內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標體系的構(gòu)建獲獎科研報告

內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標體系的構(gòu)建獲獎科研報告【摘

要】筆者在內(nèi)部控制五大要素和五大目標的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制設(shè)計水平及其運行效果視角出發(fā)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標體系。將層次分析法和判斷矩陣法進行結(jié)合來確定各個評價指標的權(quán)重。最后，可借此指標體系逐層計算出綜合評分來衡量企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】五大要素;五大目標;內(nèi)部控制質(zhì)量

一、引言

目前國內(nèi)外學(xué)者主要采取的內(nèi)部控制質(zhì)量評價方法有三種：其一，直接以上市公司單獨披露的內(nèi)部控制報告或財務(wù)報告中披露的相關(guān)內(nèi)部控制信息作為上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量依據(jù);其二，采取發(fā)放內(nèi)部控制質(zhì)量評價調(diào)查問卷的方式來量化內(nèi)部控制質(zhì)量;其三，直接采用迪博內(nèi)控指數(shù)來衡量內(nèi)部控制質(zhì)量水平。而本文從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計水平以及內(nèi)部控制運行效果的視角出發(fā)，構(gòu)建出內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系來衡量企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，以彌補相關(guān)內(nèi)部控制質(zhì)量研究的不足。

二、指標的選取與評價指標體系的構(gòu)建

在《內(nèi)部控制——整合框架》提出內(nèi)部控制五大要素和五大目標基礎(chǔ)上，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在結(jié)合中國國情的情況下，明確要求企業(yè)所建立與實施的內(nèi)部控制應(yīng)當包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。同時，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標：戰(zhàn)略目標、經(jīng)營效率和效果的實現(xiàn)、法律法規(guī)的遵守、資金安全以及財務(wù)報告的可靠以及相關(guān)信息的完整。加之，控制論的觀點認為內(nèi)部控制作為企業(yè)控制體系中的重要組成部分，內(nèi)部控制的合理設(shè)計和建立健全是企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的根基，而內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)則是內(nèi)部控制質(zhì)量的具體體現(xiàn)。鑒于此，本文將內(nèi)部控制設(shè)計水平與內(nèi)部控制的運行效果相結(jié)合來構(gòu)建內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系。最終，確定出具體的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標體系，如下圖1-1所示。

其中，筆者將內(nèi)部控制設(shè)計水平與內(nèi)部控制的運行效果選為一級指標。將內(nèi)部控制五要素和內(nèi)部控制五大目標作為二級指標。

從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，將獨立董事比例、董事長是否兼任總經(jīng)理、審計、戰(zhàn)略、提名、薪酬委員會設(shè)立情況及是否披露企業(yè)文化建設(shè)作為衡量控制環(huán)境的三級指標;將是否披露企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險因素、是否披露風(fēng)險的識別程序風(fēng)險評估及是否披露風(fēng)險的應(yīng)對措施作為衡量風(fēng)險評估的三級指標;將是否披露風(fēng)險的應(yīng)對措施作為控制活動的三級指標;將董事會會議次數(shù)、是否制定重大信息內(nèi)部報告制度及是否制定投資者關(guān)系管理制度作為信息與溝通的三級指標;將是否披露內(nèi)部控制自我評價報告、是否設(shè)置審計部負責(zé)日常監(jiān)督工作及監(jiān)事會是否對內(nèi)部控制進行監(jiān)督評價作為衡量內(nèi)部監(jiān)督的三級指標。

從內(nèi)部控制五目標出發(fā)，將凈利潤增長率、營業(yè)收入增長率及可持續(xù)增長率作為衡量戰(zhàn)略目標的三級指標;將權(quán)益乘數(shù)、凈資產(chǎn)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營業(yè)凈利率作為衡量經(jīng)營目標的三級指標;將重大違規(guī)處罰和高管法制觀念作為衡量合規(guī)目標的三級指標;將資產(chǎn)減值損失率、對外擔(dān)保金額及長期資產(chǎn)適合率作為衡量資金安全目標的三級指標;將財務(wù)報告審計意見、財務(wù)報告重述及內(nèi)部控制鑒證作為衡量報告目標的三級指標。

三、評價指標的無量綱化處理

鑒于指標數(shù)據(jù)具有不同類型、單位和性質(zhì)，存在不可公度性，本文選取了極值差法無量綱化處理，具體處理過程如下：

極大型指標：Xij（*）=

×100

極小型指標：Xij（*）=

×100

適度性指標：Xij（*）=[×100

其中：

i=1，2，…，n

j=1，2，…，m

Xij表示第i個觀測公司在第j個指標上的初始賦值

Xij（*）表示第i個觀測公司在第j個指標上經(jīng)過無量綱化后的評分

mj表示第j個指標的行業(yè)最小值

Mj表示第j個指標的行業(yè)最大值

qj表示第j指標的行業(yè)適度值

經(jīng)過上述無量綱化處理，評價指標的初始賦值均轉(zhuǎn)化為0-100的得分。

四、評價指標權(quán)重的確定

首先，構(gòu)建層次分析結(jié)構(gòu)。其中，3級指標層用來解釋2級指標層，2級指標層用來解釋1級指標層。2級指標層中內(nèi)部控制設(shè)計Ⅱi（其中：i=1，2，…，10）與Ⅱj（其中：j=1，2，…，10）相對于1級指標層的重要性衡量值為Ⅰij（其中：i=1，2，…，10;j=1，2，…，10），Ⅰij組成判斷矩陣Ⅰ。3級指標層中Шip（其中：i=1，2，…，10;p=1，2，…4）與Шiq（其中：i=1，2，…，10;q=1，2，…4）相對于2級指標層的重要性標度值為Пpq（p、q=1，2，…4），Пpq組成判斷矩陣П。其次，構(gòu)建相應(yīng)判斷矩陣。依據(jù)表3-1標度及其倒數(shù)來量化處于同一層級中的兩個指標之間相對于上級指標層中被解釋指標的重要性程度。再其次，計算相應(yīng)判斷矩