向外部運(yùn)輸車隊(duì)支付加油卡的詳細(xì)情況.至此,檢查工作露出曙光,檢查人員決定與企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行再次交鋒.

第三回合:檢查人員拿到購油及耗油原始記錄后,再次對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢問,重點(diǎn)放在向外部運(yùn)輸車隊(duì)支付加油卡上.會(huì)計(jì)這時(shí)又改口說,汽、柴油是自己單位的車輛耗用的,只不過是賬面上沒有體現(xiàn)出這些車輛,購買的車輛沒有入賬而已.見此情景,檢查人員趁勢(shì)讓會(huì)計(jì)把未入賬車輛的明細(xì)提供出來,并告知將去逐一調(diào)查核實(shí).聽到這里,會(huì)計(jì)無法狡辯,只得如實(shí)交代購進(jìn)汽、柴油非企業(yè)車輛耗用,而是提供給外包車隊(duì),價(jià)款抵頂應(yīng)付外包車隊(duì)的運(yùn)費(fèi),未提銷項(xiàng)稅的事實(shí).

至此,一起表面上看來的高稅負(fù)企業(yè),以外購的汽、柴油抵頂運(yùn)輸支出,未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅,企圖用高稅負(fù)隱瞞偷稅事實(shí)的偷稅案徹底告破,目前稅款已經(jīng)全部入庫.

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以