五個角度把握固定資產折舊扣除新政-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務類價值文檔首發(fā)！五個角度把握固定資產折舊扣除新政-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）發(fā)布了新的固定資產折舊扣除規(guī)定，字面看似簡單，內容卻繁雜多樣，以下五個角度將有利于把握固定資產折舊扣除新政策的關鍵。

一、行業(yè)范圍

納稅人在適用固定資產折舊扣除新政策時首先要判斷自己所屬的行業(yè)。如果不屬于生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，只能適用所有行業(yè)企業(yè)的扣除政策，涉及的固定資產為2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備和持有的單位價值不超過5000元的固定資產，即財稅〔2014〕75號第二、三點的規(guī)定。

如果屬于上述6個行業(yè)的企業(yè)，除了可以適用所有行業(yè)企業(yè)的扣除政策外，對于2014年1月1日后新購進的所有固定資產均可以享受加速折舊政策。特別的，如果屬于6個行業(yè)里的小型微利企業(yè)，還允許將2014年1月1日后新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備一次性計入當期成本費用進行扣除。

二、資產類型

基于鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展中小企業(yè)的考慮，固定資產折舊扣除新政策的一大著眼點是資產類型。

可以不區(qū)分資產類型的情形有兩種：一是納稅人持有的單位價值不超過5000元的固定資產允許一次性計入當期成本費用進行扣除，二是上述6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的所有固定資產均允許采取加速折舊政策。

除此之外，財稅〔2014〕75號涉及的資產類型為用于研發(fā)的儀器、設備。具體而言又要區(qū)分兩種：如果該儀器、設備是2014年1月1日后新購進專門用于研發(fā)的，則對于所有企業(yè)適用相應政策；如果屬于研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，則只有6個行業(yè)里的小型微利企業(yè)才能適用相關政策。

三、單位價值

在特定的資產類型下，不同單位價值的資產適用的扣除政策也不一樣。財稅〔2014〕75號主要有三種單位價值標準：

第一個是5000元：對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用進行扣除。

第二個是100萬：單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

最后一個標準是不限制單位價值：6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，該規(guī)定沒有單位價值的限制。

四、購進時間

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，該規(guī)定僅要求企業(yè)持有，對購進時間沒有限制，其他的的資產類型均要求是2014年1月1日后新購進。

五、扣除政策

財稅〔2014〕75號是關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的規(guī)定，具體而言有兩種政策：

一是一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。適用該政策包括以下三種情形：

（1）6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的；

（2）所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的；

（3）所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產。

二是可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

除上述允許一次性扣除外，其他的優(yōu)惠形式均為可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

結語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內容，因此，在具體的實務操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進企業(yè)