高校教育成本核算研究應(yīng)用

高校教誨成本核算研究摘要高等學(xué)校教誨成本核算是高校管理一種重要構(gòu)成某些，也是高校財(cái)務(wù)管理中一種重要環(huán)節(jié)。長期以來，人們把高等教誨當(dāng)作純消費(fèi)性事業(yè)，在這種觀念指引下，高校財(cái)務(wù)管理只是預(yù)算收支金額，從不計(jì)算成本。隨著國內(nèi)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，市場對(duì)人才需求和人才價(jià)值不斷提高，推動(dòng)了高等教誨迅猛發(fā)展，高校辦學(xué)體制也發(fā)生了較大變化，國內(nèi)高等教誨由精英教誨向大眾化教誨轉(zhuǎn)變，高等教誨迅速發(fā)展使得教誨經(jīng)費(fèi)需求與教誨經(jīng)費(fèi)供應(yīng)之間矛盾日益突出。因而，優(yōu)化教誨資源配備、提高資金使用效益變得越來越重要。高校進(jìn)行成本核算不但是緩和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)局限性重要手段，并且體現(xiàn)了社會(huì)對(duì)高?，F(xiàn)實(shí)規(guī)定和高校改革與發(fā)展客觀需要，進(jìn)行高校教誨成本核算已成為高校必然選取。高校教誨成本核算既是理論研究課題，更是實(shí)踐課題。本文在參閱國內(nèi)外對(duì)高等教誨成本核算最新研究成果基本上，牢牢立足于國內(nèi)當(dāng)前高等教誨實(shí)際，密切與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，力求在前瞻性與現(xiàn)實(shí)性、理論與實(shí)踐以及綜合與創(chuàng)新結(jié)合上，對(duì)高等教誨成本核算辦法及其應(yīng)用進(jìn)行研究。核心詞：高等學(xué)校；教誨成本；成本核算辦法AbstractThecostofhighereducationisanimportantpartofthemanagementofcollegesanduniversities，animportantlinkofthecollegefinancialmanagementaswell。Foralongtime，peopleputhighereducationasapurelyconsumerinstitution，undertheguidanceofsuchideas，financialmanagementofcollegesanduniversitiesjustbudgetamount，nevercomputationalcost。Withthedevelopmentofourcountrysocialistmarketeconomy，marketoftalentdemandandtalentvaluerising，andpromotetherapiddevelopmentofhighereducation，highereducationsystemhasalsoundergoneagreatchange，China'shighereducationfromeliteeducationtomassofeducationalchange，therapiddevelopmentofhighereducationmakeseducationfundingneedsandThecontradictionbetweenthesupplyofeducationfundshavebecomeincreasinglyprominent。Therefore，optimizingtheallocationofeducationalresources，improveefficiencyintheuseoffundsisbecomingmoreandmoreimportant。Thecostaccountingisnotonlyanimportantmeanstoeasetheshortageoffundsforrunningtheschool，andreflectsthesocietytheactualrequirementsofCollegeanduniversityreformanddevelopmenttheobjectiveneed，costaccountingofhighereducationhasbecometheinevitablechoice。Costaccountingofhighereducationisnotonlyatheoreticalresearchsubject，itispracticeofthesubject。Basedonthelatestresearchachievementsofhighereducationcostaccountinginreferstothedomesticandforeign，firmlybasedoninChina'scurrenthighereducationpractice，closelyintegratedwiththereality，strivetobeinprospectiveandreality，thecombinationoftheoryandpracticeaswellasthesynthesisandinnovation，ontheuniversityeducationcostaccountingmethodanditsapplicationresearch。Keywords：collegesanduniversities；educationcost；costaccountingmethod目錄摘要 IAbstract II一、緒論 -1-（一）研究背景 -1-（二）研究意義 -1-1.高校教誨成本核算是高校管理體制改革需要 -1-2.高校教誨成本核算是國家制定撥款和擬定學(xué)費(fèi)原則需要 -2-3.高校教誨成本核算是保障投資者和消費(fèi)者知情權(quán)需要 -3-4.高校教誨成本核算是提高辦學(xué)效益加速自身發(fā)展需要 -3-（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 -4-1.國外研究現(xiàn)狀 -4-2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀 -5-二、高校教誨成本有關(guān)概念及內(nèi)涵 -7-（一）成本和教誨成本概念 -7-1.高校教誨成本有關(guān)理論 -7-2.生均教誨成本 -7-3.高校教誨成本項(xiàng)目設(shè)立 -8-（二）高校教誨成本特性 -9-1.教誨成本中計(jì)算特殊性 -9-2.教誨成本遞增趨勢(shì) -10-3.教誨成本中人員經(jīng)費(fèi)比重大 -10-4.教誨成本得不到直接補(bǔ)償 -10-（三）高校成本核算辦法及程序 -10-1.高校成本核算辦法 -10-2.高校教誨成本核算程序 -11-（四）教誨成本核算詳細(xì)核算原則 -12-（五）高校教誨成本核算詳細(xì)指標(biāo) -13-三、現(xiàn)行高校教誨成本核算存在問題 -14-（一）教誨成本計(jì)量確認(rèn)不真實(shí) -14-（二）當(dāng)前會(huì)計(jì)科目設(shè)立不能滿足成本核算規(guī)定 -14-（三）教誨成本構(gòu)成內(nèi)容不合理 -15-（四）現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基本問題 -15-（五）固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 -15-（六）高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系不健全 -15-（七）基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算問題 -16-四、案例研究及其分析 -17-（一）以某高校為例進(jìn)行案例研究 -17-1.學(xué)生人數(shù)計(jì)算 -18-2.高校固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)算 -19-3.工資費(fèi)用計(jì)算 -19-4.公務(wù)費(fèi)計(jì)算 -19-5.業(yè)務(wù)費(fèi)計(jì)算 -20-五、減少高校教誨成本對(duì)策建議 -21-（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立成本意識(shí) -21-（二）嚴(yán)格控制人員編制 -21-（三）實(shí)行高校后勤社會(huì)化 -21-（四）提高房屋設(shè)備運(yùn)用率 -22-參照文獻(xiàn) -23-致謝 -24-一、緒論（一）研究背景隨著國內(nèi)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和國內(nèi)教誨體制改革不斷深化，高校將直接參加市場競爭，成為辦學(xué)主體，特別是國內(nèi)加入WTO后，教誨市場國際化趨勢(shì)越來越明顯，教誨市場內(nèi)部競爭越來越激烈。各種社會(huì)和民營學(xué)校蓬勃發(fā)展使得院校間存在激烈競爭，國內(nèi)高校在市場經(jīng)濟(jì)潮流中得生存和發(fā)展就必要在管理上進(jìn)行多方面改革才干適應(yīng)并跟上時(shí)代發(fā)展。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來，高等教誨由精英教誨向大眾化教誨轉(zhuǎn)變。教誨發(fā)展不但要有數(shù)量目的，更要有質(zhì)量規(guī)定[1]。辦高等教誨必要樹立高效率、高質(zhì)量、高水平觀念。如何優(yōu)化教誨資源配備、提高既有教誨資源使用效益、運(yùn)用有限教誨資源培養(yǎng)出高素質(zhì)人才、適應(yīng)高等教誨規(guī)模迅速擴(kuò)大，是政府和學(xué)校面臨新課題。由于長期實(shí)行籌劃經(jīng)濟(jì)，高等教誨投資被當(dāng)作國家免費(fèi)予以教誨單位“贈(zèng)品”，高等學(xué)校往往不考慮如何合理使用教誨資源，導(dǎo)致高等教誨構(gòu)造以及管理上許多欠缺。不愛惜教誨資源成為普遍觀念性問題，它直接導(dǎo)致了高校資源普遍揮霍和低效率。高等學(xué)校非營利組織性質(zhì)決定了高校注重社會(huì)效益而忽視經(jīng)濟(jì)效益，從而也就不進(jìn)行教誨成本核算。隨著國內(nèi)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立和完善，高等教誨已由籌劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長方式從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變[2]。特別是近年來高等教誨事業(yè)迅速發(fā)展，高等教誨單一經(jīng)費(fèi)與資源投入已經(jīng)不能滿足高等教誨迅速發(fā)展需要，投資主體呈多元化趨勢(shì)，人們對(duì)教誨成本信息關(guān)注與需要也越來越迫切，市場經(jīng)濟(jì)體制確立與運(yùn)營，使咱們結(jié)識(shí)到依然采用老式管理辦法顯然不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要，不論與否是賺錢性組織，都必要采用公司模式管理和經(jīng)營。因而，高校就應(yīng)當(dāng)核算教誨成本。教誨成本核算目，是使一定量教誨資金投入辦學(xué)效益最大化，這對(duì)于國家宏觀管理和高校決策都具備十分重大意義?；谶@些共識(shí)，學(xué)術(shù)界專家己經(jīng)進(jìn)行理論上研究，高校財(cái)會(huì)工作者近年來也作了積極摸索，高等院校只有走成本管理之路，才干提高辦學(xué)效益，并且有助于學(xué)校融入國際教誨市場，得到可持續(xù)發(fā)展，從而極大地推動(dòng)高等教誨事業(yè)發(fā)展。（二）研究意義1.高校教誨成本核算是高校管理體制改革需要在長期籌劃經(jīng)濟(jì)體制下，高等教誨由國家舉辦，高等學(xué)校只是國家教誨行政主管部門附屬物，無辦學(xué)自主權(quán)高等學(xué)校招生籌劃由國家下達(dá)，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)重要靠國家財(cái)政預(yù)算撥款，高等學(xué)校一切收支都納入政府預(yù)算，經(jīng)費(fèi)局限性財(cái)政追加，年終結(jié)余返還財(cái)政，年初報(bào)預(yù)算，年終報(bào)決算，單一資金來源養(yǎng)成了“吃飯靠撥款，花錢靠國家，以及有多少錢，辦多少事”等、靠、要依賴思想。高校財(cái)務(wù)只是“報(bào)賬”、“記賬”，把“撥入經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)為“經(jīng)費(fèi)支出”。由于思想觀念局限，當(dāng)時(shí)人們以為高校是非營利組織，高等教誨是“公共產(chǎn)品”，因而高等學(xué)校只講社會(huì)效益，不用算經(jīng)濟(jì)賬，成本意識(shí)不強(qiáng)，此外，高等學(xué)校普遍存在小而全，機(jī)構(gòu)雍腫、管理人員過多狀況，導(dǎo)致管理成本偏高，教誨資源配備不合理，導(dǎo)致教誨資源嚴(yán)重?fù)]霍，高等學(xué)校辦學(xué)效益低下。隨著國內(nèi)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立和完善，高等教誨體制改革不斷進(jìn)一步，市場經(jīng)濟(jì)在高校發(fā)展進(jìn)程中體現(xiàn)出主導(dǎo)作用越來越強(qiáng)勁[3]。特別是20世紀(jì)90年代末期，國內(nèi)通過“共建、聯(lián)合、調(diào)節(jié)、合并”，對(duì)高等教誨體制進(jìn)行了重大改革，形成了中央和地方共建以地方管理為主新管理體制，1998年國家以法律形式頒布了《中華人民共和國高等教誨法》，明確了高校獨(dú)立法人和民事主體地位，同步確立了以政府財(cái)政撥款為主、個(gè)人與社會(huì)承擔(dān)為輔多渠道籌措教誨經(jīng)費(fèi)體制，這樣就打破了高校運(yùn)營近年舊管理體制，各高校要想生存并發(fā)展壯大就必要既要堅(jiān)持公益性即社會(huì)效益第一，又要注意經(jīng)濟(jì)效益，為學(xué)校生存和發(fā)展積累更多資金，如此一來，高校辦學(xué)過程中必然需要加強(qiáng)對(duì)資金運(yùn)作和資源運(yùn)用管理，防止無用消耗，因而高校自身為有效控制成本，就會(huì)自覺形成成本意識(shí)，進(jìn)行成本核算。2.高校教誨成本核算是國家制定撥款和擬定學(xué)費(fèi)原則需要高校教誨成本核算是國家制定財(cái)政撥款需要。長期以來，國內(nèi)教誨始終被以為是消費(fèi)性事業(yè)，不講成本核算。教誨財(cái)務(wù)體制是按照長期實(shí)行高度集中籌劃經(jīng)濟(jì)體制模式建立，基本上采用行政辦法直接管理財(cái)務(wù)。前些年，財(cái)政部門編制高等教誨事業(yè)費(fèi)預(yù)算時(shí)，總是以高校在職教職工人數(shù)，乘以經(jīng)測定定額原則，得出某高校每年財(cái)政撥款數(shù)（不含事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)），這種編制辦法，客觀上導(dǎo)致了各高等學(xué)校機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事、效率低下現(xiàn)象。隨著近年來國家對(duì)教誨事業(yè)單位體制改革，國內(nèi)高等學(xué)校教誨投資體制也相應(yīng)進(jìn)行著不斷調(diào)節(jié)[4]。高等學(xué)校逐漸成為獨(dú)立法人主體，高等教誨投資渠道逐漸由國家投入為主過渡到以國家、社會(huì)、受教誨者個(gè)人投入多渠道投入模式。通過近幾年實(shí)行和廣泛宣傳，“繳費(fèi)上學(xué)”已經(jīng)為公眾所普遍接受，許多家庭已將此作為一項(xiàng)智力投資，而財(cái)政部門也逐漸改革了編制辦法，以在校（國家任務(wù)）學(xué)生數(shù)，乘以一種經(jīng)測定定額原則，得出某高校財(cái)政撥款數(shù)（不含事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)）。這種編制辦法，以高校完畢培養(yǎng)學(xué)生工作量為根據(jù)核算財(cái)政撥款數(shù)，顯然是個(gè)不小進(jìn)步。但是如何科學(xué)地制定撥款定額，卻沒有精準(zhǔn)計(jì)算辦法，只是依照以往經(jīng)驗(yàn)擬定。因而，只有一所高校進(jìn)行高校教誨成本核算，計(jì)算出學(xué)生年生均高校教誨成本，財(cái)政部門在制定撥款定額原則時(shí)才干真正做到心中有數(shù)。高校進(jìn)行成本核算是國內(nèi)高校制定學(xué)費(fèi)原則需要。1994年國內(nèi)開始啟動(dòng)與高校招生并軌改革緊密相聯(lián)系收費(fèi)政策改革試點(diǎn)，當(dāng)時(shí)國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國教誨改革和發(fā)展綱要實(shí)行意見》提出，高等學(xué)校和中檔專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校學(xué)生實(shí)行繳費(fèi)上學(xué)制度，繳費(fèi)原則由教誨行政主管部門按生均培養(yǎng)成本一定比例和社會(huì)及學(xué)生家長承受能力因地、因校（或?qū)I(yè)）擬定[5]。1996年原國家教委、國家計(jì)委、財(cái)政部《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》中規(guī)定：高等教誨屬于二非義務(wù)教誨階段，學(xué)校根據(jù)國家關(guān)于規(guī)定向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)，學(xué)費(fèi)原則依照年生均教誨培養(yǎng)成本一定比例擬定，不同地區(qū)、不同專業(yè)、不同層次學(xué)校學(xué)費(fèi)收費(fèi)原則可以有所區(qū)別。隨著收費(fèi)政策在1997年全面鋪開，國內(nèi)上大學(xué)免費(fèi)歷史宣布結(jié)束，交費(fèi)上大學(xué)成為現(xiàn)實(shí)。1998年頒布《中華人民共和國高等教誨法》明確規(guī)定：“國務(wù)院教誨行政部門會(huì)同國務(wù)院其她關(guān)于部門依照在校學(xué)生人均教誨成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開支原則和籌措基本原則。”當(dāng)前接受高等教誨應(yīng)付一定培養(yǎng)費(fèi)觀念，己基本被社會(huì)所接受，但詳細(xì)到個(gè)人應(yīng)當(dāng)付多少，高校、主管部門、學(xué)生及學(xué)生家庭、社會(huì)都沒有明確概念[6]。高等學(xué)校現(xiàn)行各項(xiàng)收費(fèi)原則是由國家物價(jià)部門制定，制定收費(fèi)原則時(shí)，物價(jià)部門考慮較多是本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，學(xué)生家庭承受能力，而較少考慮高等學(xué)校教誨成本。由于生均教誨成本應(yīng)當(dāng)是國家和高校收取學(xué)費(fèi)重要根據(jù)，就必要要對(duì)教誨成本進(jìn)行核算?？梢姡叩冉陶d成本核算指標(biāo)是合理擬定撥款原則和收費(fèi)原則根據(jù)。3.高校教誨成本核算是保障投資者和消費(fèi)者知情權(quán)需要在籌劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家對(duì)高校實(shí)行“供應(yīng)制”，即所有資金納入政府財(cái)政預(yù)算管理，經(jīng)費(fèi)局限性則追加預(yù)算，年終結(jié)余則所有上繳。高校只是政府報(bào)賬單位，只注重教學(xué)和科研活動(dòng)，不講成本核算，不講辦學(xué)效益。隨著教誨體制改革，教誨投資呈現(xiàn)出多元化狀況下，投資者即辦學(xué)出資人、銀行及其她社會(huì)出資者，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，投資最后目是為了從投資對(duì)象盈余中獲得投資收益，這就是投資尋利性。教誨投資也不例外，投資者對(duì)“合理回報(bào)”尋利性必然規(guī)定高校對(duì)成本和盈余進(jìn)行確認(rèn)和核算，以便她們理解學(xué)校資產(chǎn)變動(dòng)保值狀況、學(xué)校辦學(xué)效益和持續(xù)發(fā)展能力等信息，這樣她們才干做出與否繼續(xù)出資、捐資決策[7]。此外，隨著高等教誨市場化進(jìn)一步，學(xué)生繳費(fèi)上學(xué)已經(jīng)普遍實(shí)行，學(xué)生和家長已成為教誨服務(wù)購買者，對(duì)教誨服務(wù)價(jià)格擬定根據(jù)—教誨成本自然非常關(guān)懷。1998年海南大學(xué)自費(fèi)畢業(yè)生就提出，學(xué)校應(yīng)對(duì)她們兩年來各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，對(duì)不合理及超過某些予以退還。她們以為，既然是自費(fèi)，學(xué)生就有權(quán)懂得自己錢用在哪里，與否有不該計(jì)入培養(yǎng)成本費(fèi)用由學(xué)生承擔(dān)了。因而只有實(shí)行教誨成本核算，才干保障上述投資人基本知情權(quán)。4.高校教誨成本核算是提高辦學(xué)效益加速自身發(fā)展需要21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，高等教誨也呈現(xiàn)出某些新特點(diǎn)，高等教誨事業(yè)迅速發(fā)展，特別是招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，給高校帶來了難得發(fā)展機(jī)遇，但高等教誨單一經(jīng)費(fèi)與資源投入已經(jīng)不能滿足高等教誨迅速發(fā)展需要，并且己經(jīng)嚴(yán)重困擾著高等教誨迅速發(fā)展和質(zhì)量提高，一方面是經(jīng)費(fèi)局限性，另一方面教誨經(jīng)費(fèi)使用效益不高。因而從節(jié)支角度來講，通過科學(xué)地核算高校教誨成本，不但有效地減少教誨成本，并且可以促使辦學(xué)單位提高辦學(xué)質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，優(yōu)化配備教誨資源，挖掘內(nèi)部潛力，全面提高辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)較多教誨成果，使得有限高校教誨經(jīng)費(fèi)發(fā)揮更大效益[7]。此外，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立和高等教誨體制改革不斷進(jìn)一步，高校必然要參加市場競爭，高等學(xué)校要在激烈高等學(xué)校競爭中獲得超常規(guī)發(fā)展，就必要充分運(yùn)用既有辦學(xué)條件，在保證產(chǎn)出數(shù)量、質(zhì)量前提下控制成本，改進(jìn)內(nèi)部自身管理，發(fā)揮既有資源最大效益，才干形成競爭優(yōu)勢(shì)[8]。有競爭優(yōu)勢(shì)高校不但能在競爭中爭取更多積極權(quán)，并且這種優(yōu)勢(shì)具備滾動(dòng)效應(yīng)，形成良性循環(huán)。高校只有走成本核算和成本管理之路，才干增強(qiáng)競爭實(shí)力，在社會(huì)變革中既適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，又增進(jìn)高等教誨自身發(fā)展。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀在國外，三十世紀(jì)中葉，西方“人力資源”理論誕生為教誨成本理論與實(shí)踐發(fā)展提供了前提。早在1968年維澤和希恩在其合著《教誨所用資源》一書中就提出了教誨單位成本觀念。在美國，20世紀(jì)60年代就開始有人才會(huì)計(jì)設(shè)想。西方有些高等學(xué)校從七十年代開始已經(jīng)履行成本核算，并逐漸條理化和系統(tǒng)化，發(fā)達(dá)國家對(duì)關(guān)于教誨成本管理重要研究動(dòng)向，可綜述如下：教誨成本管理屬于教誨經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，教誨經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門研究教誨與經(jīng)濟(jì)互有關(guān)系新興邊沿科學(xué)，產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代。在西方，關(guān)于教誨經(jīng)濟(jì)效益研究很早就有闡述。早在1776年，英國古典資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密（AdamSmith）就在《國富論》中，初次提出“人才干與其他任何種類資本，同樣是重要生產(chǎn)手段”觀點(diǎn)。十九世紀(jì)中葉，德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家李斯特（List）初次提出“精神資本”概念。本世紀(jì)二十年代前蘇聯(lián)斯特魯米林率先提出了教誨投資收益率計(jì)算公式，開創(chuàng)了教誨投資定量計(jì)算先河。1935年美國哈佛大學(xué)專家沃爾什（SRWalsh）最先提出人力資本（HumanCapital）概念。國外對(duì)高校成本核算研究重要以“教誨成本”為主。最早提出“教誨成本”是英國知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·維澤（Johnvaizy），她是最早研究教誨經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者之一，1958年出版了知名《教誨成本》（TheCostofEducation），她在其專著中，對(duì)20世紀(jì)初到50年代英國教誨經(jīng)費(fèi)變化狀況進(jìn)行了分析，當(dāng)時(shí)她把教誨經(jīng)費(fèi)等同于教誨成，但并沒有給出詳細(xì)定義。1963年美國芝加哥大學(xué)專家、人力資本理論奠基者和創(chuàng)始人、知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多·W·舒爾茨刊登了《教誨經(jīng)濟(jì)價(jià)值》一書，對(duì)教誨成本、收益、教誨與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系、教誨系統(tǒng)內(nèi)部最優(yōu)資源配備和效率、教師工資及其決定因素、教誨財(cái)政以及教誨籌劃等作了進(jìn)一步研究。她提出了“教誨所有要素成本”概念，把教誨所有要素成本劃分為教誨服務(wù)成本和機(jī)會(huì)成本。其中教誨服務(wù)成本重要涉及：教師、圖書管理人員、學(xué)校管理人員服務(wù)成本和維持學(xué)校運(yùn)營耗費(fèi)要素成本，以及房屋、土地等折舊、報(bào)廢及利息成本[9]。她在書中還特別指出：學(xué)生食堂、住宿、運(yùn)動(dòng)隊(duì)活動(dòng)等項(xiàng)成本是與教誨服務(wù)無關(guān)附屬活動(dòng)成本，以及學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、補(bǔ)貼等“轉(zhuǎn)移支付”性質(zhì)支出都不能涉及在教誨服務(wù)成本內(nèi)。機(jī)會(huì)成本是指學(xué)生因上學(xué)而放棄收入。盡管她在其專著中均未給出教誨成本定義，也未對(duì)教誨成本分類進(jìn)行闡述，而這些闡述卻為研究教誨成本奠定了理論基本。此后，涌現(xiàn)出了大量研究教誨成本學(xué)者和文獻(xiàn)。如科恩（ElchananCohn）、萊文（HenryMLevin）等，她們研究涉及了教誨成本概念、成本構(gòu)成、教誨經(jīng)費(fèi)支出、教誨投入與產(chǎn)出關(guān)系等內(nèi)容。1972年美國經(jīng)濟(jì)學(xué)專家E·科恩（ElchananCohn）刊登了《教誨經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書，對(duì)教誨收益、成本及兩者關(guān)系、教誨和經(jīng)濟(jì)增長、教誨生產(chǎn)與成本函數(shù)、教師工資及其決定因素、教誨財(cái)政以及教誨籌劃等進(jìn)行分析，受到廣泛歡迎。在西方，對(duì)教誨成本研究辦法諸多，如：由普雷斯特（Prest）和特威（Turvey）提出收益——成本分析，對(duì)所有有關(guān)成本與收益進(jìn)行計(jì)算和評(píng)估，是評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目可行與否上一種實(shí)際方案。韋伯斯特（1976）運(yùn)用成本——效率分析法，論證了一種學(xué)校系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何作出關(guān)于學(xué)校擴(kuò)展、保存、裁減方案決定[10]。上世紀(jì)五、六十年代美國致力于教誨投入與產(chǎn)出研究，通過教誨生產(chǎn)函數(shù)闡明教誨資源（投入）是如何轉(zhuǎn)化為教誨產(chǎn)出，例如“教誨測驗(yàn)服務(wù)中心”專門設(shè)計(jì)了一種作為產(chǎn)出（因變量）測驗(yàn)，與投入（自變量）進(jìn)行比較。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家還把知名“邊際收益遞減律”運(yùn)用到教誨成本研究中，得出在教誨領(lǐng)域成本——規(guī)模關(guān)系是U型。1971年梅納德（MeYnard）對(duì)美國高等學(xué)校學(xué)生進(jìn)行了平均成本函數(shù)估算。1975年西蒙斯（Simmons）以學(xué)校為分析單位，采用多元回歸分析來擬定各投入對(duì)產(chǎn)出影響，并對(duì)各國進(jìn)行橫向比較。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀在國內(nèi)，雖然早在1961年，周恩來總理就指出：“物質(zhì)生產(chǎn)某些規(guī)律，同樣合用于精神生產(chǎn)”，“國家培養(yǎng)‘人才’也要講成本”。但咱們并未注意這個(gè)問題，由于在國內(nèi)高校運(yùn)營始終以國家撥款為主，因此其依賴性較大，成本、效益意識(shí)在管理者頭腦中也比較淡漠。當(dāng)前，高等學(xué)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)核算體系是以預(yù)算管理為中心，實(shí)行“大收入，大支出”管理模式和“量入為出，收支平衡”預(yù)算原則，即有多少錢辦多少事，不搞赤字預(yù)算。這種現(xiàn)狀只注意了收支平衡卻忽視了支出合理性和經(jīng)費(fèi)使用效益?？梢?，現(xiàn)階段高校教誨成本核算工作依然是一種薄弱環(huán)節(jié)。社會(huì)各界對(duì)高校實(shí)行成本核算基本上限于問題提出，真正進(jìn)一步研究者寥寥。直到黨十三大提出“注意經(jīng)濟(jì)效益是各項(xiàng)工作一條十分重要方針”后來，環(huán)繞如何提高教誨資源使用效益，教誨成本問題開始提上日程[11]。在《高等學(xué)校收費(fèi)管理辦法》中已明確規(guī)定高校收費(fèi)按生均教誨成本比例進(jìn)行擬定，這是一種令人非常可喜且具備遠(yuǎn)見卓識(shí)決定，同步在現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度第一章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析中明確規(guī)定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)涉及生均支出增減率等，這闡明國內(nèi)在教誨投資體制管理中己經(jīng)意識(shí)到高校教誨成本重要性。學(xué)術(shù)界對(duì)教誨成本核算理論研究始于20世紀(jì)80年代初。國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界德高望重潘序倫老先生在80年代初就刊登了《開展“人才——會(huì)計(jì)”研究》一文，提出將學(xué)校看作是生產(chǎn)，采用工廠成本會(huì)計(jì)核算辦法核算某一科系、某一班級(jí)、某一學(xué)生培訓(xùn)費(fèi)用。在國內(nèi)有影響重要有兩個(gè)代表：一是中華人民共和國人民大學(xué)專家王耕、閻達(dá)五在1988年《會(huì)計(jì)研究》第六期上刊登了《全日制高校教誨成本計(jì)算問題探討》一文，比較全面地探討了教誨成本核算問題。在1989年王耕、閻達(dá)五專家又對(duì)“教誨成本”定義為：教誨成本是指教誨過程中所耗費(fèi)物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)價(jià)值形式總和。從理論上說是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗所有費(fèi)用。它涉及：（1）有形成本，也叫直接成本，即在教誨過程中直接培養(yǎng)學(xué)生，可以用貨幣計(jì)量和體現(xiàn)勞動(dòng)耗費(fèi)。（2）無形成本，即間接成本和機(jī)會(huì)成本，進(jìn)入勞動(dòng)年齡學(xué)生由于上學(xué)而未就業(yè)所放棄收入。進(jìn)入上世紀(jì)90年代后來，王慶成、王善邁、袁連生等一大批學(xué)者對(duì)教誨成本核算問題進(jìn)行了研究和探討，重要涉及了教誨成本核算必要性和可行性、教誨成本核算程序、教誨成本財(cái)務(wù)解決、教誨成本報(bào)表編制等內(nèi)容。1995年，曾滿超把教誨成本研究視為經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)研究，進(jìn)而導(dǎo)出對(duì)教誨進(jìn)行投入產(chǎn)出關(guān)系衡量。另一種代表是北京師范大學(xué)專家王善邁在1996年提出教誨成本是用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)教誨資源價(jià)值，或者說是以貨幣形態(tài)體現(xiàn)，培養(yǎng)學(xué)生由社會(huì)和受教誨者個(gè)人或家庭直接或間接支付所有費(fèi)用[12]。這一概念規(guī)定了只有用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)資源才干構(gòu)成教誨成本，而用于其他目，則不能構(gòu)成教誨成本。此外，對(duì)教誨成本研究比較成熟，應(yīng)當(dāng)說以北京師范大學(xué)袁連生專家在8月出版《教誨成本計(jì)量探討》為代表。該文涉及教誨成本概念、研究與計(jì)量、核算理論、核算實(shí)務(wù)探討等重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)說對(duì)高校實(shí)行成本核算是一種重要參照根據(jù)。但總來說，對(duì)于教誨成本核算研究還只是停留在理論階段，還沒有真對(duì)的立教誨成本核算在會(huì)計(jì)核算中重要地位，還沒有真正建立一套適合國內(nèi)國情教誨成本核算體系。從20世紀(jì)50年代教誨成本研究開始到當(dāng)前，己經(jīng)半個(gè)多世紀(jì)過去了，學(xué)術(shù)界對(duì)教誨成本概念確切內(nèi)涵還沒有形成一種統(tǒng)一結(jié)識(shí)。教誨成本核算在理論研究和實(shí)際應(yīng)用兩個(gè)方面還進(jìn)展緩慢。特別是在國內(nèi)，當(dāng)前高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度實(shí)行是收付實(shí)現(xiàn)制，教誨成本核算缺少必要理論基本，教誨成本核算只是停留在理論探討階段，實(shí)際應(yīng)用幾乎等于零。咱們可以看到，無論國內(nèi)還是國外，對(duì)高校實(shí)行成本核算思想己經(jīng)逐漸引起人們注重，但對(duì)由此引起更深層次諸如制度等方面建設(shè)則涉及較少?？梢哉f在國內(nèi)高校實(shí)行成本核算還是一種新生事物，需要方方面面協(xié)調(diào)和努力，才有也許獲得良好效果。二、高校教誨成本有關(guān)概念及內(nèi)涵（一）成本和教誨成本概念成本概念是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段在對(duì)投入產(chǎn)出關(guān)系結(jié)識(shí)基本上提出來，并且隨著商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，成本概念內(nèi)涵和外延都處在不斷地變化發(fā)展之中。成本既是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇又是會(huì)計(jì)學(xué)范疇，廣義成本是指為達(dá)到特定目而發(fā)生價(jià)值犧牲。如獲得固定資產(chǎn)代價(jià)就是固定資產(chǎn)成本，生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)代價(jià)即為產(chǎn)品成本等。狹義成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生價(jià)值犧牲。隨著教誨經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生，教誨成本概念出當(dāng)前上世紀(jì)中葉，它提出與教誨資源實(shí)際耗費(fèi)以及教誨投資收益率計(jì)量分析關(guān)于，是教誨經(jīng)濟(jì)學(xué)重要內(nèi)容之一。教誨成本本質(zhì)是教誨資源耗費(fèi)價(jià)值體現(xiàn)形式，它既涉及以貨幣支出教誨資源價(jià)值，也涉及因資源用于教誨而非用于其她經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所導(dǎo)致價(jià)值損失，即教誨機(jī)會(huì)成本。教誨經(jīng)濟(jì)學(xué)以為，教誨投資是一種生產(chǎn)性投資，也要計(jì)算投入、產(chǎn)出和效益。教誨產(chǎn)業(yè)應(yīng)當(dāng)像公司同樣，進(jìn)行人才培養(yǎng)成本核算。1.高校教誨成本有關(guān)理論教誨過程實(shí)質(zhì)上也是一種投入產(chǎn)出過程。高等教誨成本是指在高等教誨活動(dòng)中為提供學(xué)生等教誨活動(dòng)而耗費(fèi)教誨資源價(jià)值，它有廣義和狹義之分。高等教誨成本屬于教誨經(jīng)濟(jì)學(xué)概念范疇，在廣義上是一種機(jī)會(huì)成本，是指培養(yǎng)一種高校學(xué)生，國家、社會(huì)和家庭所耗費(fèi)所有資源價(jià)值。它既涉及以貨幣支出高等教誨資源價(jià)值，也涉及因資源用于高等教誨所導(dǎo)致價(jià)值損失，前者是財(cái)務(wù)成本，后者為機(jī)會(huì)成本。高校教誨成本概念應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)學(xué)角度把握更為科學(xué)，是高等教誨成本狹義概念。它本質(zhì)內(nèi)涵是指高校為培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生財(cái)務(wù)成本支出。但它不涉及學(xué)生個(gè)人或其家庭為接受高等教誨而支付費(fèi)用，也不涉及政府、社會(huì)及個(gè)人投資于高等教誨而喪失機(jī)會(huì)成本。2.生均教誨成本生均教誨成本指高等學(xué)校培養(yǎng)一種原則學(xué)生所提供教學(xué)服務(wù)平均成本。不同層次和類型學(xué)生，應(yīng)按規(guī)定系數(shù)統(tǒng)一折算為原則學(xué)生數(shù)，將學(xué)校教誨總成本除以原則學(xué)生人數(shù)就得到生均教誨成本?！陡叩葘W(xué)校教誨培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》規(guī)定學(xué)生總?cè)藬?shù)按年初學(xué)生總數(shù)與年末學(xué)生總數(shù)平均計(jì)算。3.高校教誨成本項(xiàng)目設(shè)立依照高校教誨成本定義咱們可以懂得并非所有高校經(jīng)費(fèi)支出都屬于高校教誨成本核算范疇。高校為維持其生存與發(fā)展所支付所有費(fèi)用屬于高校教誨費(fèi)用范疇。而只有與人才培養(yǎng)關(guān)于耗費(fèi)，才屬于高校教誨成本核算范疇。高校教誨成本核算應(yīng)當(dāng)剔除與教誨活動(dòng)無關(guān)開支，這樣才干保證教誨成本信息真實(shí)性。教誨成本項(xiàng)目是反映教誨成本費(fèi)用類別。設(shè)立教誨成本項(xiàng)目目是進(jìn)一步分類歸集和分派高校為提供教誨發(fā)生耗費(fèi)，便于成本計(jì)量可操作性，進(jìn)行成本分析和控制，提高教誨資源使用效率。公司成本項(xiàng)目普通狀況下可劃分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，結(jié)合高校教誨成本核算特點(diǎn)，其成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)應(yīng)考慮如下幾種規(guī)定：（1）教誨成本項(xiàng)目設(shè)立應(yīng)全面地體現(xiàn)教誨費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，便于費(fèi)用歸集和分派，所有應(yīng)計(jì)入教誨成本費(fèi)用支出都應(yīng)相應(yīng)到成本項(xiàng)目上；（2）教誨成本項(xiàng)目設(shè)立在滿足完整性原則基本上，其設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)簡潔明了，易于理解，便于提供教誨成本分析、績效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；（3）教誨成本項(xiàng)目應(yīng)與高校會(huì)計(jì)核算制度下經(jīng)費(fèi)支出科目盡量地保持一致，便于向教誨主管部門報(bào)送報(bào)表；（4）高校教誨成本項(xiàng)目既要能精確反映出高校教誨成本信息，又要便于高校教誨成本預(yù)算與核算。國家發(fā)展改革委于6月8日印發(fā)《高等學(xué)校教誨培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》（試行）告知第五條規(guī)定：高等教誨培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)貼支出及固定資產(chǎn)折舊四部份構(gòu)成。人員支出涉及：教職工工工資、各種校內(nèi)津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、授課費(fèi)、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)與社會(huì)保障費(fèi)。公用支出，指高校用于教學(xué)和管理方面尋常公務(wù)活動(dòng)支出。涉及：辦公費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、招生費(fèi)、印刷費(fèi)、專用材料費(fèi)、學(xué)科建設(shè)與專業(yè)建設(shè)費(fèi)、體育維持費(fèi)、教學(xué)低值易耗品攤銷費(fèi)等。對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)貼支出是指高等學(xué)校用于對(duì)個(gè)人和家庭免費(fèi)性補(bǔ)貼支出。涉及離退休費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)貼、助學(xué)金、住房公積金等。固定資產(chǎn)折舊支出涉及：土地使用成本、教學(xué)行政用房成本、教學(xué)儀器設(shè)備成本、圖書資料使用成本[13]。用于教學(xué)活動(dòng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是教誨成本重要構(gòu)成某些，如開展教學(xué)活動(dòng)儀器設(shè)備、圖書設(shè)備等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，學(xué)校也不用考慮資產(chǎn)使用成本，會(huì)計(jì)報(bào)表中反映不出固定資產(chǎn)新舊限度和凈值。為了進(jìn)行教誨成本核算，需要對(duì)既有固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，擬定各項(xiàng)固定資產(chǎn)剩余使用壽命和折舊年限以便計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊。業(yè)務(wù)費(fèi)：涉及教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)和學(xué)生業(yè)務(wù)費(fèi)兩部份。教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)：指學(xué)校教學(xué)部門發(fā)生為完畢教學(xué)科研業(yè)務(wù)關(guān)于費(fèi)用支出，涉及教學(xué)和實(shí)驗(yàn)用物資材料等低值易耗品購買費(fèi)。學(xué)生業(yè)務(wù)費(fèi)：直接用于學(xué)生各類費(fèi)用開支，涉及獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、學(xué)生輔導(dǎo)員費(fèi)用以及學(xué)生活動(dòng)等費(fèi)用。下列項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)列入教誨成本核算范疇：（1）科研配套經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)資金。高等學(xué)?？蒲谢顒?dòng)是高等教誨重要構(gòu)成某些，教學(xué)和科研是互相聯(lián)系、互相增進(jìn)，高校及學(xué)生在一定限度上也是科研受益者。學(xué)校為勉勵(lì)和支持科研活動(dòng)，對(duì)關(guān)于科研項(xiàng)目都要投入相應(yīng)配套經(jīng)費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)資金，應(yīng)當(dāng)所有計(jì)入教誨成本。（2）學(xué)科建設(shè)費(fèi)、招生就業(yè)指引費(fèi)，關(guān)系到高校教誨質(zhì)量和學(xué)生就業(yè)發(fā)展，也應(yīng)計(jì)入教誨成本。（3）不適當(dāng)實(shí)行社會(huì)化后勤服務(wù)部門支出，因其支出是公共性，因此應(yīng)計(jì)入教誨成本。高校教誨成本舍棄項(xiàng)目。依照現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算實(shí)際，下列項(xiàng)目不屬于教誨成本核算范疇：（1）經(jīng)營性用房和出租房屋。高校教誨成本中應(yīng)包括固定資產(chǎn)折舊。但高校用于經(jīng)營性固定資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)耗費(fèi)應(yīng)由其經(jīng)營收入來補(bǔ)償，不應(yīng)計(jì)入教誨成本。（2）用于校辦公司支出。校辦公司是學(xué)校以賺錢為目而開辦，是一種經(jīng)營行為，與學(xué)校辦學(xué)無關(guān)。校辦公司應(yīng)自負(fù)盈虧，實(shí)行獨(dú)立成本核算，支出不應(yīng)計(jì)入學(xué)校教誨成本。（3）離退休人員經(jīng)費(fèi)。由于離退休人員己不從事教誨和管理工作，離退休人員經(jīng)費(fèi)支出與當(dāng)期培養(yǎng)學(xué)生教誨成本無關(guān)，不適當(dāng)納入學(xué)校當(dāng)期教誨成本。此外，各校離退休人員占教工總?cè)藬?shù)比例不同，老校承擔(dān)重，新校承擔(dān)輕。如果將這項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入成本，難以進(jìn)行橫向比較。（4）己經(jīng)進(jìn)入后勤社會(huì)化經(jīng)費(fèi)支出。（5）與教學(xué)無關(guān)附屬機(jī)構(gòu)支出。如醫(yī)院、附屬中小學(xué)、幼兒園等其是一種獨(dú)立會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算，支出不應(yīng)計(jì)入教誨成本。（6）橫向科研經(jīng)費(fèi)支出。普通狀況下高校為教學(xué)服務(wù)而發(fā)生科研項(xiàng)目支出應(yīng)列入教誨成本，其因素是在這種狀況下科研成本與教學(xué)是密不可分，而橫向課題科研項(xiàng)目支出普通與教誨教學(xué)無關(guān)且均有課題經(jīng)費(fèi)來源，并能做到經(jīng)費(fèi)收支平衡，因此不適當(dāng)作為教誨成本。此外其在研究過程中要消耗學(xué)校教學(xué)資源及人力，占用了教誨支出，學(xué)校除了不能將其開支計(jì)入高等教誨成本，并且還應(yīng)合理計(jì)提這些成本用于補(bǔ)償高等教誨成本。（7）與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)高校補(bǔ)償、對(duì)外捐贈(zèng)、災(zāi)害事故損失等非正常性支出，不應(yīng)計(jì)入教誨成本。（二）高校教誨成本特性1.教誨成本中計(jì)算特殊性教誨成本構(gòu)成中，直接費(fèi)用少，間接費(fèi)用多。由于教誨活動(dòng)協(xié)作性很強(qiáng)，教誨資源共享限度高，需要學(xué)校各部門協(xié)調(diào)一致，密切配合，否則無法保證教誨活動(dòng)正常進(jìn)行和培養(yǎng)出合格人才。由于在教誨過程中發(fā)生大某些費(fèi)用支出不能直接計(jì)入教誨成本核算對(duì)象，必要采用一定原則在不同窗生之間進(jìn)行分派后方可計(jì)入教誨成本。2.教誨成本遞增趨勢(shì)高校教誨是一種成本很高產(chǎn)業(yè)，并且成本在不斷遞增。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，物價(jià)提高和工資普漲必然導(dǎo)致高校人財(cái)物成本提高，使教誨成本有上升趨勢(shì)[14]。為了不斷擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和提高教學(xué)質(zhì)量，高校需要不斷地加大基本設(shè)施和教學(xué)儀器設(shè)備投入，提供更好辦學(xué)條件。高校辦學(xué)宗旨規(guī)定學(xué)校不能以追求成本最小化為目的，因此學(xué)校不會(huì)刻意去控制成本，同步學(xué)校自身為建立自己聲望與地位也會(huì)增長投入來提高自己在招生方面優(yōu)勢(shì)，這也會(huì)增長教誨成本。因而高校教誨成本不斷遞增。3.教誨成本中人員經(jīng)費(fèi)比重大教誨投入重要是知識(shí)投入，其知識(shí)投入來源于人才投入，無疑也就加大了人員經(jīng)費(fèi)比重。長期以來，大多數(shù)高等學(xué)校機(jī)構(gòu)臃腫，行政工勤人員多，專職教師比例局限性，特別是隨著大規(guī)模擴(kuò)招，教師增長同步，行政及教輔人員也急劇增長，在學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)來源增長不多狀況下，人員經(jīng)費(fèi)支出所占比例明顯過高。4.教誨成本得不到直接補(bǔ)償教誨成本補(bǔ)償不像公司生產(chǎn)成本補(bǔ)償，通過再生產(chǎn)其成本可直接得到補(bǔ)償。而教誨過程中，如果有一合格“產(chǎn)品”，循環(huán)教誨過程只能進(jìn)一步加大教誨成本投入，而不能得到任何形式補(bǔ)償。高校成本補(bǔ)償具備間接性特點(diǎn)，這是由高等教誨公共性決定，它淡化了人們對(duì)高等教誨作為一種特殊產(chǎn)業(yè)結(jié)識(shí)，掩蓋了高等教誨投入產(chǎn)生成本與效益關(guān)系，弱化了培養(yǎng)成本核算意識(shí)。（三）高校成本核算辦法及程序1.高校成本核算辦法教誨成本核算就是運(yùn)用會(huì)計(jì)和管理技術(shù)手段和辦法，對(duì)教誨活動(dòng)中各種費(fèi)用發(fā)生和成本形成進(jìn)行歸集、分派和計(jì)算，最后計(jì)算高等學(xué)校在人才培養(yǎng)過程中所耗費(fèi)總成本和單位成本。教誨成本核算涉及兩個(gè)基本環(huán)節(jié)：一是按照規(guī)定成本開支范疇，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行匯集，計(jì)算出為培養(yǎng)學(xué)生而支付實(shí)際發(fā)生額；二是依照成本核算對(duì)象，采用恰當(dāng)辦法計(jì)算出學(xué)校教誨總成本和生均教誨成本。（1）記錄調(diào)查法記錄調(diào)查法是運(yùn)用既有教誨經(jīng)費(fèi)記錄資料，從中抽出與培養(yǎng)學(xué)生支出有關(guān)某些，通過數(shù)據(jù)解決獲取教誨成本辦法，既有生均培養(yǎng)成本大多是通過這種辦法計(jì)算出來。（2）會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)法該法是指運(yùn)用既有會(huì)計(jì)資料按教誨成本核算對(duì)象將教誨事業(yè)支出明細(xì)科目數(shù)據(jù)中剝離與教學(xué)無關(guān)費(fèi)用，調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)換為教誨成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)。（3）會(huì)計(jì)核算法該法是指高校運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)，按照教誨成本核算規(guī)定和成本會(huì)計(jì)基本原理，通過設(shè)立賬戶、登記賬簿，記錄和分派教誨資源耗費(fèi)，產(chǎn)生成本數(shù)據(jù)，編制成本報(bào)表。當(dāng)前，依照會(huì)計(jì)科目設(shè)立和賬務(wù)解決辦法不同，會(huì)計(jì)核算法又可分為單軌制核算法和雙軌制核算法。單軌制核心是需要修改高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，規(guī)定高等學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)原則，建立教誨成本核算制度。雙軌制核心是同步按兩種會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行雙軌核算，分別反映教誨成本和經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行狀況。（4）作業(yè)成本法作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為核心，以成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本各種重要間接費(fèi)用采用不同間接費(fèi)用率進(jìn)行分派成本計(jì)算辦法。當(dāng)前，國內(nèi)高等學(xué)校采用是以收付實(shí)現(xiàn)制為基本教誨經(jīng)費(fèi)核算模式，只計(jì)算教誨經(jīng)費(fèi)支出，不計(jì)算教誨成本。一方面，其核算側(cè)重點(diǎn)不同。高等學(xué)校教誨經(jīng)費(fèi)核算模式側(cè)重將高等學(xué)校在辦學(xué)活動(dòng)中所發(fā)生人力和物力損失，而無論這些資源是何種對(duì)象所耗費(fèi)；高等學(xué)校教誨成本核算模式則是按成本核算對(duì)象從教誨費(fèi)用發(fā)生、歸集、分派到計(jì)算出各類教誨成本，目在于優(yōu)化高校資源配備。另一方面，側(cè)重服務(wù)對(duì)象不同。高等學(xué)校教誨經(jīng)費(fèi)核算模式重要為政府預(yù)算管理服務(wù)，重要是加強(qiáng)政府撥給高等學(xué)校資金核算和管理。高等學(xué)校教誨成本核算模式既滿足政府預(yù)算管理規(guī)定，也為其她有關(guān)利益主體理解高校成本信息提供服務(wù)，提供學(xué)校為培養(yǎng)一定科類、層次和數(shù)量學(xué)生所耗費(fèi)資源價(jià)值。最后，采用會(huì)計(jì)解決基本不同。高等學(xué)校教誨經(jīng)費(fèi)核算模式采用是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)解決基本，強(qiáng)調(diào)財(cái)政撥付給學(xué)校資金收入、支出和結(jié)余；高等教誨成本核算模式則正好相反，采用會(huì)計(jì)核算基本權(quán)責(zé)發(fā)生制。2.高校教誨成本核算程序參照公司成本費(fèi)用歸集和分派程序，教誨成本核算程序可分為如下幾種環(huán)節(jié)：擬定成本核算對(duì)象和成本計(jì)算期；設(shè)立成本核算項(xiàng)目、科目和成本計(jì)算單；記錄、歸集、分派各項(xiàng)費(fèi)用，匯總計(jì)算成本；編制成本報(bào)表。（1）記錄、歸集和分派各項(xiàng)費(fèi)用①將學(xué)校所有費(fèi)用區(qū)別為與教學(xué)關(guān)于和與教學(xué)無關(guān)費(fèi)用。依照教誨成本開支范疇規(guī)定，將所發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，區(qū)別應(yīng)計(jì)入教誨成本教學(xué)費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入教誨成本非教學(xué)費(fèi)用。②將教學(xué)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。按用途分別將所發(fā)生費(fèi)用歸集于教學(xué)單位，教輔單位、行政管理部門有關(guān)教誨成本賬戶。③分派教學(xué)輔助部門和校級(jí)行政管理部門費(fèi)用。④分派各院系互相提供服務(wù)費(fèi)用。⑤計(jì)算各教學(xué)單位成本，教學(xué)單位內(nèi)可按專業(yè)、年級(jí)計(jì)算教誨總成本和生均教誨成本。（2）計(jì)算各項(xiàng)教誨成本。（3）編制教誨成本報(bào)表。依照不同會(huì)計(jì)報(bào)表使用者需要，學(xué)?？梢跃幹平陶d總成本報(bào)表、專業(yè)生均教誨成本報(bào)表和學(xué)校生均教誨成本報(bào)表等。（四）教誨成本核算詳細(xì)核算原則出臺(tái)《高等教誨培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定高校教誨成本核算詳細(xì)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、有關(guān)性原則和分類核算原則。當(dāng)前高校成本核算現(xiàn)實(shí)意義在于對(duì)的衡量辦學(xué)效益，并為收費(fèi)提供科學(xué)根據(jù)。因而在實(shí)踐中，成本確認(rèn)還應(yīng)遵循配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、合理性原則。1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即以實(shí)質(zhì)獲得收入鈔票權(quán)利或肩負(fù)支付鈔票責(zé)任發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)收支、債權(quán)債務(wù)，而不考慮鈔票收支行為。應(yīng)當(dāng)對(duì)涉及一種年度以上支出進(jìn)行攤銷，如設(shè)備購買費(fèi)、人才引進(jìn)費(fèi)、設(shè)備購買費(fèi)、專業(yè)建設(shè)費(fèi)等。2、有關(guān)性原則。高校教誨成本計(jì)量可分為直接教誨成本和間接教誨成本。教誨成本核算內(nèi)容必要是學(xué)生在接受教誨服務(wù)中所發(fā)生各種耗費(fèi)，凡與高校教誨無關(guān)收支活動(dòng)，一律不能計(jì)入教誨成本。3、分類核算原則。高校教誨培養(yǎng)成本按學(xué)校性質(zhì)分類核算，并逐漸過渡到按專業(yè)分類進(jìn)行核算。4、收益性支出和資本性支出原則。高校要進(jìn)行教誨成本核算必要嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出界限，以便于真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況。凡是效益涉及一種會(huì)計(jì)年度以上支出稱為資本性支出，如：房屋建筑物、教學(xué)儀器設(shè)備、固定資產(chǎn)大修理等而發(fā)生支出，其可以在有效期限內(nèi)讓使用者長期受益[15]。凡是指支出僅與本期收益有關(guān)稱為收益性支出，如：教職工工資、辦公用品、水電費(fèi)等支出。依照成本計(jì)量普通原則，收益性支出應(yīng)所有計(jì)入當(dāng)期成本，資本性支出應(yīng)按受益期限進(jìn)行分派。區(qū)別兩種不同性質(zhì)支出意義在于擬定哪些高校支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期教誨成本，哪些支出應(yīng)依照收益期限進(jìn)行分派，從而對(duì)的反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，保持會(huì)計(jì)信息客觀性。（五）高校教誨成本核算詳細(xì)指標(biāo)教誨成本核算指標(biāo)分為總指標(biāo)和分指標(biāo)。1、總成本核算指標(biāo)：涉及總教誨成本、總?cè)藛T費(fèi)用、總公用費(fèi)用、總折舊費(fèi)用、某專業(yè)年教誨成本等。2、單位成本核算指標(biāo)：涉及生均教誨成本、生均人員費(fèi)用、生均公用費(fèi)用、生均折舊費(fèi)用、某專業(yè)畢業(yè)生人均教誨成本等。高校教誨成本是學(xué)校教誨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資源耗費(fèi)綜合反映，是衡量高校經(jīng)營管理水平和辦學(xué)效益重要指標(biāo)，是一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。成本低，闡明辦學(xué)效益高，成本高，闡明辦學(xué)效益低。但是高校人才培養(yǎng)和公司生產(chǎn)商品不同。因而，作為高校教誨成本并非是越低越好，也不是越高越好[16]。教誨成本核算目在于優(yōu)化教誨資源配備。成本過低，反映投入與耗費(fèi)局限性，難以保證教誨質(zhì)量；成本過高，反映投入充分，但也有也許經(jīng)營管理不善，存在一定揮霍和不合理。在考慮辦學(xué)需要，保證人才培養(yǎng)質(zhì)量前提下，教誨成本應(yīng)注意把握“適度”原則。

三、現(xiàn)行高校教誨成本核算存在問題當(dāng)前國內(nèi)高等學(xué)校既有核算模式采用是高等教誨經(jīng)費(fèi)核算模式，基本沒有進(jìn)行教誨成本核算?；I劃經(jīng)濟(jì)條件下，高等學(xué)校教誨經(jīng)費(fèi)完全靠財(cái)政撥款，高校只核算經(jīng)費(fèi)支出。一方面，高校運(yùn)用所獲得資金重要關(guān)注于如何擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、如何提高社會(huì)知名度，并沒有過多關(guān)注成本效益分析和績效評(píng)價(jià)。另一方面，作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門事業(yè)單位，不存在像公司“經(jīng)營不善”而導(dǎo)致“資不抵債”，甚至虧損、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致高校管理層即以為高校財(cái)務(wù)管理目的就是預(yù)算收支平衡下爭取更多經(jīng)費(fèi)發(fā)展，且不用考慮其投入和產(chǎn)出比例，注重辦學(xué)社會(huì)效益，以為成本核算則不是那么重要[17]。由于會(huì)計(jì)核算辦法不科學(xué)，導(dǎo)致了高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺陷，它既不能滿足學(xué)校加強(qiáng)教誨成本管理需要，也不能真實(shí)、完整地反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支狀況。（一）教誨成本計(jì)量確認(rèn)不真實(shí)現(xiàn)行制度規(guī)定高校對(duì)于購建資產(chǎn)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教誨成本，導(dǎo)致當(dāng)年教誨成本高，人為地導(dǎo)致年教誨總成本和單位成本增長，不能精確地反映每年生均教誨成本。此外由于各高校辦學(xué)歷史不同，投資水平不一致，這樣不利于高校教誨成本橫向比較與縱向比較。而與固定資產(chǎn)相類似支出項(xiàng)目如設(shè)備購買、圖書購買、專業(yè)建設(shè)、師資培訓(xùn)和引進(jìn)人才等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照合理年限進(jìn)行攤銷，在實(shí)際支付款項(xiàng)當(dāng)年一次性被計(jì)入支出。（二）當(dāng)前會(huì)計(jì)科目設(shè)立不能滿足成本核算規(guī)定現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)科目設(shè)立不盡合理，重要考慮是政府部門預(yù)算管理需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教誨經(jīng)費(fèi)收支結(jié)余狀況，不能滿足教誨成本核算規(guī)定?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度科目設(shè)立過于簡樸，不能滿足教誨成本核算需要，因素如下：（1）不設(shè)反映固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等有關(guān)科目，無法反映資產(chǎn)凈值和新舊限度，導(dǎo)致教誨成本數(shù)據(jù)不全面，不設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，無法核算出售、報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，久而久之，設(shè)備陳舊老化會(huì)直接影響學(xué)校教學(xué)質(zhì)量；（2）當(dāng)前高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中沒有設(shè)立涉及公共財(cái)政體制改革背景下部門預(yù)算、國庫集中收付等會(huì)計(jì)科目；（3）只設(shè)借入款項(xiàng)科目，混淆了長期借款和短期借款區(qū)別，難以精確評(píng)價(jià)高校償債能力；（4）未設(shè)“在建工程”科目，大量基建工程因未辦理竣工決算手續(xù)，沒有列入學(xué)校固定資產(chǎn)。（三）教誨成本構(gòu)成內(nèi)容不合理當(dāng)前教誨成本核算引用數(shù)據(jù)來自教誨事業(yè)支出，由于教誨事業(yè)支出不構(gòu)成教誨成本所有內(nèi)容，如離退休人員社會(huì)保障費(fèi)用、校辦產(chǎn)業(yè)、附屬單位支出以及與橫向科研支出等與教誨教學(xué)工作無關(guān)，不屬于教誨成本核算內(nèi)容。為便于精確進(jìn)行教誨成本核算，咱們應(yīng)當(dāng)剝離與學(xué)生培養(yǎng)無關(guān)非教誨教學(xué)費(fèi)用。（四）現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基本問題1、收付實(shí)現(xiàn)制不利于高校教誨教誨成本核算。以收付實(shí)現(xiàn)制為基本會(huì)計(jì)核算沒有設(shè)立“教誨成本”等重要成本計(jì)算科目。只設(shè)立了經(jīng)費(fèi)支出核算科目，不反映當(dāng)期沒有支付而實(shí)際己經(jīng)發(fā)生支出。沒有進(jìn)行收入和支出配比，不能真實(shí)完整地反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支狀況，也不能滿足學(xué)校加強(qiáng)教誨成本管理規(guī)定。2、收付實(shí)現(xiàn)制不能全面反映和記錄高校債務(wù)狀況?，F(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下財(cái)務(wù)報(bào)表只涉及鈔票己支付債務(wù)，不能反映本期己發(fā)生但尚未用鈔票支付債務(wù)，高校某些隱性債務(wù)不能得到反映，很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，不利于防范籌資風(fēng)險(xiǎn)。（五）固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，固定資產(chǎn)在購買完畢、實(shí)際支付、獲得有效發(fā)票后，一次性列入教誨事業(yè)費(fèi)支出，不計(jì)提折舊與減值準(zhǔn)備。只設(shè)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目反映固定資產(chǎn)增減變動(dòng)，達(dá)到規(guī)定使用年限后再一次性報(bào)廢。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值除了清理報(bào)廢外，入賬后金額始終不變，無形中增大了高校資產(chǎn)數(shù)量。這種做法弊端是：一是作為凈資產(chǎn)固定基金無法反映固定資產(chǎn)凈值，不符合衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量客觀性原則。隨著固定資產(chǎn)使用年限增長，虛增固定資產(chǎn)價(jià)值數(shù)額巨大。二是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊話實(shí)行有償使用缺少根據(jù)，不利于當(dāng)前高校進(jìn)行后勤社會(huì)化改革。三是教誨項(xiàng)產(chǎn)業(yè)培養(yǎng)人才也要記成本，不提取折舊，人才培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)就不精確。（六）高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系不健全當(dāng)前高校對(duì)外只提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支狀況闡明等會(huì)計(jì)報(bào)表，重要側(cè)重反映經(jīng)費(fèi)收支結(jié)余狀況，高校財(cái)務(wù)狀況沒有充分得以反映。高校當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告體系，只是單純進(jìn)行數(shù)據(jù)采集作用，提供會(huì)計(jì)信息比較簡樸，不能全面反映學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債，收入支出等財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營狀況，對(duì)于固定資產(chǎn)使用狀況及其凈值、舉借債務(wù)使用及還本付息狀況、專項(xiàng)資金使用績效評(píng)價(jià)等沒有有關(guān)報(bào)告體系進(jìn)行信息披露，也沒有披露高校教誨成本信息，不能滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者需求。（七）基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算問題當(dāng)前，高?；窘ㄔO(shè)核算體制依然實(shí)行上世紀(jì)70年代基建和財(cái)務(wù)分開核算制度，設(shè)基建和財(cái)務(wù)兩套賬。因而學(xué)校報(bào)出報(bào)表不包括基本建設(shè)數(shù)據(jù)，不能全面反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，也容易浮現(xiàn)基建會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算不嚴(yán)謹(jǐn)，基建資金使用效益不高問題[18]。近年來，高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)投資決速增長。諸多基建項(xiàng)目資金靠學(xué)校向銀行貸款，如果由學(xué)校財(cái)務(wù)償還貸款本金及利息，不列入基建財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致學(xué)校負(fù)債狀況不實(shí)，基建項(xiàng)目成本核算不精確。由于基建項(xiàng)目長期性，高校財(cái)務(wù)賬上只反映己竣工決算項(xiàng)目，沒有竣工基建項(xiàng)目不計(jì)入高校資產(chǎn)，導(dǎo)致高校資產(chǎn)少列狀況。

四、案例研究及其分析按照前面闡述核算辦法計(jì)算某高校近三年教誨成本，并進(jìn)行分析，試圖從中發(fā)現(xiàn)存在問題并謀求解決問題辦法，以努力減少辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益，使教誨事業(yè)走向良性循環(huán)并蓬勃發(fā)展。在第四某些中提出為了配合高校教誨成本核算，高?？蓪F(xiàn)行會(huì)計(jì)年度改為每年9月1日至次年8月31日，與教年度相一致，以便更精確地核算分析考察高校教誨成本。但在本案例中會(huì)計(jì)核算模式是現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)，如果以一年作為教誨成本計(jì)算期，在收集跨年度數(shù)據(jù)資料有一定難度，因此本案例仍以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，即每年1月1日起至當(dāng)年12月31日止。此外，由于高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保密性，其數(shù)據(jù)獲得很困難，學(xué)校許多共同性費(fèi)用無法剝離，導(dǎo)致無法詳細(xì)精確地展開對(duì)高校專業(yè)成本實(shí)證運(yùn)算，同步，沒有其她同類高校成本資料來進(jìn)行橫向比較和分析。在校學(xué)生數(shù)擬定，整個(gè)高校所培養(yǎng)不同層次學(xué)生按一定比例折合為無差別學(xué)生人數(shù)，即當(dāng)量學(xué)生數(shù)。依照大多數(shù)高校做法，國內(nèi)普通以本科學(xué)生為原則學(xué)生，其她各類學(xué)生折算為原則學(xué)生權(quán)數(shù)：博士生折合數(shù)為3；研究生生折合數(shù)為2；外國留學(xué)生折合數(shù)為2.5；專科生折合數(shù)0.5；夜大函授生折合數(shù)為0.25。即：學(xué)生數(shù)=博士生人數(shù)×3+研究生生人數(shù)×2+本科生人數(shù)+外國留學(xué)人數(shù)×2.5+?？粕藬?shù)×0.5+夜大函授生人數(shù)×0.25（一）以某高校為例進(jìn)行案例研究學(xué)校簡介：該校創(chuàng)立于1958年，是一因此工為主，工、管、經(jīng)、文、藝多學(xué)科相結(jié)合培養(yǎng)高等應(yīng)用型本科人才省屬普通高校。校舍建筑總面積33萬平方米，固定資產(chǎn)總值4.2億元。學(xué)校設(shè)有電氣與信息工程學(xué)院、化學(xué)與生物工程學(xué)院、經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院、機(jī)械工程學(xué)院、人文學(xué)院、設(shè)計(jì)藝術(shù)學(xué)院、材料工程學(xué)院、土木工程學(xué)院、紡織服裝學(xué)院、優(yōu)集學(xué)院、高等職業(yè)學(xué)院、民辦博雅學(xué)院、遠(yuǎn)程教誨學(xué)院、成人教誨學(xué)院共14個(gè)二級(jí)學(xué)院和基本教學(xué)部、社會(huì)科學(xué)部、大學(xué)外語教學(xué)部、實(shí)驗(yàn)教學(xué)部、體育部等5個(gè)教學(xué)部，共開設(shè)機(jī)械設(shè)計(jì)制造及其自動(dòng)化等30各種本科專業(yè)[19]。既有全日制在校生1多人。教職工1190名，其中專任教師750名，專家39名，副專家等副高職人員284名，講師、工程師等中職人員408名。學(xué)校設(shè)有60個(gè)多媒體教室，6個(gè)語音教室，60個(gè)實(shí)驗(yàn)室。教學(xué)儀器設(shè)備總值6553萬元，教學(xué)用計(jì)算機(jī)1880臺(tái)，圖書館藏書98萬多冊(cè)，中外文期刊1600余種，電子期刊5000余種，報(bào)紙100各種，各類光盤資料數(shù)千種，并與國內(nèi)外許多圖書館建立起協(xié)作關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)文獻(xiàn)資源共建共享?？蒲袡C(jī)構(gòu)涉及8個(gè)研究所——CAD研究所、機(jī)械研究所、建材研究所、應(yīng)用化學(xué)研究所、電氣自動(dòng)化研究所、海洋技術(shù)研究所、環(huán)境工程研究所、鹽城社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究所；1個(gè)省級(jí)工程技術(shù)中心——江蘇省產(chǎn)品迅速設(shè)計(jì)工程研究中心；1個(gè)省級(jí)重點(diǎn)建設(shè)實(shí)驗(yàn)室——江蘇省生態(tài)環(huán)境材料重點(diǎn)建設(shè)實(shí)驗(yàn)室；3個(gè)校級(jí)研究中心——理化測試研究中心、信息研究中心、藝術(shù)設(shè)計(jì)研究中心；1個(gè)研究院——建筑設(shè)計(jì)研究院。學(xué)校辦學(xué)指引思想和辦學(xué)目的是，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指引，貫徹黨和國家教誨方針，堅(jiān)持社會(huì)主義辦學(xué)方向；繼承和發(fā)揚(yáng)老區(qū)人民艱難奮斗精神，悟守“篤學(xué)格致、厚德重行”之校訓(xùn)，抓住機(jī)遇，深化改革，迎接挑戰(zhàn)，加快建設(shè)，優(yōu)化管理；全面推動(dòng)素質(zhì)教誨，大力提高教誨教學(xué)質(zhì)量；培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展、具備時(shí)代特性和國際競爭力高素質(zhì)人才[20]。要通過努力，使學(xué)校成為一所在江蘇有地位、全國有影響同類一流高校，成為一所高質(zhì)量、有特色萬人大學(xué)，成為一所多學(xué)科、多層次、多校區(qū)，擁有研究生教誨、普通本科教誨、高等職業(yè)教誨、成人教誨、遠(yuǎn)程教誨以及公有民辦教誨綜合性大學(xué)，成為一所擁有較強(qiáng)科技實(shí)力、可覺得開創(chuàng)鹽都市支柱產(chǎn)業(yè)而提供支柱產(chǎn)品大學(xué)，成為一所具備鹽都市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展思想庫、人才庫、科技源和鹽都市精神文明建設(shè)輻射源功能大學(xué)。1.學(xué)生人數(shù)計(jì)算表6-1某高校近三年來在校學(xué)生人數(shù)登記表年度本科畢業(yè)生?？飘厴I(yè)生函授人數(shù)91912397282810290242428071118520392753則三年在校學(xué)生人數(shù)計(jì)算如下：在校學(xué)生人數(shù)=博士生人數(shù)×3+研究生生人數(shù)×2+本科生人數(shù)+外國留學(xué)人數(shù)×2.5+?？粕藬?shù)×0.5+夜大函授生人數(shù)×0.25在校學(xué)生人數(shù)=0×3+0×2+9191+0×2.5+2397×0.5+2828×0.25=9191+1198+707=11096（人）在校學(xué)生人數(shù)=0×3+0×2+10290+0×2.5+2424×0.5+2807×0.25=10290+1212+702=12204（人）在校學(xué)生人數(shù)=0×3+0×2+11185+0×2.5+2039×0.5+2753×0.25=11185+1019+688=12892（人）2.高校固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)算慣用折舊辦法有兩種：直線法和加速折舊法。高校固定資產(chǎn)折舊普通選取直線法，直線法又叫平均年限法，就是將某固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)均等地分派到事先預(yù)測有效期限各年內(nèi)。如房屋建筑物折舊年限為30-50年，設(shè)備折舊年限為5-，圖書和其她固定資產(chǎn)折舊年限普通不超過。本案例中對(duì)折舊年限作如下規(guī)定：房屋建筑物折舊年限為40年，普通設(shè)備折舊年限為，專用設(shè)備折舊年限為8年；圖書和其他固定資產(chǎn)折舊年限為。折舊辦法采用直線法，固定資產(chǎn)折舊基本為年末固定資產(chǎn)原值，預(yù)測凈殘值由于要估算，在這里就忽視不計(jì)了。則：折舊費(fèi)=房屋建筑物原值/40年+專用設(shè)備原值/8年+普通設(shè)備原值/十圖書原值/折舊費(fèi)=.80/40+66152187.31/8+8916.52/10+9422592.75/10=6413015.37+8269023.41+891.65+942259.28=17640189.71折舊費(fèi)=.55/40+72350115.88/8+28773845.00/10+13603418.59/10=8057778.29+9043764.49+2877384.50+1360341.86折舊費(fèi)=.76/40+85420656.14/8+28995730.42/10+18446544/10=8839751.72+10677582.02+2899573.04+1844654.40=24261561.I83.工資費(fèi)用計(jì)算該高校后勤部門已經(jīng)社會(huì)化，后勤部門人員工資及津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)已扣除，離退休人員工資也不涉及在內(nèi)，所收集數(shù)據(jù)是在職非后勤人員有關(guān)工資、獎(jiǎng)金等。工資費(fèi)用=在職非后勤人員基本工資+在職非后勤人員津貼+在職非后勤人員獎(jiǎng)金+在職非后勤人員社會(huì)保障繳費(fèi)+在職非后勤人員其她支出4.公務(wù)費(fèi)計(jì)算公務(wù)費(fèi)重要用于教學(xué)管理方面尋常支出，重要涉及辦公費(fèi)，通訊費(fèi)，水電暖氣費(fèi)，交通費(fèi)，差旅費(fèi)，物業(yè)管理費(fèi)，租賃費(fèi)，會(huì)議費(fèi)，職工培訓(xùn)費(fèi)等經(jīng)常性支出。其中要闡明是該校已實(shí)行后勤社會(huì)化，后勤部門各承包戶水電己安裝分表，因而各承包戶水電費(fèi)由各承包人承擔(dān)，教職工住宅用電電費(fèi)已上市場，由教職工各人通過銀行向供電部門交繳，教職工住宅用水水費(fèi)通過工資扣除，學(xué)生水電費(fèi)由學(xué)校統(tǒng)一核定每人多少計(jì)入支出，學(xué)生用電不夠時(shí)自己買電，因此學(xué)校交繳只涉及用于教學(xué)或?qū)W校行政部門水電費(fèi)。5.業(yè)務(wù)費(fèi)計(jì)算業(yè)務(wù)費(fèi)是高校為完畢教學(xué)業(yè)務(wù)所支出消耗性費(fèi)用和購買教學(xué)用材料物資費(fèi)用，涉及教學(xué)和實(shí)驗(yàn)用物資材料等低值易耗品購買費(fèi)、體育用品購買費(fèi)、材料測試加工費(fèi)、資料版面費(fèi)，教材編審費(fèi)、招生費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、畢業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。

五、減少高校教誨成本對(duì)策建議（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立成本意識(shí)老式高校財(cái)務(wù)管理中，重要是突出賬面平衡規(guī)定，而對(duì)“管理”只是形式存在，在這種體制下，高校財(cái)務(wù)狀況好壞與教職工工資收入毫無關(guān)系，因此成本意識(shí)淡漠。隨著高校教誨體制改革發(fā)展，高校教誨成本高低直接關(guān)系到學(xué)校生存和發(fā)展，關(guān)系到全校教職工工資收入和福利待遇，各高校均浮現(xiàn)不同限度經(jīng)費(fèi)短缺狀況。這就規(guī)定高校必要建立起到以科學(xué)管理、效益管理和成本管理等決策性管理方式為主綜合財(cái)務(wù)管理新體制。全校教職工，特別是高校領(lǐng)導(dǎo)干部必要樹立成本意識(shí)，樹立急迫感和危機(jī)感。實(shí)踐證明，任何成功改革，都要思想領(lǐng)先，沒有先進(jìn)思想觀念引導(dǎo)，改革就不也許成功。高校財(cái)務(wù)管理改革也不例外，只有在全校師生中樹立成本觀念，才干對(duì)資金使用和調(diào)度，充分體現(xiàn)市場效益原則，也才干使高校教誨成本指標(biāo)相對(duì)下降，并真正成為推動(dòng)高校教學(xué)、科研和產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展有力杠桿。（二）嚴(yán)格控制人員編制人員經(jīng)費(fèi)屬于消耗性經(jīng)費(fèi)，普通地說，人員經(jīng)費(fèi)占整個(gè)經(jīng)費(fèi)愈少，可以真正用于教學(xué)方面經(jīng)費(fèi)就愈多，成本就愈小，教誨經(jīng)費(fèi)使用效益就愈高。近年來，高校人員經(jīng)費(fèi)占教誨事業(yè)費(fèi)比例大幅度增長，這其中除了物價(jià)上漲、工資調(diào)節(jié)等客觀因素外，重要是某些人員編制得不到合理控制，教職工與學(xué)生比、教師與學(xué)生比較低，教誨成本中人員經(jīng)費(fèi)比例大，因而，要減少高校教誨成本，必要控制人員經(jīng)費(fèi)增長。要控制人員經(jīng)費(fèi)增長，必要深化高校人事制度改革，嚴(yán)格按照國家規(guī)定實(shí)行定崗、定編制，實(shí)行編制與工資總額掛鉤，超編交納超編費(fèi)，缺編予以缺編補(bǔ)貼，建立勉勵(lì)制度，合理人才配比，勉勵(lì)人才合理流動(dòng)，促使學(xué)校教職工與學(xué)生人數(shù)比例趨于合理。因而要減少高校教誨成本必要進(jìn)行人事制度改革，以壓縮人員經(jīng)費(fèi)。（三）實(shí)行高校后勤社會(huì)化在籌劃經(jīng)濟(jì)辦學(xué)體制下，為解決高校教職工和學(xué)生學(xué)習(xí)和生活問題，國家投入了大量人力、物力、財(cái)力來保證這些工作完畢，高校領(lǐng)導(dǎo)要拿出相稱大精力來解決后勤工作中問題，然而在市場經(jīng)濟(jì)體制下，這種管理模式日益地暴露出其種種弊端嚴(yán)重制約著高校發(fā)展，由于這種管理模式屬于高投入、低產(chǎn)出，經(jīng)濟(jì)效益低，教誨成本高，因而是導(dǎo)致高校教誨成本居高不下因素之一。這與市場經(jīng)濟(jì)和高校教誨成本核算規(guī)定相違背，高校是教學(xué)和科研陣地，高校人員應(yīng)以教學(xué)為主，而國內(nèi)現(xiàn)狀是教學(xué)人員與行政和后勤人員之比幾乎相等，甚至還浮現(xiàn)教學(xué)人員與行政和后勤人員比例倒掛。這種狀況是導(dǎo)致教誨事業(yè)費(fèi)支出中人員經(jīng)費(fèi)比例過大重要因素。并且由于國內(nèi)高校規(guī)模偏小，后勤人員嚴(yán)重過剩，后勤設(shè)備運(yùn)用率也很低，后勤資金揮霍十分嚴(yán)重。可見，要減少高校教誨成本，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)定，實(shí)行高校后勤社會(huì)化改革是一條必由之路。只有徹底實(shí)現(xiàn)高校后勤社會(huì)化，才干使高校輕裝上陣，在低教誨成本下呈現(xiàn)出