企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)原因與對(duì)策研究分析 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

目錄一、引言 1二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述 2（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念 2（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) 2（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的主要表現(xiàn)形式 31．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善 32．忽視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，理解不深刻 33、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假問(wèn)題突出 44、內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠 5三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效案例分析 6（一）新華制藥內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效事件 6（二）中國(guó)西電內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在漏洞 71．企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，極端集權(quán)化 72．企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的缺陷 83.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，監(jiān)督不到位 84.企業(yè)內(nèi)部控制制度職責(zé)劃分不明確，部門之間信息不流通 95.企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)較低 9四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的建議 10（一）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 10（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)流程，建立切實(shí)可行的應(yīng)急機(jī)制 11（三）加大企業(yè)信息化建設(shè)，暢通信息溝通集道 12（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督 12（五）構(gòu)建現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理機(jī)制 13結(jié)論 14參考文獻(xiàn) 15致謝 17摘要在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)信息，已經(jīng)成為一種向世界宣告財(cái)務(wù)狀況的語(yǔ)言。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，真實(shí)的反映我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)況。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益呈現(xiàn)市場(chǎng)化、知識(shí)化、信息化和全球化的趨勢(shì)下，有關(guān)會(huì)計(jì)的控制問(wèn)題面臨著新的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代化企業(yè)管理體系中，大部分的企業(yè)已經(jīng)深刻意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要性，了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有很大的影響。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保證企業(yè)收集到的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性，促使企業(yè)遵紀(jì)守法，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率得到快速的提升。但是目前對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行控制才是真正的難點(diǎn)。本文在介紹我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)理論知識(shí)的基拙上，從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀入手，以山東新華制藥有限公司和中國(guó)西電電氣股份有限公司這兩個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效事件為例，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了探討，研究我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的現(xiàn)狀、原因，從研究信息中挖掘出對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效治理和完善的方法策略。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效研究StudyonProblemsandmeasures

ofenterpriseinternalcontrolinChinaAbstractUnderthebackgroundofglobaleconomicintegration,themaincontentofeconomicactivitiesofaccountinginformation,aproclaimedtotheworldthefinancialstatusoflanguageshasbecomethe.Withthedevelopmentofeconomy,themoreimportantaccounting,accountinginformationastheeconomicproduct,atruereflectionofChina'seconomicsituation.Intheeconomicdevelopmentofincreasinglymarket-oriented,knowledge,informationandglobalization,controlissuesrelatedtoaccountingisfacingnewchallenges.Inthemodernenterprisemanagementsystem,mostoftheenterpriseshavebeenawareofthenecessityoftheinternalaccountingcontrolofenterprisemanagement,understandtheinternalaccountingcontrolforthesustainabledevelopmentofenterpriseshaveagreatimpact.Theinternalaccountingcontrolcanguaranteetheauthenticityandreliabilityofaccountinginformationofenterprisestocollect,protecttheintegrityofenterpriseassets,urgestheenterpriselaw-abiding,letthebusinessefficiencyandefficiencyisimprovingquickly.Butatpresent,China'senterprises,howtocontrolistherealdifficulties.ThispaperintroducestherelatedtheoryfoundationofinternalaccountingcontrolinChina,fromthecurrentsituationofourcountryenterpriseinternalaccountingcontrol,inordertoShandongXinhuaPharmaceuticalCo.LtdandinternalChineseXDelectricLimitedbyShareLtdthetwoenterpriseaccountingcontrolfailureeventasanexample,discussedtheourcountryenterpriseinternalaccountingcontrolsystemstudyonthereasonsforthecurrentsituation,problems,accountingcontrolfailureoftheenterprisesofourcountry,theresearchoninformationminingofChina'sinternalaccountingcontrolfailuremanagementandimprovementstrategies.Keywords:InternalcontrolTheinternalaccountingcontrolInternalaccountingcontrolfailureResearch一、引言21世紀(jì)初以來(lái)，在全球爆發(fā)了一系列大企業(yè)因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊案而倒閉破產(chǎn)的案件，顯現(xiàn)出了各國(guó)企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足。財(cái)務(wù)丑聞的頻頻發(fā)生，使得投資者的信心大受打擊，由此引發(fā)了全球?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)的管理和發(fā)展也越來(lái)越現(xiàn)代化，而現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模，技術(shù)含量，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的機(jī)遇、挑戰(zhàn)以及風(fēng)險(xiǎn)等等，都是傳統(tǒng)企業(yè)的管理所不能駕馭的。就在過(guò)去的幾年，我國(guó)企業(yè)管理效率不高，一些上市公司的會(huì)計(jì)造假案頻頻見于媒體新聞，讓相關(guān)單位對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)檢查而暴露的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的狀況擔(dān)憂。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)能力和持續(xù)發(fā)展的重要保證，是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的客觀要求，是會(huì)計(jì)履行其職能的需要，對(duì)于確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重大意義。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)想要在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中占有一席之地，那么就要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，企業(yè)想要有完善的內(nèi)控，首先就是要構(gòu)建健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚不夠完善，沒有建立或?qū)嵭杏行У膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂以至于企業(yè)管理失控，進(jìn)而影響公司效率和效益，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在這種惡劣的環(huán)境下，采取有效措施，構(gòu)建健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使其更加完善，這已是大勢(shì)所趨。在此情況下針對(duì)我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱問(wèn)題，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題進(jìn)行了探討。二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）對(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了定義：“會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其他有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施?！?001年6月，我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)）》第二條規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！本C上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)控制主體以法律、法規(guī)、制度、財(cái)務(wù)目標(biāo)為依據(jù)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的約束、指導(dǎo)和干預(yù)，使之按照既定的計(jì)劃去進(jìn)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建是一個(gè)過(guò)程，并且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)行需要整個(gè)企業(yè)一起來(lái)共同承擔(dān)，上到?jīng)Q策層，中到每個(gè)部門的負(fù)責(zé)人，下個(gè)企業(yè)的每一位員工，在實(shí)施的過(guò)程中很容易受到所有相關(guān)人員的影響。因此，企業(yè)要想形成良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)行環(huán)境，要企業(yè)上下所有員工的共同參與和努力。（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)工作和利用收集到的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的信息來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)信息的不造假、企業(yè)資產(chǎn)的完整，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)）》第二章第六條規(guī)定，完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下幾個(gè)基本目標(biāo)：1、規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。3、確保國(guó)家有關(guān)方面的法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的主要表現(xiàn)形式1．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善目前不少企業(yè)都建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是制度殘缺不全，內(nèi)容不全面，設(shè)計(jì)不合理，沒有貫穿企業(yè)上下，更沒有連接到企業(yè)的各個(gè)方面，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作毫無(wú)秩序可言、計(jì)算不準(zhǔn)確而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏真實(shí)性和全面性。自從改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在高速全面發(fā)展，但是過(guò)于快速的發(fā)展下肯定存在著一定的問(wèn)題。很多企業(yè)由于自身企業(yè)的需要都建立了相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是總會(huì)存在這樣那樣的問(wèn)題，要不是內(nèi)容不夠完善就是制度的建立沒有得到有效的執(zhí)行。再好的制度，得不到嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜?zhí)行，也只是如同虛設(shè)。或是有的企業(yè)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制側(cè)重于事中和事后的控制，總是在事情發(fā)生后才想著如何去彌補(bǔ)，想盡力挽回讓損失達(dá)到最小，很少涉及事前的預(yù)測(cè)和控制，一直以來(lái)沒有那種進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和預(yù)算的觀念；比較重視對(duì)實(shí)務(wù)的控制而忽略對(duì)行為者的控制。同時(shí)我國(guó)是屬于社會(huì)主義社會(huì)，國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位，很多公司還沒有建立合理的人力資源管理機(jī)制，企業(yè)的管理者身兼多職，行事作風(fēng)比較強(qiáng)硬，容易一意孤行，這樣的管理者習(xí)慣于用命令的口吻來(lái)領(lǐng)導(dǎo)下屬員工，很多企業(yè)的管理層和員工都很不適應(yīng)科學(xué)有效內(nèi)部控制管理制度，這讓企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系很難構(gòu)建。2．忽視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，理解不深刻我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計(jì)起步較晚，直到2008年6月28日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五個(gè)部委聯(lián)合制定并頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年頒布的《配套指引》才標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制體系的基本建立。然而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是隨著內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延都得到了豐富和擴(kuò)展，社會(huì)的生產(chǎn)力水平發(fā)展到了一定水平，企業(yè)為了加強(qiáng)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的需求而產(chǎn)生的。由于我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建比歐美那邊的國(guó)家晚了幾十年，因此我國(guó)企業(yè)在建立制度的時(shí)候大多是都是參考國(guó)外一些大型知名企業(yè)，只是進(jìn)行了生搬硬套，并沒有結(jié)合本身企業(yè)的性質(zhì)以及特色來(lái)建立完善本公司的會(huì)計(jì)控制制度。雖然每個(gè)公司的財(cái)務(wù)室的墻上都掛在“財(cái)務(wù)室管理要求”或是“財(cái)務(wù)管理體制”等等，但是在辦理財(cái)務(wù)的收支問(wèn)題的時(shí)候，在公司高層的示意下還是按照領(lǐng)導(dǎo)的示意辦事，這就使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度趨于形式化，沒有發(fā)揮出它該有的作用。甚至有的人覺得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立使得了企業(yè)辦事過(guò)程繁瑣，約束了辦事能力，降低了辦事速度，進(jìn)而影響了公司效益。就是因?yàn)楣竟芾韺訉?duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的忽視，理解不夠深刻，使得公司全體員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)范以及實(shí)施沒有深入的了解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂，以致最后公司的管理控制的失控。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假問(wèn)題突出從我國(guó)近年來(lái)的實(shí)際情況看來(lái)，很多企業(yè)管理層為了個(gè)人自身的利益或是企業(yè)的利益都會(huì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息上做手腳，假賬真做、真賬假算，造成賬實(shí)不符，虛盈實(shí)虧或是虛虧實(shí)贏，以此來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。目前有許多家企業(yè)為了以下幾個(gè)動(dòng)機(jī)而進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假：1、企業(yè)為了自身的利潤(rùn)和效益而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。利益的驅(qū)動(dòng)是使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息失真的直接原因。企業(yè)上市后，為了獲取更多的融資資金、增加發(fā)配股融資，為了自身的利益而不顧投資者的利益，大肆建立空殼公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、自買自賣等違法行為。管理人員從自身利益出發(fā)，滿足了自身利益最大化的信息而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。2、為提升股票價(jià)格。企業(yè)不惜偽造虛假交易來(lái)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是為了吸引更多投資者的親睞以提高股票價(jià)格，上市公司是否發(fā)股與配股主要由“凈資產(chǎn)收益率”來(lái)定奪，因其上市公司要求，行業(yè)的“凈資產(chǎn)收益率”3年內(nèi)平均達(dá)到10%，最低年份不得低于6%的因素，驅(qū)使著一些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員企圖對(duì)其會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)來(lái)進(jìn)行配股的實(shí)施。3、向稅務(wù)局提供虛假報(bào)表以便進(jìn)行偷稅、漏稅。企業(yè)在證券公司上市后，每年的盈利利潤(rùn)既受到投資者的關(guān)注，同時(shí)接受稅務(wù)局的審查，既要為達(dá)到利潤(rùn)最大化，又能否做到合理避稅這是個(gè)難題。面對(duì)稅務(wù)局的審查，不少企業(yè)為了達(dá)到少繳稅額的目的提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表而進(jìn)行偷稅、漏稅。4.內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠在現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式中，內(nèi)外部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重點(diǎn)之一。在《會(huì)計(jì)法》內(nèi)明確提到，每個(gè)企業(yè)都要建立健全的適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。無(wú)論多好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在施行的過(guò)程中缺乏專業(yè)有效監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行人員借此漏洞犯下人為的錯(cuò)誤或者串通舞弊，那么控制的效果總是會(huì)大打折扣。企業(yè)監(jiān)督工作的開展的第一件事就是設(shè)立審計(jì)部門。審計(jì)部門的主要職能就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和管理，并協(xié)助企業(yè)形成自覺維護(hù)并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化。目前我國(guó)很多的企業(yè)并沒有設(shè)立審計(jì)部門，并且公司的管理者對(duì)資金的運(yùn)動(dòng)環(huán)節(jié)普遍存在著監(jiān)督不利的現(xiàn)象，甚至?xí)r常出現(xiàn)公司管理層擅自挪動(dòng)轉(zhuǎn)移資金，貪污，犯罪等問(wèn)題。即使有些已經(jīng)設(shè)立審計(jì)部門的公司，但是由于部門的主要職責(zé)就是審核和監(jiān)督本公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，本身就存在著很大的局限性，難以做到公平、公正的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的全過(guò)程監(jiān)督，使得審計(jì)部門的作用沒有得到很好的發(fā)揮。而且企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的外部使用者多數(shù)都是政府機(jī)關(guān)以及金融機(jī)構(gòu)，他們對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和審核也是有一定局限性，無(wú)論是在次數(shù)或是力度上都比較少，很容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組和私設(shè)小金庫(kù)的情況。三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效案例分析就這幾年看來(lái)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)看來(lái)，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的例子相對(duì)較多，總的說(shuō)來(lái)就是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。本文選擇山東新華制藥有限公司和中國(guó)西電集團(tuán)作為研究對(duì)象，對(duì)這兩個(gè)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了分析，指出了這個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)所存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的措施。（一）新華制藥內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效事件2010年4月6日財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。為確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利推進(jìn)實(shí)施，財(cái)政部等五部委確定，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)行。按照要求，我國(guó)所有上市企業(yè)要在在2011年會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，隨著年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)級(jí)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告也要對(duì)外公布。到2012年4月30日，一共有67家上市企業(yè)對(duì)外公布了所有報(bào)告，其中66家企業(yè)對(duì)本公司的內(nèi)控做出了有效的結(jié)論，只有1家公司對(duì)本公司的內(nèi)控做出了無(wú)效的評(píng)論，那就是新華制藥。山東新華制藥股份有限公司在2011年度的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)本公司的內(nèi)控做出了無(wú)效的結(jié)論，在出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中被信用中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見。審計(jì)師在對(duì)新華制藥的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中指出其內(nèi)部控制存在一個(gè)很重要的問(wèn)題，即新華制藥的子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)貿(mào)公司）對(duì)客戶授信額度過(guò)大導(dǎo)致較大的經(jīng)濟(jì)損失。醫(yī)貿(mào)公司的內(nèi)部控制制度明確規(guī)定對(duì)客戶授信額度不得大于客戶注冊(cè)資本，但是醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中對(duì)部分客戶的授信超出了客戶的注冊(cè)資本，使得授信額度過(guò)大，并此同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信就發(fā)貨的情況。上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成了6073.1萬(wàn)元的大額應(yīng)收賬款。與此同時(shí)，欣康祺公司的經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)了問(wèn)題，資金供應(yīng)不上，湊不出應(yīng)付賬款，以至于新華制藥形成了很到的損失。（二）中國(guó)西電內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在漏洞2013年10月29日，中國(guó)西電集團(tuán)在第一次對(duì)外公布了第三季的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，由于公司相關(guān)人員的失誤，公司將歸屬于上市公司股東的每股凈資產(chǎn)和每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~弄錯(cuò)。中國(guó)西電在首次披露時(shí)表示公司歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)為3.95元/股，年初至報(bào)告期末每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-0.11元/股；在更正后，上述兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)則分別改為3.42元/股和-0.1元/股。通過(guò)更正，公司每股凈資產(chǎn)前后相差了0.53元/股。中國(guó)西電對(duì)財(cái)務(wù)方面數(shù)據(jù)的隨意更改導(dǎo)致了中國(guó)西電的股價(jià)有了很大波動(dòng)。等到11月6日中國(guó)西電對(duì)發(fā)布的第三季財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行更改的那天，中國(guó)西電股價(jià)下跌了2.7％。綜上所述，針對(duì)事例分析可知企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)：1．企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，極端集權(quán)化我國(guó)國(guó)情決定了國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位，因此我國(guó)的很多上市公司都是屬于國(guó)有控股或是國(guó)有企業(yè)改制重組而來(lái)的。雖然目前我國(guó)企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)是借鑒歐洲大陸模式，不但有董事會(huì)還有監(jiān)事會(huì)，但是從實(shí)際的公司機(jī)構(gòu)設(shè)置看，不僅有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，還有黨委會(huì)、職代會(huì)、工會(huì)等等。這些公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)置的安排往往很容易受到國(guó)家的行政干預(yù)，并且企業(yè)的監(jiān)事會(huì)更本沒有實(shí)質(zhì)的權(quán)利，沒有可以發(fā)揮它應(yīng)該有的職能，如同虛設(shè)。使得公司內(nèi)部做事效率難以提高，容易造成內(nèi)部人員的權(quán)利分配不合理，企業(yè)高層的極端集權(quán)化，難以形成科學(xué)的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度。在極端集權(quán)化的的情況下，企業(yè)的發(fā)展方向基本上都是跟著管理者所做出的決策來(lái)前進(jìn)。中國(guó)西電屬于央企，公司的管理層基本上是屬于集權(quán)化，這就使得公司的重要數(shù)據(jù)很容易在管理層的示意下進(jìn)行隨意的更改，以至于在更正的當(dāng)天造成股價(jià)大跌。而且很多企業(yè)失敗的案例表明了，管理者不犯錯(cuò)誤還好，一旦犯錯(cuò)那往往是致命的。等到公司的風(fēng)險(xiǎn)隱患爆發(fā)時(shí)，又因?yàn)楣驹谧鰶Q策之前沒有進(jìn)行事前的控制，沒有準(zhǔn)備好應(yīng)對(duì)政策，公司上下手忙腳亂，難以招架，導(dǎo)致公司的后續(xù)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一系列的問(wèn)題。2．企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的缺陷會(huì)計(jì)信息披露的制度包括強(qiáng)制性與自愿性，目前我國(guó)企業(yè)所用的多是強(qiáng)制性披露與自愿性披露相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息披露原則。由于大多數(shù)公司存在著“報(bào)喜不報(bào)憂”的傾向，隱藏對(duì)自己公司不利的信息，加劇了信息市場(chǎng)的不對(duì)稱性，導(dǎo)致信息使用者產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策。這種情況在很多企業(yè)內(nèi)部一直存在，并將長(zhǎng)期存在，只不過(guò)每個(gè)公司向公眾公布的透明度有所不同，但新華制藥的社會(huì)公開度明顯不高。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷存在具有一定持續(xù)性，如果公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并沒有發(fā)生變化，一般情況之下都不會(huì)短時(shí)間內(nèi)形成的。新華制藥以前年度的應(yīng)收賬款的余額都很小，然而在2011年的應(yīng)收賬款余額就出現(xiàn)了那么大的缺口，這明顯存在很大的不合理性。這件事就說(shuō)明了新華制藥的信息披露制度存在很大的問(wèn)題，對(duì)外披露的信息不充分，隱藏了一部分?jǐn)?shù)據(jù)，披露的不及時(shí)，在2011年度之前的財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有及時(shí)披露出來(lái)，延長(zhǎng)披露時(shí)間，以至于到2011年才被強(qiáng)制性的披露出來(lái)。3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，監(jiān)督不到位商業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。欣康祺公司是新華制藥的大客戶之一，在2009年甚至成為新華制藥的最大客戶，為了留住這個(gè)大客戶而進(jìn)行賒銷是必然的。應(yīng)收賬款是企業(yè)的資本金的投入，是擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)和收入而進(jìn)行的投資。但是投資就要資金，如何在可以留住客戶的前提下賒銷又不會(huì)超過(guò)自己的自身能力的過(guò)量賒銷，這就需要企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，很明顯新華制藥在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立就很不完善。為了爭(zhēng)搶市場(chǎng)，公司只注重銷售而忽視對(duì)應(yīng)收賬款系統(tǒng)的制度的管理，沒有建立明確的對(duì)同一客戶多頭授信的內(nèi)控制度以及相應(yīng)的催款制度，不重視對(duì)賬程序及賬齡分析等環(huán)節(jié)，沒有準(zhǔn)確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，催繳不及時(shí)。并且公司的監(jiān)督部門在面對(duì)大額賬單的產(chǎn)生也不關(guān)注，在企業(yè)銷售經(jīng)營(yíng)全過(guò)程沒有發(fā)揮自己的監(jiān)督職權(quán)去提醒相關(guān)人員，以至于在2011年度單單就欣康祺公司的應(yīng)收賬款計(jì)提了4858.5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，造成了巨大的資金損失。4.企業(yè)內(nèi)部控制制度職責(zé)劃分不明確，部門之間信息不流通企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿著整個(gè)企業(yè)的所有部門，而財(cái)務(wù)部門、信用部門和銷售部門之間的協(xié)調(diào)永遠(yuǎn)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重要問(wèn)題。銷售部門往往為了追求高銷售額，而忽視與信用部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行信息的協(xié)調(diào)溝通，以至于導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額的大幅度上升，使得企業(yè)增收不增利，增加了收款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中，各部門員工不了解自己的職責(zé)所造，檢查不到位，屬于表面形式；并且一些企業(yè)對(duì)員工批準(zhǔn)的范圍也很有限，沒有相應(yīng)的檢驗(yàn)資格，使得員工做事總是以點(diǎn)帶面，或以偏概全，缺乏全面性和完整性的了解，不能及時(shí)把握全局，導(dǎo)致在實(shí)施內(nèi)控系統(tǒng)控制時(shí)沒有自覺性還有應(yīng)該有的警戒性。而新華制藥的銷售部門就是為了追求高銷售額，未授信就發(fā)貨，不與信用部門進(jìn)行溝通，沒有對(duì)欣康祺公司的信用情況以及公司盈利情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查；也沒有和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)賬分析，以至于缺乏催繳應(yīng)收賬款的自覺性和對(duì)賬齡分析的警覺性，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門在預(yù)期內(nèi)收不到賬款，計(jì)提了大額的壞賬準(zhǔn)備，使公司造成了較大的經(jīng)濟(jì)損失。5.企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)較低新華制藥內(nèi)部控制有重大缺陷的原因之一就是企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)底下，公司的員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠了解。在我國(guó)，無(wú)論是正規(guī)的全日制教育還是參加工作后的繼續(xù)培訓(xùn)，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容總是簡(jiǎn)易而不全面，使得企業(yè)相關(guān)的人員對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知相當(dāng)淺薄。這就導(dǎo)致了企業(yè)員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)相對(duì)薄弱，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和良好的信息系統(tǒng)溝通意識(shí)。企業(yè)要在瞬息萬(wàn)變競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中立于不敗之地，那就要建立與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的定位不準(zhǔn)確，其運(yùn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用發(fā)揮不出來(lái)，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)、可靠，使得企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)變能力的降低。四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的建議當(dāng)今我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)的發(fā)展易受外部環(huán)境、內(nèi)部相關(guān)人員素質(zhì)等方面的影響，使得企業(yè)更容易遭受各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范企業(yè)中可能存在的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，那么建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是很重要的。企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，那企業(yè)法人和管理階級(jí)就必須做好這點(diǎn)。要完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)從以下幾方面入手：（一）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系主要包括以下方面：首先，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程之中，建立起相互制約的制度。其次，設(shè)立事后的監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行日常核算的基礎(chǔ)之上，對(duì)各個(gè)崗位以及各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督?？梢栽谄髽I(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，并且納入企業(yè)管理之中，相關(guān)崗位人員應(yīng)該將監(jiān)督的過(guò)程以及結(jié)果直接反應(yīng)給企業(yè)財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的管理人員。最后，在已有的基礎(chǔ)之上，成立起審計(jì)部門。審計(jì)部門通過(guò)企業(yè)內(nèi)部日常的工作的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、審核、查驗(yàn)、落實(shí)以及通報(bào)等工作來(lái)實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。以上三方面對(duì)于企業(yè)內(nèi)部及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義。其一，使相關(guān)法律法規(guī)更加全面、健全?！豆痉ā窇?yīng)當(dāng)構(gòu)建一種全新的制度來(lái)確保股東大會(huì)可以避免流于形式，規(guī)范指導(dǎo)企業(yè)高層管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息的完善披露制度；其二，完善內(nèi)部制衡機(jī)制，重點(diǎn)在于要做到重振股東大會(huì)、重新構(gòu)建董事會(huì)、讓監(jiān)事會(huì)有實(shí)質(zhì)的權(quán)利，能夠發(fā)揮監(jiān)事職能，構(gòu)建科學(xué)有效的權(quán)職分工和內(nèi)部制衡機(jī)制，為公司實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供有效的保障。首先是事前控制，事前控制也就是指企業(yè)在實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃之前，要規(guī)劃好準(zhǔn)確、正確以及符合企業(yè)性質(zhì)特色的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃，既要考慮可能獲得的收益，也要考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，建立完善的預(yù)算管理體制，并且根據(jù)這兩點(diǎn)制定出比較靈活的管理措施，只有這樣才能夠應(yīng)付企業(yè)經(jīng)營(yíng)之中可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。其次是事中控制。事中控制主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對(duì)制度、賬簿控制、報(bào)表控制等措施，利用各種憑證以及票據(jù)來(lái)防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的發(fā)生。最后是事后控制。企業(yè)應(yīng)從以前的經(jīng)營(yíng)管理中吸取教訓(xùn)，作為今后風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方向以及措施。企業(yè)要從不同的角度考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，不僅能夠消除和化解企業(yè)已經(jīng)存在風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的各種損失，又要提高企業(yè)防范控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平，從而保證企業(yè)能夠健康地發(fā)展。對(duì)企業(yè)所有人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)與管理，將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部管理體制中，建立崗位責(zé)任制，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行明確分工，并且形成相互聯(lián)系又相互制約的關(guān)系，使管理者、職工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，從而做到權(quán)、責(zé)、利三位一體。（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)流程，建立切實(shí)可行的應(yīng)急機(jī)制第一，在企業(yè)建立上下級(jí)分工，這樣如果哪個(gè)地方出現(xiàn)問(wèn)題，可以直接找到個(gè)人。這樣員工就會(huì)認(rèn)真對(duì)待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯(cuò)誤發(fā)生。第二，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，查看什么是它的核心內(nèi)容，根據(jù)其中的關(guān)鍵點(diǎn)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)的書面形式，然后再根據(jù)書面形式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制定出簡(jiǎn)單易懂圖片形式或者表格形式，最后發(fā)給企業(yè)的所有人，讓他們學(xué)習(xí)。這樣就可以很容易看懂，學(xué)習(xí)起來(lái)比較容易。會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上建立的，是企業(yè)現(xiàn)代化管理的的重要內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督雖然受到了多種因素的制約，但是關(guān)鍵之處依然在于對(duì)人的監(jiān)督，因此只有提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的自我約束能力，才能強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。首先，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律、法規(guī)方面的教育，使得公司內(nèi)部的人員能夠明白建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的工作的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員也要不斷更新自己的法制知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)，提高自己的法制意識(shí)，時(shí)刻提醒自己不要觸犯法律。其次，企業(yè)管理層應(yīng)定期開展培訓(xùn)課程，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、對(duì)問(wèn)題的判斷能力以及更新財(cái)務(wù)方面的新知識(shí)，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在思想上能夠發(fā)生轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的“檢查、督促”觀念中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，樹立起正確的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。最后，要提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作對(duì)專業(yè)性的要求比較高，這就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)能充分了解，從整體方面把握企業(yè)所有的會(huì)計(jì)工作，只有這樣才能知道企業(yè)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里，時(shí)刻保持警惕性和嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。因此，只有充分掌握了有關(guān)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)最新的法律法規(guī)能夠及時(shí)更新補(bǔ)充，運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行分析，進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，只有這樣才能充分掌控各種風(fēng)險(xiǎn)，做出準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，才能做好會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作。（三）加大企業(yè)信息化建設(shè)，暢通信息溝通集道加大信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行有效的控制。要想信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行就要做好以下幾個(gè)方面：一是對(duì)獲得真實(shí)信息來(lái)自什么地方要進(jìn)行控制；二是信息傳遞過(guò)程控制；三是信息的分析和評(píng)價(jià)。構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)，應(yīng)充分使用信息溝通渠道，充分把握系統(tǒng)活動(dòng)的規(guī)律性，充分了解企業(yè)的性質(zhì)，提高系統(tǒng)的可靠性，把人的行為能力與主觀能動(dòng)性相結(jié)合，使它們的作用能充分發(fā)揮出來(lái)。增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，首先是管理層。管理層對(duì)內(nèi)部控制的制定和實(shí)行是有關(guān)系的，因?yàn)楣芾韺訉?duì)管理不夠重視或者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不夠重視，這樣會(huì)內(nèi)部控制的制定和實(shí)行不利的。所以企業(yè)管理者為了企業(yè)能夠很好的發(fā)展，就要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)足夠重視。其次是建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理流程。管理層為了使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低，可以使用一些方法，有感預(yù)和警告、識(shí)別、評(píng)價(jià)和估量、分析、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等。企業(yè)戰(zhàn)略管理中常用的"SWOT”分析法，就是一種風(fēng)險(xiǎn)分析的方法。（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要想充分的發(fā)揮作用，就要依靠完整有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠很好的進(jìn)行的方法。這就要運(yùn)用到科學(xué)的手段對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，只有這樣才可以知道內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行情況如何，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)才能持續(xù)運(yùn)行下去。加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，就是要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的再控制作用和企業(yè)的自我評(píng)價(jià)功能。外部監(jiān)督主要有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)督包括稅務(wù)、財(cái)政等監(jiān)管部門的監(jiān)督，有利于企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)。社會(huì)監(jiān)督包括會(huì)計(jì)師，社會(huì)大眾的輿論等方面的監(jiān)督，其中社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)論對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有建設(shè)性作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督主要從加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國(guó)很多的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做的不好，不是因?yàn)樗麄儧]有制定監(jiān)督制度，而是制定了之后沒有貫徹實(shí)行。企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制主要是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)完成的，也就是說(shuō)要增加內(nèi)部監(jiān)督，就要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行健全，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)視和督查的作用。要想使內(nèi)部審計(jì)做的公正，就要單獨(dú)制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣就可以充分監(jiān)督員工，審計(jì)工作才能做好。一切的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及方法也需要有人去執(zhí)行，不然的話，再好的制度以及方法也難以發(fā)揮出它的作用。從一些企業(yè)失敗的教訓(xùn)中可以得出，出現(xiàn)問(wèn)題的真正關(guān)鍵之處并不是有相關(guān)的制度，而是這些制度并沒有引入到實(shí)際的工作之中。因此，首先，企業(yè)內(nèi)部要對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為狀況進(jìn)行了解清楚，對(duì)一些財(cái)務(wù)人員的反常情況進(jìn)行分析，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就應(yīng)該采取相應(yīng)的對(duì)策。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育以及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加財(cái)務(wù)人員的自我約束力，財(cái)務(wù)人員自然也就能夠自覺遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，從而使內(nèi)部控制工作能夠得到有效地執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系要想發(fā)揮作用還要依靠環(huán)境控制。從廣義的角度來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境，即法律法規(guī)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境首先就要對(duì)企業(yè)管理者制定一些制度，因?yàn)楣芾碚叩男袨椤⒆鍪嘛L(fēng)格在很大程度上對(duì)企業(yè)文化有非常重大的影響。有了制度這樣就可以對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行規(guī)范，可以對(duì)企業(yè)管理者的權(quán)利進(jìn)行約束和制衡。這樣就可以為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)行提供了依據(jù)。（五）構(gòu)建現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理機(jī)制現(xiàn)代企業(yè)制度是一種權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)、政企分開的企業(yè)組織形式。企業(yè)想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中達(dá)到可持續(xù)發(fā)展就必須要適應(yīng)這種企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制。筆者覺得，這種財(cái)務(wù)管理機(jī)制應(yīng)要：以財(cái)務(wù)預(yù)算的全面建立作為前提，以成本費(fèi)用管理與資金運(yùn)營(yíng)管理作為核心，以兌現(xiàn)財(cái)務(wù)政策，圍繞績(jī)效考核作為基礎(chǔ)，把控制、考核、目標(biāo)三者有機(jī)的結(jié)合起來(lái),把股東財(cái)富最大化作為終極目標(biāo)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中去。要?jiǎng)?chuàng)建高效的財(cái)務(wù)管理新機(jī)制我們可以從以下幾個(gè)方面去進(jìn)行：第一，在財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)備事前規(guī)劃和預(yù)測(cè)；第二，建立健全的資金管理機(jī)制，監(jiān)控資金運(yùn)轉(zhuǎn)全過(guò)程；最后，大力提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。結(jié)論企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須以現(xiàn)代化的科學(xué)管理作為保障，無(wú)疑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立就是企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理最有效以及最基本的方法。