報(bào)告類應(yīng)用案例-關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

1報(bào)告類應(yīng)用案例——關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、案例材料甲行政單位為中央預(yù)算單位，2019年從所在地地方政府部門取得專項(xiàng)補(bǔ)助資金200000元，記入“其他應(yīng)付款”科目。當(dāng)年度開展業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際使用該筆資金150000元，年末“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)明細(xì)科目余額為50000元。預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。2020年1月（假定財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告均未報(bào)出），甲單位內(nèi)部審計(jì)部門指出，上述會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，單位從非同級(jí)財(cái)政部門取得的專項(xiàng)補(bǔ)助資金應(yīng)當(dāng)作為非同級(jí)財(cái)政撥款納入單位預(yù)算管理，不能通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。假定不考慮其他因素。二、案例分析及會(huì)計(jì)處理根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》,本例中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間（2019年度）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，甲單位應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因涉及資金變動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。具體而言，甲單位應(yīng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：21.在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)的期間進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）涉及盈余調(diào)整的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用的事項(xiàng)，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方?！柏?cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項(xiàng)，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的貸方；反之，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的借方。（3）不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。2.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額：（1）調(diào)整報(bào)告日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或（和）本年發(fā)生數(shù)。（2）調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或（和）上年數(shù)。（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說(shuō)明。甲單位發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理如下單位：元）31.2020年1月，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)的賬務(wù)處理：（1）調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累計(jì)盈余：借：其他應(yīng)付款50000貸：累計(jì)盈余50000（2）調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：借：資金結(jié)存——貨幣資金50000非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整150000貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整2000002.調(diào)整2019年度相關(guān)報(bào)表（報(bào)表略）：（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末余額：調(diào)減“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目50000元，調(diào)增“累計(jì)盈余”（2）調(diào)整收入費(fèi)用表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：（3）調(diào)整凈資產(chǎn)變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：（4）調(diào)整預(yù)算收入支出表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：4調(diào)增“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”項(xiàng)目200000元，調(diào)增“行政支出”項(xiàng)目150000元，調(diào)增“本年預(yù)算收支差額”（5）調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：調(diào)增“本年變動(dòng)金額”項(xiàng)目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“本年收支差額”項(xiàng)目50000元，調(diào)增“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“非財(cái)政撥款（6）附注說(shuō)明（略）。3.調(diào)整2020年度相關(guān)報(bào)表（報(bào)表略）：在編制2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地對(duì)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目期初數(shù)（如資產(chǎn)負(fù)債表的