商業(yè)會(huì)計(jì)：第五章 商業(yè)企業(yè)零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

第五章商業(yè)企業(yè)零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算在本章中，我們將重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：1．什么是零售業(yè)務(wù)，具有什么特點(diǎn)？2．零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算主要有哪些方法？3．零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的業(yè)務(wù)如何進(jìn)行核算？4．零售企業(yè)銷售商品的業(yè)務(wù)如何進(jìn)行核算？5．零售企業(yè)儲(chǔ)存商品的業(yè)務(wù)如何進(jìn)行核算？第一節(jié)零售企業(yè)商品流通業(yè)務(wù)概述一、零售企業(yè)商品流通的概念及特點(diǎn)（一）商業(yè)企業(yè)零售業(yè)務(wù)的概念零售企業(yè)是將商品流通到最終消費(fèi)者手中的環(huán)節(jié)，它是處于商品流通的終點(diǎn)，是指零售企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，并把商品銷售給最終消費(fèi)者，或銷售給企事業(yè)單位等用于生產(chǎn)和生活消費(fèi)。第一節(jié)零售企業(yè)商品流通業(yè)務(wù)概述（二）商業(yè)企業(yè)零售業(yè)務(wù)的的特點(diǎn)1．零售業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)品種多，規(guī)格復(fù)雜，直接為消費(fèi)者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星；2．零售業(yè)務(wù)交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星，銷售的對(duì)象主要是廣大消費(fèi)者；3．零售業(yè)務(wù)的交易方式主要是一手交錢、一手交貨的現(xiàn)金交易，成交時(shí)間短。除集團(tuán)購(gòu)買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證，也不需要簽訂書面的合同；4．售貨部門對(duì)其所經(jīng)銷的商品負(fù)有物資保管責(zé)任。第一節(jié)零售企業(yè)商品流通業(yè)務(wù)概述二、零售企業(yè)商品流通業(yè)務(wù)核算的方法1．建立實(shí)物負(fù)責(zé)制2．庫(kù)存商品按售價(jià)記賬3．設(shè)置“物資采購(gòu)”賬戶4．設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶5．設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶6．加強(qiáng)商品盤點(diǎn)7．嚴(yán)格價(jià)格管理第二節(jié)零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)核算一、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的程序零售商品購(gòu)進(jìn)，一般由實(shí)物負(fù)責(zé)人根據(jù)商品庫(kù)存和銷售情況，自行組織進(jìn)貨。設(shè)有專職采購(gòu)員的企業(yè)，可由實(shí)物負(fù)責(zé)小組提出要貨計(jì)劃，由采購(gòu)員組織進(jìn)貨。第二節(jié)零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)核算二、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算商品零售在使用售價(jià)金額法對(duì)商品進(jìn)行核算式，需要設(shè)置的枯木包括：“物資采購(gòu)”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫(kù)存商品”等科目?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，它是“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶，用以反映庫(kù)存商品售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額。第二節(jié)零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)核算三、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）進(jìn)貨退回的會(huì)計(jì)核算【例5—2】興茂商貿(mào)有限公司發(fā)現(xiàn)日前購(gòu)進(jìn)的洗衣液中有100瓶質(zhì)量不符要求，與京華洗滌用品公司聯(lián)系，對(duì)方同意退貨。該洗衣液每瓶進(jìn)價(jià)4.00元，售價(jià)6.00元。（1）商品退出后，根據(jù)洗滌用品轉(zhuǎn)來的紅字收貨單，作分錄如下：借：物資采購(gòu)——京華洗滌用品公司400.00

商品進(jìn)銷差價(jià)——洗滌用品200.00

貸：庫(kù)存商品——洗滌用品600.00（2）收到對(duì)方開來退貨的紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款400元，增值稅68元，款項(xiàng)均未收到，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款——京華洗滌用品公司468.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68.00

貸：物資采購(gòu)——京華洗滌用品公司400.00第二節(jié)零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)核算（二）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)柜組在驗(yàn)收過程中，發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時(shí)，若是購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余，先按實(shí)收數(shù)入庫(kù)，將溢余數(shù)按不含稅進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因后，再分別情況進(jìn)行處理。如系供貨單位多發(fā)，在企業(yè)作同意購(gòu)進(jìn)情況下，由供貨單位補(bǔ)開發(fā)貨單，補(bǔ)付貨款；如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，作減少商品損耗處理。第二節(jié)零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)核算（三）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算1．只需要更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的會(huì)計(jì)核算【例5—3】興茂商貿(mào)有限公司日前從京華塑料制品有限公司購(gòu)進(jìn)塑料浴盆1000個(gè)，每個(gè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)12元，零售單價(jià)15元，商品已由塑料用品專柜驗(yàn)收入庫(kù)，現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，塑料浴盆每把批發(fā)單價(jià)應(yīng)為10.80元，應(yīng)退貨款1200元，增值稅額204元。（1）沖減商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款——京華塑料制品有限公司1404應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204

貸：物資采購(gòu)——京華塑料制品有限公司1200（2）同時(shí)調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)，作分錄如下：借：物資采購(gòu)——京華塑料制品有限公司1200

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)——塑料用品專柜1200第二節(jié)零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)核算2．購(gòu)進(jìn)價(jià)格和零售價(jià)格同時(shí)更正的會(huì)計(jì)核算當(dāng)供貨單位由于商品品種、等級(jí)搞錯(cuò)等原因而開錯(cuò)價(jià)格，事后開來更正發(fā)票需要更正批發(fā)價(jià)和零售價(jià)，如因更正價(jià)格而使供貨單位應(yīng)退還貨款時(shí)，應(yīng)根據(jù)更正專用發(fā)票沖減商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額，其核算方法與只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的會(huì)計(jì)核算方法相同；同時(shí)，還要沖減庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本，應(yīng)按應(yīng)退貨款的數(shù)額，借記“物資采購(gòu)”賬戶，并按照更正后進(jìn)銷差價(jià)與原入賬進(jìn)銷差價(jià)的差額，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶；按更正后售價(jià)金額與原入賬售價(jià)金額的差額貸記“庫(kù)存商品”賬戶。第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的會(huì)計(jì)核算一、零售商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序(二)集中收款銷售方式集中收款銷售方式是在消費(fèi)者選好商品后，由營(yíng)業(yè)員填制銷貨憑證，收銀員集中收款，營(yíng)業(yè)員再按收款憑證發(fā)貨的銷售方式。(一)直接收款銷售方式直接收款銷售是指由營(yíng)業(yè)員直接付貨收款的銷售方式，即一手錢、一手貨。第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的會(huì)計(jì)核算二、零售企業(yè)商品銷售一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算零售商品銷售的核算業(yè)務(wù)是通過“商品銷售收入”、“商品銷售成本”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶進(jìn)行核算的。在實(shí)行售價(jià)金額核算情況下，“庫(kù)存商品”賬戶按零售價(jià)(含稅)登記，其售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額及銷項(xiàng)稅在“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶中反映。第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的會(huì)計(jì)核算三、零售企業(yè)商品銷售特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）受托代銷商品的會(huì)計(jì)核算【例5—7】商業(yè)大廈根據(jù)受托代銷合同，接受佳美服裝公司500件羽絨服的代銷業(yè)務(wù)。該羽絨服購(gòu)進(jìn)單價(jià)600元，零售單價(jià)800元，合同規(guī)定每個(gè)月末結(jié)算一次貨款。第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的會(huì)計(jì)核算（二）收取代銷手續(xù)費(fèi)方式受托代銷商品的會(huì)計(jì)核算采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式的零售企業(yè)，在收到代銷商品時(shí)，按代銷商品的售價(jià)借：受托代銷商品

貸：代銷商品款第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的會(huì)計(jì)核算四、零售企業(yè)商品銷售成本的調(diào)整（一）綜合差價(jià)率推算法綜合差價(jià)率＝結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額/(期末庫(kù)存商品賬戶余額+期末受托代銷商品賬戶余額+本期商品銷售收入)×100％本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×綜合差價(jià)率第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的會(huì)計(jì)核算（二）分柜組差價(jià)率推算法分柜組差價(jià)率推算法是按各營(yíng)業(yè)柜組或門市部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。這種方法要求按營(yíng)業(yè)柜組分別進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算方法與綜合差價(jià)率推算法相同，財(cái)會(huì)部門可編制“已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算表”進(jìn)行計(jì)算。第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的會(huì)計(jì)核算（三）實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法期末商品進(jìn)銷差價(jià)=期末庫(kù)存商品售價(jià)金額-期末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額+期末受托代銷商品售價(jià)金額-期末受托代銷商品進(jìn)價(jià)金額已銷商品進(jìn)銷差價(jià)＝結(jié)賬前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額-期末商品進(jìn)銷差價(jià)第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的會(huì)計(jì)核算五、零售企業(yè)商品銷售收入的調(diào)整銷售額=含稅收入/（1+增值稅率）銷項(xiàng)稅額＝含稅收入-銷售額第四節(jié)零售企業(yè)商品儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)核算一、商業(yè)企業(yè)商品盤點(diǎn)溢余、短缺的核算(一)商品盤點(diǎn)溢余的核算商品盤點(diǎn)溢余是指商品盤存金額大于賬面結(jié)存金額的差額。造成溢余的原因是多方面的，包括商品自然升溢和多收、少付的差錯(cuò)等因素。在未查明原因以前，為使賬貨相符，先調(diào)整賬面，按溢余商品售價(jià)金額記入“庫(kù)存商品”賬戶，同時(shí)按進(jìn)銷差價(jià)金額，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。俟查明原因后進(jìn)行處理，再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。第四節(jié)批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)核算(二)商品盤點(diǎn)短缺的核算在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)商品盤點(diǎn)中發(fā)生的溢余和短缺，在未查明原因前，也可先按售價(jià)金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；待查明原因后處理時(shí)，再調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。上項(xiàng)短缺商品經(jīng)查明屬于定額范圍內(nèi)自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)作增加經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出處理。如果上項(xiàng)短缺商品原因?qū)儆谧匀粸?zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失作“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”處理.第四節(jié)批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)核算二、零售企業(yè)商品調(diào)價(jià)的會(huì)計(jì)核算1．調(diào)高銷售價(jià)時(shí)，按調(diào)增的差價(jià)總額。借：庫(kù)存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組×××貸：商品進(jìn)銷差價(jià)×××2．調(diào)低銷售價(jià)時(shí)，按調(diào)減差價(jià)總額。

借：商品進(jìn)銷差價(jià)×××

貸：庫(kù)存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組×××第四節(jié)批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)核算三、零售企業(yè)商品削價(jià)的會(huì)計(jì)核算【例5—15】新華商店削價(jià)處理羊毛衫100件，原進(jìn)價(jià)每件50元，原售價(jià)65元，現(xiàn)因存量過多，削價(jià)為45元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品進(jìn)銷差價(jià)1500商品削價(jià)準(zhǔn)備500

貸：庫(kù)存商品——羊毛衫2000第四節(jié)批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)核算四、零售企業(yè)商品內(nèi)部調(diào)撥的會(huì)計(jì)核算調(diào)撥商品時(shí)，一般由調(diào)出單位填制一式數(shù)聯(lián)“商品內(nèi)部調(diào)撥單”，作為調(diào)撥雙方辦理商品交接、轉(zhuǎn)賬之用。財(cái)會(huì)部門接到商品調(diào)撥單及時(shí)調(diào)整賬面記錄，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組(調(diào)入方)×××貸：庫(kù)存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組(調(diào)出方)×××借：商品進(jìn)銷差價(jià)——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組(調(diào)出方)×××貸：商品進(jìn)銷差價(jià)——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組(調(diào)入方)×××第四節(jié)批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)核算五、零售企業(yè)庫(kù)存商品明細(xì)分類核算實(shí)行售價(jià)金