【化妝品行業(yè)的稅收籌劃案例探析-以上海家化公司為例12000字（論文）】

銅陵學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計）目錄TOC\o"1-2"\h\u7665一、化妝品行業(yè)的稅收籌劃概述 -1-化妝品行業(yè)的稅收籌劃——以上海家化聯(lián)合股份有限公司為例引言隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，社會生產(chǎn)水平的提高與消費者消費習(xí)慣的轉(zhuǎn)變，化妝品逐漸擺脫“非生活必需品”和“奢侈品”的稱號，成為千家萬戶的一種生活必須品。其消費對象也由原來女性居多轉(zhuǎn)變?yōu)槟行约优裕?014年我國成為僅次于美國的世界上第二大化妝品消費大國。我國巨大的消費人群以及較好的消費能力吸引了很多外國知名品牌入駐，并占領(lǐng)了我國大部分化妝品消費市場。而我國國內(nèi)化妝品品牌產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度相對較慢，因此在國內(nèi)外眾多資深化妝品牌企業(yè)的競爭壓力中，化妝品公司節(jié)約成本提高品牌的競爭優(yōu)勢，節(jié)約稅負是必須考慮的因素之一。企業(yè)在經(jīng)營中高檔化妝品時，消費稅作為價內(nèi)稅是需要承擔(dān)的重要稅負之一，繳納的多少直接影響到產(chǎn)品的成本費用和價格，進而影響到企業(yè)的銷售利潤。所以對化妝品公司來說，對化妝品消費稅進行納稅籌劃是減輕企業(yè)稅收負擔(dān)、爭取稅后利潤最大化的關(guān)鍵一步，是為企業(yè)實現(xiàn)后續(xù)業(yè)務(wù)拓展和產(chǎn)品升級提供充足資金的關(guān)鍵一步。一、化妝品行業(yè)的稅收籌劃概述（一）化妝品行業(yè)概述化妝品[1]是指美容及個人護理品的概念，包括11大細分子品類：護膚品、護發(fā)用品、彩妝品、口腔護理品、沐浴用品、嬰孩童專屬用品、男士護理品、防曬用品、香水、除臭劑、脫毛用品。其中護膚品指具有保護皮膚功能的護膚產(chǎn)品，護膚品市場是化妝品市場中規(guī)模最大的子市場。依托于經(jīng)濟的快速發(fā)展，人均可支配收入不斷提高，消費者的消費頻次加快，消費金額加大。如今，中國已成為全球第一大奢侈品消費王國，化妝品作為日用品成為我們生活中必不可少的消費品。隨著2020年12月國家統(tǒng)計局發(fā)布最新消費品零售統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2020年12月社會消費品零售總額累計值391980.6億元，雖累計增長率略有下降3.9%，但是其中化妝品類零售總額累計值3400.2億元，累計增長率9.5%，化妝品零售額增速拉動了社會零售總額的增速。此外，根據(jù)2014年國內(nèi)外化妝品牌占有率調(diào)查顯示，國外化妝品牌占有率下降到43.2%，國內(nèi)品牌占有率上升為9.3%。我國消費基數(shù)大，國外品牌紛紛搶占中國市場的熱情從未退卻，給本土化妝品造成了一定壓力。如圖1所示，我國化妝品行業(yè)市場規(guī)模逐年擴大，2020年受新冠肺炎疫情影響，出現(xiàn)五年以來的低增長。從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，護膚品是目前國內(nèi)化妝品中主要消費類別，市場規(guī)模約占化妝品市場的比重50%。圖SEQ圖\*ARABIC12015年-2020國內(nèi)化妝品市場規(guī)模統(tǒng)計REF_Ref4128\h圖1來源于《2019年-2020年中國化妝品行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r》趙永杰REF_Ref4128\h圖1來源于《2019年-2020年中國化妝品行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r》趙永杰（二）稅收籌劃概述稅收籌劃[2]（Taxplanning），是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動和投資行為等涉稅事項做出事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅減輕稅負或延期納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動。簡而言之即承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人，根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營需要，依照現(xiàn)行法律法規(guī)，采取科學(xué)的方法在企業(yè)內(nèi)部開展的以節(jié)稅、減少企業(yè)納稅成本、促進企業(yè)價值最大化、降低納稅風(fēng)險為目標(biāo)所開展的一系列稅務(wù)籌劃活動。納稅籌劃具有合法性、專業(yè)性、風(fēng)險性、綜合性。納稅籌劃目標(biāo)定位于企業(yè)稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化，是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要活動。對于化妝品行業(yè)來說，企業(yè)需要投入大量費用開發(fā)技術(shù)、研發(fā)產(chǎn)品，合理的利用資源、節(jié)約成本，才能立足于市場，而過高的稅負會壓榨其生存空間，不利于發(fā)展。（三）國內(nèi)外研究動態(tài)1.國外研究動態(tài)評述納稅籌劃這個概念最早出現(xiàn)于西方，在19世紀(jì)中葉，意大利就己經(jīng)出現(xiàn)專業(yè)的稅務(wù)人員開始提供納稅咨詢等服務(wù)。經(jīng)歷了近80年的發(fā)展，在國外現(xiàn)在已經(jīng)形成一套成熟的納稅籌劃理論與方案，是稅務(wù)代理業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。并且納稅籌劃的研究在實踐上都已經(jīng)取得了一系列成果，其理論、方法都已經(jīng)形成了專業(yè)的體系。納稅籌劃的正式提出始于美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則，其中提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”并概述為：“一項目滿足某種標(biāo)準(zhǔn)，其執(zhí)行會使一項納稅利益或營業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實現(xiàn)的舉措”[3]。英國上議會議員湯姆林爵士（1935）針對稅收籌劃提出“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強迫他多繳稅”[4]，這一觀點得到法律界普遍認同。后來，隨著歐美國家從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團體發(fā)展規(guī)模不斷擴大，其主要業(yè)務(wù)就是為納稅人進行稅收籌劃。關(guān)于稅收籌劃的研究，Hoffman（1961）指出，稅收籌劃的研究文獻大部分都關(guān)注于稅收實務(wù)的具體操作層面，這在很大程度上是由稅收籌劃本身的特點決定的：研究者要使納稅人獲得直接的稅收利益，就必須時刻跟隨納稅人具體經(jīng)營情況及相關(guān)法律法規(guī)[5]。邁倫·斯科爾斯（2002）提出“有效稅收籌劃”理論，它是一種研究在各種約束條件下實現(xiàn)納稅人“稅后利潤最大化”為目標(biāo)的稅收籌劃理論[6]。邁倫·斯科爾斯的稅收籌劃思想體現(xiàn)了一般均衡的戰(zhàn)略思想，在很大程度上促進了稅收籌劃理論的縱深發(fā)展。國內(nèi)研究動態(tài)評述相對于國外，我國納稅籌劃研究開始較晚，但發(fā)展的速度較快。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟制度逐步確立和發(fā)展，稅收籌劃如雨后春筍般破土而出，起初被冠之以“合理避稅”、“節(jié)稅”等稱謂，后來“稅收籌劃”的稱謂才正式被固定下來。隨著人們對稅收籌劃這一概念內(nèi)涵以及它的合法性有了正確的認識，國民納稅意識提高，稅收法律制度不斷改革完善，企業(yè)開始進行相應(yīng)的稅收籌劃的探究，并逐漸形成一套自己的方法體系。納稅籌劃的研究，始于唐騰翔與唐向(1994)所撰的中國第一部稅收籌劃專業(yè)著作《稅收籌劃》，書中對納稅籌劃的定義、原則和方法論進行了詳細縝密的闡釋。關(guān)于化妝品行業(yè)的稅收籌劃，我國有眾多專業(yè)學(xué)者發(fā)表自己的觀點。陳心如(2014)認為可以從化妝品的銷售環(huán)節(jié)，即產(chǎn)品的銷售和出口兩個方面具體分析如何合理地進行納稅籌劃，以減少消費稅支出[7]。李淑紅對化妝品公司的納稅籌劃的意義進行了研究，她認為（2017）化妝品公司有必要進行納稅籌劃，以減輕公司納稅壓力，力爭稅后利潤最大化[8]。王樹峰和李云飛(2018)對高檔化妝品消費稅政策變革后化妝品企業(yè)納稅籌劃工作也有自己的見解，他們認為完善連續(xù)生產(chǎn)化妝品扣款條約有助于會計核算和稅務(wù)機關(guān)的征管[9]。我國現(xiàn)如今，在稅收籌劃理論方面研究逐漸深入，并逐步取得豐富的實踐成果。我國化妝品行業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀我國化妝品行業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀自2016年新的新一輪稅法改革，消費稅做出了很大的調(diào)整，其中化妝品征收稅目變?yōu)椤案邫n化妝品”，即其生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品，高檔化妝品稅目征收范圍具體包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚品類化妝品和成套化妝品[10]。如上海家化股份有限公司的佰草集御五行換肌眼霜，其規(guī)格為15g,銷售價為580元，平均每克銷售價格超過10元，歸屬于高檔化妝品之列。這對我國化妝品企業(yè)影響較大，即生產(chǎn)的普通化妝品可以免繳消費稅，達到規(guī)格的才需要繳納消費稅。企業(yè)需要根據(jù)一系列新稅法規(guī)定和優(yōu)惠政策，來調(diào)整自己的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價格，以及合理分配資金促進產(chǎn)品升級和品牌打造。否則，企業(yè)不僅享受不到新政策帶來的稅收優(yōu)惠，還會加重稅負。我國稅收制度日趨完善，對納稅籌劃的研究也逐漸增多，但較之于國外納稅籌劃研究所取得的成果，我們?nèi)孕韪泳唧w與深入的探索。尤其在化妝品消費稅納稅籌劃研究方面，以具體公司為案例展開研究的也并不多見。消費稅作為一種價內(nèi)稅，多繳納的消費稅稅費必然會影響到商品成本和售價，此外，伴隨經(jīng)濟全球化的發(fā)展，面對競爭激烈的市場環(huán)境，化妝品企業(yè)在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的時，必然要考慮稅率對產(chǎn)品成本與售價的影響。所以，合理的納稅籌劃是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的必由之路。本文對上海家化消費稅納稅籌劃研究，增進公司納稅籌劃意識，同時提供一些消費稅納稅籌劃工作的適用方法?；瘖y品行業(yè)稅收籌劃的問題產(chǎn)生的原因1.納稅籌劃意識淡薄我國多數(shù)企業(yè)都處于對納稅籌劃工作不理解的態(tài)度，尤其是企業(yè)的非財務(wù)類管理層人員對納稅籌劃工作缺乏正確的認識，沒有積極的態(tài)度，甚至混淆納稅籌劃與偷稅、漏稅的概念，擔(dān)心納稅籌劃工作會給企業(yè)帶來許多繁瑣的事項和增加企業(yè)納稅風(fēng)險。部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也認為納稅籌劃屬于內(nèi)部控制，對企業(yè)的發(fā)展影響不大，而把關(guān)注度放在企業(yè)對外市場擴張上，認為占領(lǐng)了市場份額，企業(yè)擁有更大的市場規(guī)模便會發(fā)展壯大。2.缺少專業(yè)的納稅籌劃指導(dǎo)人員納稅籌劃是一項精密細致且伴隨著一定的稅務(wù)風(fēng)險的工作，因此公司需要有經(jīng)驗的納稅籌劃專家人員，為企業(yè)人員普及準(zhǔn)確的稅務(wù)知識，樹立正確的納稅籌劃目標(biāo)。化妝品公司的財務(wù)人員大多只擅長日常生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，對稅務(wù)方面知識的了解比較局限，因此在辦理公司涉稅事項時，對稅務(wù)機關(guān)的態(tài)度常常是誠惶誠恐，唯恐少納稅，缺乏企業(yè)的主觀能動性，不適合主持納稅籌劃的整體工作。要想開展納稅籌劃工作，就一定要有專業(yè)的專家人員入駐公司來專門處理公司的納稅籌劃工作[11]。3.未設(shè)立明確的稅務(wù)管理制度一般公司設(shè)立一個財務(wù)部門，會計人員核算日常財務(wù)工作，卻缺少專業(yè)管理稅務(wù)方面的人員。然而處理具有一定風(fēng)險的紛雜繁瑣的稅務(wù)管理工作時，如果不能通過制度加以明確安排，便會導(dǎo)致財務(wù)人員對自己應(yīng)負責(zé)的納稅籌劃的職責(zé)和義務(wù)不明確，無法實現(xiàn)納稅籌劃工作的協(xié)調(diào)性、一致性、配合性。無法針對公司具體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程共同設(shè)計和開展納稅籌劃工作，會影響到納稅籌劃工作的效果，還可能不利于公司合法運營，增加公司納稅籌劃工作的風(fēng)險[12]。三、上海家化聯(lián)合股份有限公司稅收籌劃上海家化聯(lián)合股份有限公司的概況1.上海家化聯(lián)合股份有限公司基本情況上海家化聯(lián)合股份有限公司[13]是中國歷史最悠久的日化企業(yè)之一，其前身成立于1898年的香港廣生行（以下簡稱上海家化）。經(jīng)過一百多年發(fā)展，現(xiàn)成為年銷售額逾70億元的大型日化集團，產(chǎn)品涵蓋護膚、彩妝、家用、香氛等多個領(lǐng)域。旗下?lián)碛小鞍鄄菁?、“高夫”、“雙妹”、“玉澤”等諸多中國著名品牌，占據(jù)了眾多關(guān)鍵細分市場的領(lǐng)導(dǎo)地位。上海家化擁有國內(nèi)同行業(yè)中最大的生產(chǎn)能力，是行業(yè)中通過國際質(zhì)量認證ISO9000最早的企業(yè)，亦是中國化妝品行業(yè)國家標(biāo)準(zhǔn)的參與制定企業(yè)。上海家化以廣闊的營銷網(wǎng)絡(luò)渠道覆蓋了全國200多座城市。作為中國日化行業(yè)的支柱企業(yè)，上海家化根植中國文化，構(gòu)建企業(yè)核心競爭力，采取差異化的經(jīng)營戰(zhàn)略在市場競爭中占據(jù)一席之地；旗下品牌佰草集憑借漢方中草藥養(yǎng)生養(yǎng)美概念和差異化的產(chǎn)品定位成功打入法國等歐洲發(fā)達國家的主流市場，上海家化注重自主創(chuàng)新，驅(qū)動公司可持續(xù)發(fā)展[14]。此外，公司注重科研，匯聚各學(xué)科人才200多名，每年對科研投入持續(xù)增長，并與國內(nèi)外優(yōu)秀的科研機構(gòu)開展多方面戰(zhàn)略合作以提升公司研發(fā)實力。上海家化以國際視野始終走在中國日化行業(yè)的前沿，戰(zhàn)略目標(biāo)是將上海家化建設(shè)成為國際一流的綜合性日化企業(yè)，持續(xù)創(chuàng)造新價值，不斷回饋顧客、員工、股東和社會；企業(yè)文化是公開透明、獎懲分明、勇于創(chuàng)新、客戶滿意、誠實進取、互助友愛[14]。2.上海家化聯(lián)合股份有限公司的經(jīng)營情況自上海家化聯(lián)合股份有限公司成立以來，一直保持核心競爭力，公司業(yè)績穩(wěn)定增長。如表一載至2019年，公司實現(xiàn)營業(yè)收入、利潤雙增長，營業(yè)收入達到75.96億元，同比增長6.4%；實現(xiàn)營業(yè)利潤7.0億元，同比增長8.3%。2016年，公司進行了經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整，到2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68.44億，同比增長8.8%；實現(xiàn)利潤總額4.71億，同比增長67.1%。2018年，上海家化新建青浦工業(yè)園區(qū)正式投入使用，因此營業(yè)收入增長、營業(yè)成本上升（REF_Ref12308\h表1所示）實現(xiàn)營業(yè)收入71.38億元，同比增長10.0%；公司營業(yè)成本26.56億元，同比增長16.6%，其中利潤總額增速放緩。上海家化業(yè)績的穩(wěn)定增長主要源于公司圍繞戰(zhàn)略落實具體項目具有較好的延續(xù)性，借助核心優(yōu)勢的發(fā)力為公司營收的持續(xù)增長夯實了基礎(chǔ)。表SEQ表\*ARABIC1上海家化聯(lián)合股份有限公司2015年-2019年利潤結(jié)構(gòu)表1數(shù)據(jù)來源：上海家化2019年年報單位：百萬元表1數(shù)據(jù)來源：上海家化2019年年報2019年2018年2017年2016年2015年營業(yè)收入75967138684459625846增長率（%）6.410.08.81.99.0營業(yè)成本28072656227623782386增長率（%）5.616.6-4.3-0.417.1營業(yè)利潤700.2646.3482.3263.32576增長率（%）8.334.083.0-89.8129.0營業(yè)外收支-1.7-0.1-11.118.635.6增長率（%）-16098.0-161.1-47.987.5利潤總額701.9646.2471.2281.92611增長率（%）8.637.167.1-89.2128.0此外，在品牌驅(qū)動的方針下，上海家化企業(yè)深入洞察消費者需求，利用優(yōu)勢資源打造明星產(chǎn)品，不斷推出迭代更新的爆品：佰草集重點打造第二代太極雙重修復(fù)精華和凍干面膜并完成招新引流，太極精華上市后購買該產(chǎn)品的新客占比達57%，凍干面膜系列銷售過億。原來主打夏季銷售的六神近兩年推行全季化發(fā)展，品牌升級了沐浴露系列。啟初創(chuàng)新推出嬰幼兒洗護、玩樂啟蒙系列和針對嬰幼兒秋冬季肌膚護理需求的雪絨霜，品牌銷售額全年增速超25%；公司于家居清潔域重點布局的家安品牌也實現(xiàn)了40%以上的銷售額增速。上海家化聯(lián)合股份有限公司的稅收繳納情況根據(jù)調(diào)查，企業(yè)總體稅負為8%左右，而同行業(yè)平均稅負為4.5%左右，這表明上海家化在稅收籌劃上還有空間，其中占比比較高的是增值稅、企業(yè)所得稅和消費稅。為了清晰公司納稅結(jié)構(gòu)，本文選取部分需要繳納消費稅稅金的化妝品單品和化妝品的套盒，并列示了其名稱、價格、單件需要繳納的消費稅金額。單一產(chǎn)品消費稅繳納情況在上海家化聯(lián)合股份有限公司的旗下有很多品牌，有一些組成成分簡單的、成本較低的平價產(chǎn)品，不屬于高檔化妝品行列即不需要繳納消費稅。部分明星產(chǎn)品因其原材料珍貴、制作工藝比較復(fù)雜則生產(chǎn)成本和售價較高而列屬高檔化妝品，需按規(guī)定稅率繳納消費稅。如積雪草修復(fù)面膜的市場售價為191元/盒，一盒里有6片，按稅法規(guī)定需按售價的15%的價格繳納消費稅，則每盒積雪草修復(fù)面膜需要繳納消費稅191*15%=28.65元。另一款明星產(chǎn)品御五行煥肌乳液，提取人參、珍珠、桂花等多種植物配方，多為成本較高的化妝品原料，其定價為530元/瓶屬于高檔化妝品范疇，每瓶需繳納530*15%=79.5元的消費稅。其他的單件產(chǎn)品繳納消費稅情況如（REF_Ref13592\h表2所示）：表SEQ表\*ARABIC2公司單一化妝品消費稅額表2數(shù)據(jù)源于市場調(diào)查，本文只列取部分產(chǎn)品。表2數(shù)據(jù)源于市場調(diào)查，本文只列取部分產(chǎn)品。產(chǎn)品名稱價格/規(guī)格計稅依據(jù)/稅率單件消費稅額御五行煥肌精華液730/30ml15%109.5/瓶御五行煥肌乳液530/50ml15%79.5/瓶舒安肌養(yǎng)源精華油560/50ml15%84/瓶玻尿酸補水安瓶318/21ml15%47.7/盒煥肌滋養(yǎng)面霜399/30g15%63.84/瓶電動眼霜179/15g15%26.85/支組成套盒消費稅繳納情況上海家化聯(lián)合股份有限公司生產(chǎn)組合成套的化妝品，多為有特定功效，適合特定年齡階段的消費者，或者不同件單品組合成套，消費者可以根據(jù)自己膚質(zhì)去選擇購買。此處列示六個系列。如保濕緊致淡化黑眼圈細紋的奢養(yǎng)眼霜精華霜套裝，適合30歲以上年齡段的消費者，定價為1730元/套，每盒需繳納消費稅1730*15%=259.5元稅金。而另一款主打補水保濕、改善膚色的功效的煥顏水霜兩件套，定價為1060元/套，每套需繳納消費稅1060*15%=159元。其他套盒產(chǎn)品每盒的繳納消費稅情況如（REF_Ref13667\h表3所示）：表SEQ表\*ARABIC3公司組合成套類消費稅稅額情況表2數(shù)據(jù)源于市場調(diào)查，本文只列取部分產(chǎn)品。表2數(shù)據(jù)源于市場調(diào)查，本文只列取部分產(chǎn)品。產(chǎn)品名稱價格計稅依據(jù)/稅率消費稅額/盒修護甄選三件裝238015%357奢養(yǎng)眼霜精華霜套裝173015%259.5護膚精華蜜露三件套158015%237護膚精華蜜露兩件套128015%192煥顏水霜2件套106015%159精華霜蜜露三件套158015%237上海家化聯(lián)合股份有限公司的稅收籌劃方案制定上海家化增值稅籌劃上海家化作為日用品企業(yè)，擁有自己的生產(chǎn)線，需要從供應(yīng)商那里購買原材料，此時便會產(chǎn)生進項稅，如果開具增值稅專用發(fā)票，則是可以抵扣銷項稅額的。所以，企業(yè)應(yīng)盡量挑選一般納稅人或可以開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人做為供應(yīng)商，從而得到可抵扣的進項稅額。假設(shè)，上海家化采購價格為60萬元（不含增值稅）的原材料，供應(yīng)商家開具的增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅600000*13%=78000元；供應(yīng)商乙為小規(guī)模納稅人，其產(chǎn)品適用3%的征收率，則乙供應(yīng)原材料的價格為多少時才具有價格優(yōu)勢？設(shè)Q為其他不同供應(yīng)商原材料的價格，（1）若取得稅務(wù)局代開的專用發(fā)票，則可抵扣Q*3%，較一般納稅人少抵扣78000－Q*3%，少抵扣的進項稅額要用價款的減少來彌補，則600000＋78000－Q(1＋3%)>78000－Q*3%，得出：Q<600000，即不含稅價格小于60萬元時才比一般納稅人有價格優(yōu)勢。（2）若只能取得普通發(fā)票，則不能抵扣相應(yīng)的進項稅78000，少抵扣的進項稅用價款的減少來彌補，則600000＋78000－Q(1＋3%)>78000，Q<582524.72元。由此可知，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人取得增值稅代開發(fā)票時，則比較商品或服務(wù)的不含稅價格；若供應(yīng)商只能開具普通發(fā)票，則臨界系數(shù)為0.9708，其不含稅價格至少比一般納稅人便宜2.91%才具有價格優(yōu)勢[16]。上海家化企業(yè)所得稅籌劃上海家化已經(jīng)通過國家高新技術(shù)企業(yè)認定，在企業(yè)所得稅方面享受15%的稅收優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局于2017年5月發(fā)布關(guān)于計提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比列：研發(fā)費用形成損益的，按研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除，資本化的費用則計入無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷扣除[15]。上海家化作為日用品生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品的研發(fā)力度的高低是其產(chǎn)品是否具有競爭力的關(guān)鍵，公司應(yīng)結(jié)合自身特點和稅收政策合理的投入研發(fā)力度。另一方面，上海家化為了增加市場占有率，會投入大量的廣告費用，此時除了要求對方開具增值稅專用發(fā)票，做可抵扣進項稅；廣告費用可以按營業(yè)收入的15%限額扣除，如果與子公司簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的分?jǐn)倕f(xié)議，將超限額的廣告費用分?jǐn)偨o母公司扣除，便可起到節(jié)稅作用。上海家化消費稅籌劃（1）委托加工和自己生產(chǎn)在消費稅納稅方面，不同的加工方式所要繳納的消費稅金額時不同的，我們可以對委托加工和自己生產(chǎn)這兩種方式所需繳納稅的消費稅分別計算分析。以公司在2020年發(fā)生的一筆業(yè)務(wù)分析，2020年六月公司采購一批價值400萬的化妝品原料，準(zhǔn)備加工為產(chǎn)成品出廠，當(dāng)時公司采用的是自行生產(chǎn)加工的方式，已知這批化妝品加工后的預(yù)售價格為1200萬元。a.自行生產(chǎn)后直接銷售。公司具備自行加工、生產(chǎn)化妝品的能力，此次將價值400萬元的化妝品原料投入加工，還需加工成本共60萬元。出廠時應(yīng)納消費稅=1200×15%=180萬元，稅后利潤=(1200－400－60－180)*(1－25%)=420萬元。b.委托加工后直接銷售。公司可以選擇委托方公司為本公司加工化妝品，后直接銷售，此時消費稅由受托方交貨時代收代繳。需要投入原材料400萬，若是支付加工費60萬，那么代扣代繳費稅為=(400＋60)÷(1－15%)*15%=81.17萬元，稅后利潤=(1200－400－60－81.17)*(1－25%)=494.12萬元。假設(shè)不考慮城建稅及附加。由以上分析可知，在自加工費用與委托加工費用相同時，采用委托加工的方式稅后利潤更高，兩方案利潤差額為494.12－420=74.12萬元。但考慮到不同產(chǎn)品加工費用的是有區(qū)別的，公司生產(chǎn)中應(yīng)該根據(jù)訂單金額、加工成本、委托加工成本費用等因素來計算自行連續(xù)生產(chǎn)和委托加工的利潤，進而選擇更有利的方式。（2）化妝品單一銷售和組成成套銷售公司將產(chǎn)品進行組合成套銷售提升了產(chǎn)品檔次，增強了顧客使用體驗和對產(chǎn)品的信賴度，促進了公司產(chǎn)品的推廣與銷售。但是在組合成套的情況下，可能會使一些原本不需要繳納消費稅的單裝產(chǎn)品也隨同套盒一起繳納消費稅。這對公司來說會帶來額外的稅金壓力，因此，公司在生產(chǎn)銷售不同價格、檔次的產(chǎn)品時，應(yīng)盡量單獨核算，避免不需要納稅的產(chǎn)品與需納稅的產(chǎn)品組成成套化妝品銷售。同時，為了不影響銷售，企業(yè)可以采用“先銷售后組合”的方式，即先將上述產(chǎn)品分別銷售給銷售部，再由其組合包裝成套裝對外銷售，而在進行產(chǎn)品銷售推廣、宣傳時，企業(yè)依然可以采用套盒的形式進行。在上海家化聯(lián)合股份有限公司的產(chǎn)品中，雙妹上海尊享套裝銷量一直穩(wěn)健增長。這款套盒主要是針對20-30歲之間的消費者，所以套盒中的單品可以說是滋養(yǎng)加補水的結(jié)合。精華面霜產(chǎn)品因為成分多是濃縮所以價格相對較高，而補水的產(chǎn)品價格就相對親民，一般不會到達稅法所規(guī)定的高檔化妝品的規(guī)格。套盒具體產(chǎn)品價格與規(guī)格如下：蜜露水為420元/20ml和精華面霜860元/50g兩件套，兩件軸承套盒裝為1280元/盒，每盒消費稅1280*15%=192元，如果可以將兩種單品分別出廠銷售，在銷售時再由銷售方進行組合包裝則可以節(jié)省此套盒的消費稅，同時不影響消費者的使用體驗。分開銷售后包裝的套盒繳納稅費稅金額為：860*15%=129元，每盒青春水漾禮盒少納消費稅192－129=63元。但是要想將此種方法實際操作，公司需要和銷售方進行溝通，廠家也可以指派自己的銷售人員或與銷售點合聘銷售人員，在銷售地點進行后續(xù)包裝。對于其他有類似產(chǎn)品組合的套盒，公司也可以采用此種方法。（3）化妝品產(chǎn)銷分離上海家化公司自建立以來，一直是將生產(chǎn)研發(fā)、銷售等業(yè)務(wù)結(jié)合，在管理方面也已經(jīng)形成了自己的模式。但是隨著公司不斷發(fā)展、業(yè)務(wù)量提升，過于集中的管理銷售也會使公司結(jié)構(gòu)變得沉重，失去活力。另外，化妝品的消費稅通常在產(chǎn)品出廠時繳納，公司可以采用單獨設(shè)立銷售子公司的方法來降低消費稅。一方面來說，獨立銷售子公司建立后，可以將公司的銷售業(yè)務(wù)進一步細分，有助于企業(yè)在拓寬產(chǎn)品的銷路上下功夫，有利于企業(yè)拓展市場和推廣產(chǎn)品。同時還可以減輕公司管理層的一部分工作壓力，將更多的精力放在生產(chǎn)、研發(fā)化妝品等活動上。在稅務(wù)方面，設(shè)立獨立銷售公司后，公司可以先將產(chǎn)品以較低但是相對公平的價格銷售給獨立銷售公司，再由銷售公司分銷至各個銷售點。這樣一來，公司的產(chǎn)品只需要在出廠售至獨立銷售公司時繳納一次銷售稅。稅基相對降低，消費稅稅金也得到了節(jié)省。2021年3月公司接收到了一筆價值400萬元的商品訂單（不含增值稅）（產(chǎn)品均為高檔化妝品規(guī)格）。公司將此批產(chǎn)品直接銷售給了客戶公司，出廠時繳納消費稅400*15%=60萬（元）；此時如果公司設(shè)立了一個單獨的銷售公司并以相對低廉但公平的價格將產(chǎn)品銷售給它，綜合市場情況，將價格定為300萬元，再由銷售公司以400萬的價格將商品銷售給目標(biāo)客戶，那么應(yīng)繳消費稅金額為300*15%=45萬元，節(jié)省消費稅60－45=15萬元。需要說明的是，公司設(shè)立獨立的銷售公司需擴大銷售隊伍，會增加短期成本。需要公司具體分析與考量。另外，稅法規(guī)定凡屬“銷售價格偏低又無正當(dāng)理由的”，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利對此行為進行調(diào)整。所以上海家化公司應(yīng)注意價格把控，將產(chǎn)品銷售給獨立銷售公司的價格也不應(yīng)過低，公司還應(yīng)注意，成立獨立銷售公司確保會計上獨立核算，因為稅法規(guī)定非獨立核算的銷售部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品需按規(guī)定征收消費稅。四、化妝品行業(yè)稅收籌劃的相關(guān)建議增強稅收籌劃意識企業(yè)工作人員對納稅籌劃工作沒有正確和全面的認識，由此，增加納稅籌劃工作的成本與風(fēng)險。只有公司真正重視起來，管理層人員重視起來，才能保證納稅籌劃方案有效制定與有效實施。另一方面，公司內(nèi)部其他部門也要對納稅籌劃工作有積極態(tài)度，以協(xié)同配合財務(wù)主導(dǎo)的納稅籌劃工作順利進展、取得預(yù)期效果。公司還可以組織會議以加深員工對納稅籌劃工作認識與了解，只有率先建立對納稅籌劃的正確認知，納稅籌劃工作才會被積極的推進；把握納稅籌劃的必要性，端正態(tài)度，納稅籌劃工作便會順利實施。之后，圍繞公司的整體利益做出回饋，與財務(wù)部門溝通好納稅籌劃方案細節(jié)，并且應(yīng)明確區(qū)分納稅籌劃所涉及到的各個環(huán)節(jié)，需要各部門明確分工，團結(jié)協(xié)作。配備專業(yè)的人才我國的企業(yè)對納稅籌劃工作的不重視已成為常態(tài)，自身的工作人員也就比較落后。然而，在解決精密細致的納稅籌劃工作時，同時伴隨一定稅務(wù)風(fēng)險，公司需要有經(jīng)驗的、納稅籌劃專家人員為公司做出指導(dǎo)。上海家化公司的財務(wù)工作人員大多擅長于日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，對涉稅方面的事宜了解的比較局限，因此，公司需要招聘具有稅務(wù)方面專業(yè)的能力的人才，來主持處理納稅籌劃工作。為財務(wù)部門配備精通納稅籌劃的專業(yè)人才，還可成立納稅籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，進行納稅籌劃工作方案的研討，定期對會計人員應(yīng)進行相關(guān)培訓(xùn)。還需要對財務(wù)部門人員進行擴張以及職能重組，將納稅事宜和納稅籌劃工作的任務(wù)合理分配給財務(wù)部，有專人專崗負責(zé)，并對他們進行相關(guān)知識的重點培訓(xùn)。此外，在納稅籌劃工作進行中應(yīng)有財稅專家給予指導(dǎo)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)工作細節(jié)中存在的不足并及時指導(dǎo)財務(wù)人員，保證納稅籌劃工作的順利執(zhí)行。建立以財務(wù)為核心的分層責(zé)任管理制度做為納稅籌劃方案實施的領(lǐng)導(dǎo)者和全局把控者，財務(wù)人員應(yīng)該將明確各個部門職責(zé)的文件規(guī)章制度化，并要求各部門仔細審閱財務(wù)部制定的方案，使工作人員們可以清楚地按照制度來要求自己。在制度中還應(yīng)該建立相關(guān)的獎懲措施。對那些將納稅籌劃工作細節(jié)做到位的部門工作人員給予獎勵或者計入績效，而對那些忽略納稅籌劃工作的工作人員要及時給與關(guān)注、提醒，對待重復(fù)違反制度的員工可以給予適當(dāng)?shù)膽土P。用制度來規(guī)定各個部門人員的具體工作責(zé)任范圍，這樣便能理順部門之間的協(xié)調(diào)、協(xié)助關(guān)系，避免工作指令混亂。（四）建立納稅籌劃風(fēng)險管控制度納稅籌劃工作總是伴隨著一定風(fēng)險，只有不斷的完善納稅籌劃方案，才能保證納稅方案長久有效實施。可以對財務(wù)人員進行定期的培訓(xùn)，使財務(wù)人員在低頭處理公司賬目的時，也能抬起頭來多關(guān)注相關(guān)稅法規(guī)定、優(yōu)惠政策與稅務(wù)機關(guān)的種種動態(tài)。對涉稅事務(wù)做到心中有數(shù)、不模糊，才能減少偏差降低風(fēng)險。并實時關(guān)注稅收和會計政策的變化，對國家稅收優(yōu)惠政策的了解也需要考慮到及時性的問題。上海家化公司可以建立納稅籌劃風(fēng)險管控預(yù)警制度，幫助公司做好風(fēng)險前及時的排查與預(yù)測，以及出現(xiàn)風(fēng)險后的監(jiān)測與反饋，規(guī)避企業(yè)日后出現(xiàn)風(fēng)險和提供具有指導(dǎo)性的保障措施。此外納稅籌劃風(fēng)險管控預(yù)警還能夠加強公司財務(wù)人員的風(fēng)險意識，使他們提高警惕，時刻保持謹(jǐn)慎、細心的態(tài)度，避免時常在細節(jié)處發(fā)生小錯，將納稅風(fēng)險問題盡量減少到最低。五、稅收籌劃的其他相關(guān)建議保證稅收籌劃方案的合法性和可行性在對上海家化化妝品公司進行納稅籌劃方案制定時，首先應(yīng)確保此方案是符合稅法規(guī)定的，在這個大前提下才能保證制定的納稅籌劃方案正常、順利的實施。如果不把握好納稅籌劃的“度”，演變成避稅和偷稅漏稅的行為，是與國家的意志和道德背道而馳的，最終受到懲罰而得不償失。其次，納稅籌劃方案的制定應(yīng)以可行性為前提，在對上海家化公司制定消費稅納稅籌劃的工作時，要對公司涉稅化妝品的原材料采購、技術(shù)研發(fā)、以及生產(chǎn)銷售情況有詳細的了解和掌握。一方面保證制定的稅籌劃方案與本公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況相符，另一方面也要對公司的財務(wù)人員和管理人員的能力有所認識，確保方案實施所需要的有人力物力條件在本公司可以得到滿足，后順利實行并取得效果。聚焦公司整體利益最大化在納稅籌劃制定過程中，不能只考慮到消費稅納稅金額的減少，還應(yīng)考慮到涉稅風(fēng)險和企業(yè)整體利益。列如，若只考慮到節(jié)省消費稅，那么在計算企業(yè)所得稅時，可扣除稅金就會減少，是否會增加企業(yè)稅繳納的金額，公司需要根據(jù)實際情況權(quán)衡后，做出利大于弊的納稅籌劃方案，不能丟了西瓜撿芝麻。此外，還需有意識的對納稅籌劃方案進行更新和調(diào)整，稅收法律法規(guī)不是一成不變的，而且隨著公司對產(chǎn)品的更新改造、價格重新制定后，要及時對納稅籌劃方案進行檢查，根據(jù)變化做出調(diào)整和修改，以保證納稅籌劃方案的有效和長久實施。我們應(yīng)從全局的角度出發(fā)，以公司的整體利益為核心。結(jié)論本文通過對上海家化公司財務(wù)狀況與納稅情況的整理，對公司的消費稅進行納稅籌劃研究，得出如下結(jié)論：公司在進行消費稅納稅籌劃工作時應(yīng)該著眼于本公司的主要稅種稅賦，堅持納稅籌劃合法性與合理性，對公司的涉稅業(yè)務(wù)進行納稅籌劃方案分析，增稅稅和企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)籌劃重要