稅務(wù)局拒絕為納稅人代開專用發(fā)票還有理？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！稅務(wù)局拒絕為納稅人代開專用發(fā)票還有理？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔近期，有納稅人詢問，作為從事建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，為收取建筑工程款項，到主管國稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，卻被告知，不能為其代開增值稅專用發(fā)票。咨詢相同問題的，還有一些鑒證咨詢業(yè)和住宿業(yè)的納稅人。這究竟是怎么回事呢？

對此，相信不少人也會有同樣的疑問，稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，不是有明明白白的代開規(guī)定嗎？如《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

的確，是有這樣的規(guī)定，即，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

但是，不得不告訴你，對于三類納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人，國稅機關(guān)還真的不再為其代開增值稅專用發(fā)票了。

這三類納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人分別為：月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)、鑒證咨詢業(yè)及住宿業(yè)小規(guī)模納稅人。

具體來講，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人（2016年11月4日起）提供住宿服務(wù)，鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人（2017年3月1日起)提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（2017年6月1日起）提供建筑服務(wù)，以及銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。

但是，這三類納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人如因銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

從現(xiàn)行稅制來看，增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具的發(fā)票（在特殊情形不允許開具專用發(fā)票時開具普通發(fā)票），是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。在推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點以前，增值稅專用發(fā)票只能由一般納稅人自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)為符合條件的小規(guī)模納稅人代開。

在營改增試點全面推開后，對納稅人代開發(fā)票數(shù)量較大、自開發(fā)票需求強烈且涉稅風(fēng)險較小的行業(yè)，逐步推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點，從而有效節(jié)省代開發(fā)票的路途時間或等候時間，同時節(jié)省客戶取票的等候時間。試點范圍現(xiàn)已陸續(xù)發(fā)展到住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)的符合條件的小規(guī)模納稅人，隨著營改增運行的漸行漸佳，預(yù)計還將進一步擴圍。

《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）已經(jīng)很明確的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的對象，就只是已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，而作為自開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用和開具上，實際就等同于一般納稅人了，自然也就不再屬于可予以代開之列了。

有鑒于此，屬于小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點的納稅人，既然本企業(yè)已經(jīng)領(lǐng)用了增值稅專用發(fā)票，那么，除了規(guī)定的銷售其取得的不動產(chǎn)仍須向地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票以外，在一般情況下，該小規(guī)模納稅人無論是提供主業(yè)的服務(wù)還是銷售貨物等，需要開具增值稅專用發(fā)票的，都必須自行開具，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。

因此，出現(xiàn)前文所述的國稅機關(guān)不再為已納入自開增值稅專用發(fā)票試點的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的情況，也就是很正常的事情了。不為其代開是對的，為其代開了增值稅專用發(fā)票，反而是違規(guī)的。

往后，嚴(yán)格按照相關(guān)稅收政策文件的規(guī)定規(guī)范代開行為，堅決杜絕相關(guān)違規(guī)代開現(xiàn)象的發(fā)生，或?qū)⒊蔀楦髦鞴芏悇?wù)機關(guān)此項工作的常態(tài)。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促