淺析事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系建設(shè)策略

一、我國(guó)事業(yè)單位社保內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）事業(yè)單位社保內(nèi)部控制的基本情況。社會(huì)保險(xiǎn)是一項(xiàng)補(bǔ)償性經(jīng)濟(jì)制度，其目的是保障那些以勞動(dòng)為生，但后來(lái)失去勞動(dòng)能力、勞動(dòng)崗位的人口的日常生活，提供一定的收入補(bǔ)償。然而，隨著人口老齡化進(jìn)程的加快，老年人口數(shù)量逐漸增大，導(dǎo)致社保制度急需調(diào)整與優(yōu)化。近年來(lái)，雖然社保管理水平大幅提升，但內(nèi)控框架仍存在內(nèi)控理念缺失、制度不完善、管理不善等問(wèn)題。因此，事業(yè)單位應(yīng)將完善內(nèi)部控制作為長(zhǎng)期管理、可持續(xù)性和安全性的核心工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保社保基金的安全[1]。（二）事業(yè)單位社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理的必要性。社會(huì)勞動(dòng)保障資金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)社保金）安全關(guān)系到社會(huì)保障體系的正常運(yùn)行，關(guān)系到參保人員的合法權(quán)益，各級(jí)政府一直高度重視資金安全問(wèn)題。這不僅對(duì)保障工作，而且對(duì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都將產(chǎn)生重大影響。隨著社保金規(guī)模的逐步擴(kuò)大，資金管理和經(jīng)辦的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。雖然各級(jí)政府出臺(tái)了一些政策法規(guī)，各部門(mén)也在此原則上建立了內(nèi)控制度，但對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還不夠高，制度還不夠完善，有些地方的崗位分配不盡合理，管理混亂，導(dǎo)致處理和管理存在缺陷。因此，必須認(rèn)識(shí)到對(duì)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的必要性。1.加強(qiáng)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是貫徹和執(zhí)行我國(guó)宏觀決策的必要手段。多年實(shí)踐表明，社保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系管理的完善，確保了其業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量和社會(huì)保險(xiǎn)體系的順利運(yùn)行。我國(guó)人力資源和社會(huì)保障部高度重視這一問(wèn)題，落實(shí)事業(yè)單位社會(huì)保障組織監(jiān)督文件，妥善指導(dǎo)完善事業(yè)單位社會(huì)保障機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)范組織措施，完善信息管理、嚴(yán)格檢查和資金安全。2.社保組織必須以健康和有效的方式運(yùn)作。事業(yè)單位不僅需要履行繳納社保等基本職能，還要在此基礎(chǔ)上承擔(dān)一些其他責(zé)任。近年來(lái)，在社保制度改革的影響下，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）將繼續(xù)擴(kuò)大其基金類(lèi)別，并提高信息管理水平。要確保該組織的正常運(yùn)行，須建立一個(gè)科學(xué)和優(yōu)化的內(nèi)部控制框架，基于內(nèi)部控制框架從根本上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，保障社保金的安全。（三）社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的行業(yè)特殊性。1.一般行政組織是獨(dú)立經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)和法律實(shí)體，會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括與事業(yè)單位有關(guān)的交易和問(wèn)題。2.會(huì)計(jì)方法不同。首先，會(huì)計(jì)基本不同。雖然社保計(jì)算中使用的會(huì)計(jì)主要是付款收據(jù)，但一般行政組織的預(yù)算報(bào)告采用付款收據(jù)制度，會(huì)計(jì)報(bào)告采用控制權(quán)和債務(wù)認(rèn)定制度。其次，建立不同的社保機(jī)制以及根據(jù)不同類(lèi)型的商業(yè)保險(xiǎn)建立不同的會(huì)計(jì)單位，無(wú)論如何計(jì)算，行政組織都沒(méi)有規(guī)定。3.有不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)流程。社會(huì)保障局是一個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)登記所有從事社會(huì)和商業(yè)保險(xiǎn)和工資支付業(yè)務(wù)的地理區(qū)域。主要業(yè)務(wù)流程涉及社會(huì)保險(xiǎn)，包括登記、支付、搬遷和社會(huì)保險(xiǎn)基金管理。在一般行政單位中，社會(huì)工作者的職責(zé)和責(zé)任存在一些差異，業(yè)務(wù)流程略有不同。特別是一個(gè)共同的行政組織將導(dǎo)致成本核算、預(yù)算流程、盈利業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)流程、資產(chǎn)管理、資本項(xiàng)目和合同簽訂等業(yè)務(wù)流程未知。這兩種類(lèi)型的流程不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制基礎(chǔ)設(shè)施存在顯著差異。二、我國(guó)事業(yè)單位社保內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題（一）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，相關(guān)管理理念滯后。養(yǎng)老保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)中的一些部門(mén)是管理和服務(wù)整個(gè)事業(yè)單位，幫助事業(yè)單位處理管理和服務(wù)問(wèn)題，不需要管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，很少直接參與單位的風(fēng)險(xiǎn)防范和處理方式。通常情況下，這些部門(mén)將這些內(nèi)容交給外部控制部門(mén)執(zhí)行，忽視了內(nèi)部控制，忽略了內(nèi)部控制的重要作用。此外，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的意識(shí)較弱，動(dòng)態(tài)控制在管理內(nèi)部控制框架方面的實(shí)際意義無(wú)法充分評(píng)估。內(nèi)部控制框架管理的目的是確保資產(chǎn)的安全和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，在管理內(nèi)部控制框架期間，養(yǎng)恤基金無(wú)須保持其估值或加強(qiáng)其抵御人口老齡化風(fēng)險(xiǎn)的能力。（二）內(nèi)部業(yè)務(wù)控制體系不完善，規(guī)范性有待增強(qiáng)。在一些商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)組織中，工作人員沒(méi)有按照要求在內(nèi)部控制體系中進(jìn)行控制，甚至在內(nèi)部會(huì)計(jì)體系中的一些崗位也是如此，沒(méi)有繼任制度，只有會(huì)計(jì)職位。在實(shí)際的財(cái)務(wù)審計(jì)和控制領(lǐng)域，內(nèi)部業(yè)務(wù)控制體系不完善，規(guī)范性有待增強(qiáng)。（三）未能?chē)?yán)格做到“不相容職務(wù)分離”?！安豢煞指畹牧?chǎng)”是指一個(gè)人所持的立場(chǎng)，這不僅可能導(dǎo)致不合理和誤導(dǎo)性的個(gè)人行為，還可能掩蓋不合理和有誤導(dǎo)性的私人行為。在員工等標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)中沒(méi)有職務(wù)分離的情況下，事業(yè)單位要選擇財(cái)務(wù)審計(jì)和抽查來(lái)代替控制措施。老年保險(xiǎn)組織在招聘人員時(shí)應(yīng)遵守人員配置表，不得與其職務(wù)分離。（四）缺乏內(nèi)部審查機(jī)制。獎(jiǎng)懲制度是對(duì)整體績(jī)效的有效保障，有助于企業(yè)高效管理。合理分配資源與人力規(guī)劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。在社會(huì)保障管理過(guò)程中，既不重視個(gè)人在整體管理中的突出成績(jī)，也不重視人才培養(yǎng)和管理實(shí)施，這將成為社會(huì)保險(xiǎn)工作的一項(xiàng)潛藏隱患。三、事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和規(guī)范性管理。完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范管理是確保管理順利進(jìn)行的先決條件，使其能夠按照規(guī)范有效運(yùn)行，在各階段創(chuàng)建系統(tǒng)并根據(jù)業(yè)務(wù)流程的變化完善內(nèi)部控制框架。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部管理者應(yīng)理順工作職能，建立業(yè)務(wù)流程，分析社會(huì)保險(xiǎn)流程中存在的安全風(fēng)險(xiǎn)，完善社會(huì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，確保監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的正常運(yùn)行。此外，還需提高內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的質(zhì)量，挖掘整個(gè)評(píng)價(jià)體系的薄弱環(huán)節(jié)和缺漏，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部審計(jì)的正常運(yùn)行。（二）強(qiáng)化認(rèn)識(shí)事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系的重要性。首先，事業(yè)單位應(yīng)清楚了解社保集團(tuán)股票基金管理內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和必要性，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)觀念，完善內(nèi)部控制框架。其次，事業(yè)單位要引導(dǎo)員工樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，有針對(duì)性地運(yùn)用管理制度和技術(shù)，助力內(nèi)部控制制度水平和質(zhì)量的提高。最后，事業(yè)單位應(yīng)為業(yè)務(wù)流程申請(qǐng)人、系統(tǒng)操作員和財(cái)務(wù)人員提供系統(tǒng)培訓(xùn)，內(nèi)容包括專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和專(zhuān)業(yè)行為方面。同時(shí)，充分利用培訓(xùn)、溝通和研究，提高實(shí)際和具體工作流程的效率，為內(nèi)部管理創(chuàng)造有利環(huán)境[2]。此外，還要提高學(xué)習(xí)和研究能力，提升工作人員的基本素質(zhì)，進(jìn)一步優(yōu)化從業(yè)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提升技能，提高判斷能力。了解并正確評(píng)估當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，形成全面的、穩(wěn)健的管理思想，清楚地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作對(duì)事業(yè)單位整體發(fā)展的重要性。（三）構(gòu)建完善科學(xué)的事業(yè)單位社保內(nèi)控問(wèn)責(zé)和考評(píng)體系。商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)必須建立相應(yīng)的責(zé)任體系，并對(duì)責(zé)任進(jìn)行審查，避免操作人員違反現(xiàn)行的社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則。為了充分提高內(nèi)部控制制度的有效性，除了建立強(qiáng)制性強(qiáng)化控制制度外，還需要建立可靠的視角評(píng)價(jià)體系，擴(kuò)大控制范圍和內(nèi)容，并對(duì)內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施情況進(jìn)行驗(yàn)證和評(píng)價(jià)?？?jī)效好的給予適當(dāng)激勵(lì)，績(jī)效差的給予口頭警告和處罰，以提高系統(tǒng)管理的效率，并給予獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，完善公司內(nèi)部控制制度。通過(guò)規(guī)章制度進(jìn)行自我監(jiān)督，有效地提高內(nèi)部控制制度的運(yùn)作水平，提高全體員工的工作興趣，促使員工借助相關(guān)規(guī)則和條例實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督并規(guī)范自己的行為[3]。（四）優(yōu)化事業(yè)單位社保內(nèi)部控制方式。1.應(yīng)單獨(dú)監(jiān)測(cè)非核心職位的晉升情況。改進(jìn)內(nèi)部控制框架的關(guān)鍵途徑和手段之一是將員額和出勤控制分開(kāi)。要改進(jìn)相關(guān)員額與外部控制的分離，確保數(shù)據(jù)處理和內(nèi)部控制系統(tǒng)等員額和職位的有效性。此外，鑒于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的基本建設(shè)規(guī)模不同，必須適當(dāng)控制非核心崗位的劃分和控制水平。一旦創(chuàng)造了就業(yè)機(jī)會(huì)，就應(yīng)為工作人員提供適當(dāng)?shù)呐渲?，以便根?jù)其效力分別對(duì)待職位。例如，業(yè)務(wù)流程人員與內(nèi)部控制系統(tǒng)支持人員、業(yè)務(wù)流程處理人員和驗(yàn)證人員之間的相對(duì)獨(dú)立性有助于立即采取糾正措施，解決特定業(yè)務(wù)流程中的問(wèn)題，不斷提高工作質(zhì)量和效率[4]。2.加強(qiáng)對(duì)證照檢查的監(jiān)督。與社會(huì)保障所涵蓋的與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和成本必須嚴(yán)格控制并加以落實(shí)。因此，必須全面建立實(shí)際審計(jì)階段的流程，制定相應(yīng)的審計(jì)授權(quán)規(guī)范，以確保有序、相稱(chēng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程和成本驗(yàn)證階段。目前，社會(huì)保險(xiǎn)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)申請(qǐng)和權(quán)利驗(yàn)證過(guò)程中的內(nèi)部控制制度是申請(qǐng)程序?qū)嶋H申請(qǐng)程序。因此，社保單位應(yīng)明確規(guī)定每個(gè)員工的職責(zé)范圍和管理權(quán)限義務(wù)，鼓勵(lì)員工使用自己的管理權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體操作，防止員工越權(quán)。通過(guò)設(shè)置賬戶(hù)密碼，授權(quán)員工在實(shí)踐中執(zhí)行業(yè)務(wù)流程。員工應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，使用指定的賬戶(hù)操作與客戶(hù)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。某些涉及緊急行動(dòng)和個(gè)別業(yè)務(wù)流程的請(qǐng)購(gòu)單必須由高級(jí)管理層審查和簽署才能生效。由此可見(jiàn)，改進(jìn)內(nèi)部管理系統(tǒng)，貫穿整個(gè)管理過(guò)程，并從根本上規(guī)范特定標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)營(yíng)和管理[5]。（五）健全和完善內(nèi)控監(jiān)督檢查機(jī)制。1.明確動(dòng)態(tài)識(shí)別和控制促銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程應(yīng)考慮各組織單位的具體情況，選擇風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)態(tài)控制方法，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，避免過(guò)度或輕微預(yù)防，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的可持續(xù)發(fā)展。2.加強(qiáng)上下級(jí)數(shù)據(jù)稽核和監(jiān)督檢查聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)化上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督檢查。首先，要強(qiáng)化自查自糾，建立風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬，聚焦大額事項(xiàng)、關(guān)鍵信息的變更、人工待遇資格認(rèn)證等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，人工報(bào)盤(pán)、待遇發(fā)放權(quán)限管理、社?？ㄣy行賬戶(hù)管理等高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)、出納、待遇核定等高風(fēng)險(xiǎn)崗位。其次，要主動(dòng)加強(qiáng)與公安、民政、司法等部門(mén)信息共享比對(duì)，大力開(kāi)展數(shù)據(jù)稽核，做到數(shù)據(jù)稽核和業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查常態(tài)化。3.拓展模式，完善內(nèi)部管理。首先，核查必須與內(nèi)部管理完全兼容，關(guān)于行政審批和申請(qǐng)程序的問(wèn)題，要將關(guān)鍵問(wèn)題提高到一個(gè)高度，并從根本上解決這些問(wèn)題。管理者將收到內(nèi)部管理系統(tǒng)管理部門(mén)的反饋，深入研究問(wèn)題原因，及時(shí)糾正和解決問(wèn)題，在處理階段改進(jìn)申請(qǐng)流程，避免類(lèi)似問(wèn)題的再次發(fā)生，促進(jìn)質(zhì)量改進(jìn)申請(qǐng)業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改進(jìn)。其次，拓展檢查方式，如郵件