財稅實務合伙人所得稅六大問題

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務合伙人所得稅六大問題甲公司擬和幾個自然人成立一個有限合伙企業(yè)，從事林木的種植和銷售。

請問：

(1)合伙企業(yè)自身的所得能否享受所得稅優(yōu)惠？

(2)甲公司從合伙企業(yè)取得的所得能否享受所得稅優(yōu)惠？如何計算所得稅？

(3)合伙企業(yè)發(fā)生虧損的，甲公司能否按照合伙比例計算虧損，沖抵甲公司當年度盈利？

(4)如果甲公司本年虧損，從合伙企業(yè)分配的所得能否彌補甲公司的虧損？

(5)甲公司和自然人合伙人從有限合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅地點如何確定？

(6)若甲公司和自然人組建有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從被投資方分得的股息紅利，分配給甲公司和自然人時，甲公司能否享受股息紅利免稅優(yōu)惠？自然人納稅地點如何掌握？

解答：

(1)根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅【2008】159號)規(guī)定，合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅人，因此合伙企業(yè)本身不作為納稅義務人，不征所得稅，因此，合伙企業(yè)自身的所得也就不存在享受所得稅優(yōu)惠問題。

(2)依據(jù)財稅【2008】159號文件規(guī)定，盡管合伙企業(yè)應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅【2000】91號)及《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅【2008】65號)、《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》(財稅【2011】62號)、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)等規(guī)定執(zhí)行，但合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，因此甲公司按合伙比例計算的應納稅所得額仍應理解為甲公司直接從事林木種植銷售的所得，適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定的免稅優(yōu)惠。

同樣，自然人按照合伙比例計算的應稅所得，可按照《財政部、國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得有關個人所得稅問題的批復》(財稅【2010】96號)規(guī)定享受免征個人所得稅優(yōu)惠。

(3)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號，2014年12月27日發(fā)布)第十七條規(guī)定”個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年?！迸c之相對應，財稅【2008】159號文件規(guī)定”合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！惫屎匣锲髽I(yè)發(fā)生虧損，只能用合伙企業(yè)以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減甲公司當期應稅所得。

(4)甲公司按照合伙比例計算的應稅所得必須并入甲公司當年度應納稅所得總額統(tǒng)一計算企業(yè)所得稅。甲公司按合伙比例計算的應稅所得，可以并入甲公司當?shù)膽愃脧浹a以前年度虧損后計算應納稅額。

需要注意的是，甲公司從合伙企業(yè)分得的應稅所得，并非指合伙企業(yè)實際分配，而是按照合伙比例計算的應納所得，即無論合伙企業(yè)是否實際分配，均需按照合伙比例計算甲公司當年實現(xiàn)的應納稅所得額。其中：

1合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。2合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。3協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。4無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。5合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

(5)甲公司從合伙企業(yè)取得分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，并入甲公司應納稅所得總額繳納企業(yè)所得稅，稅款在甲公司注冊地主管稅務機關繳納。依據(jù)財稅【2000】91號文，自然人合伙人從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

(6)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及其《實施條例》第十七條、第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。)免征企業(yè)所得稅。依據(jù)該規(guī)定，甲公司通過合伙企業(yè)對外進行股權投資，屬于間接投資，不能享受股息、紅利所得免稅優(yōu)惠。

關于個人取得的合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題，《國家稅務總局關于〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函【2001】84號)規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按”利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按”利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

自然人股東直接于公司制企業(yè)取得的股息、紅利，由被投資方代扣代繳，稅款在被投資方所在地稅務機關繳納，但財稅[2000]91號文第二十條規(guī)定，自然人合伙人通過合伙企業(yè)從被投資方取得的股息、紅利，應由投資者向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

財務會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通