中級財(cái)務(wù)會計(jì)第一章總論

中級財(cái)務(wù)會計(jì)繆艷娟1揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院教與學(xué)的要求1．課前準(zhǔn)備閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問題閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容2．授課階段講授基本原理與方法；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；習(xí)題與案例解析3．課后復(fù)習(xí)認(rèn)真完成老師布置的作業(yè)準(zhǔn)備課堂小討論2揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院推薦課外閱讀書目：

1.張其秀主編《會計(jì)學(xué)案例》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009年推薦輔導(dǎo)書目：2.全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社3.CPA全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《會計(jì)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社3揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)及其特點(diǎn)第二節(jié)會計(jì)的基本假設(shè)和會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)第三節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則第四節(jié)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素本章主要內(nèi)容4揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)會計(jì)是運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計(jì)原則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運(yùn)動進(jìn)行反映和控制，旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提供會計(jì)信息的對外報(bào)告會計(jì)。第一節(jié)

財(cái)務(wù)會計(jì)及其特點(diǎn)定義5揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院一、財(cái)務(wù)會計(jì)的特征財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相比有如下幾方面的特征：1.計(jì)量和傳送信息主要目標(biāo)2.財(cái)務(wù)報(bào)告工作核心3.傳統(tǒng)會計(jì)模式基本方法4.公認(rèn)會計(jì)原則指導(dǎo)6揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院1.財(cái)務(wù)會計(jì)以計(jì)量和傳送信息為主要目標(biāo)從信息的性質(zhì)看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重歷史信息。從信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投資人、債權(quán)人、社會公眾和政府部門等。從信息的用途看，主要是利用信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。管理會計(jì)的目標(biāo)則側(cè)重于規(guī)劃未來，對企業(yè)的重大經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測和決策，以及加強(qiáng)事中控制。7揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院2.財(cái)務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作核心財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個會計(jì)信息系統(tǒng)，是以會計(jì)報(bào)表作為最終成果。會計(jì)信息最終是通過會計(jì)報(bào)表反映出來?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)所編制的會計(jì)報(bào)表是以公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）為指導(dǎo)而編制的通用會計(jì)報(bào)表，并把會計(jì)報(bào)表的編制放在最突出的地位。管理會計(jì)并不把編制會計(jì)報(bào)表當(dāng)做它的主要目標(biāo)，只是為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的或特定的管理信息，其業(yè)績報(bào)告也不對外公開發(fā)表。8揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院3.財(cái)務(wù)會計(jì)仍然以傳統(tǒng)會計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法為了提供通用的會計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)會計(jì)還要運(yùn)用較為成熟的傳統(tǒng)會計(jì)模式作為處理和加工信息的方法。復(fù)式簿記系統(tǒng)核心賬戶和復(fù)式記賬形式憑證和賬簿組織步驟序時記錄分類記錄試算平衡調(diào)整分錄對賬結(jié)賬……9揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院4.財(cái)務(wù)會計(jì)以公認(rèn)會計(jì)原則為指導(dǎo)公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）是指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的基本原理和準(zhǔn)則，是組織會計(jì)活動、處理會計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范。管理會計(jì)不必嚴(yán)格遵守公認(rèn)的會計(jì)原則。公認(rèn)會計(jì)原則特殊行業(yè)會計(jì)制度具體會計(jì)準(zhǔn)則基本會計(jì)準(zhǔn)則組成補(bǔ)充10揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也稱會計(jì)目標(biāo)或會計(jì)報(bào)表目標(biāo)，是指在一定的會計(jì)環(huán)境中，人們期望通過會計(jì)活動達(dá)到的結(jié)果，或者說就是財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要解決：向誰提供會計(jì)信息？提供什么樣的會計(jì)信息？11揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾，各個國家財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，許多國家都提出了雙重目標(biāo)，我國就是其中之一。受托責(zé)任觀向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者（經(jīng)營者）對受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性決策有用觀向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對他們的決策有用的信息滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策發(fā)展12揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院我國的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。受托責(zé)任觀決策有用觀雙重目標(biāo)我國目標(biāo)財(cái)政部：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）13揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，財(cái)務(wù)會計(jì)的作用1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策2.考評企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績效3.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息4.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息14揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院三、財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者總的來說，會計(jì)信息需求來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面，它們分別是會計(jì)信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。會計(jì)信息的外部使用者是與企業(yè)具有利益關(guān)系的個人和其他組織，但他們不參與該企業(yè)的日常管理。會計(jì)信息的外部使用者股東債權(quán)人政府機(jī)關(guān)職工供應(yīng)商顧客其他集團(tuán)信用代理人工商業(yè)協(xié)會競爭者企業(yè)組織所在的社區(qū)財(cái)務(wù)分析家關(guān)心公司某個方面經(jīng)濟(jì)活動的公民★向企業(yè)外部的使用者提供的會計(jì)信息，絕大部分是屬于“強(qiáng)制性的”或是“必需的”對外財(cái)務(wù)報(bào)告面向的主要團(tuán)體15揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院會計(jì)信息內(nèi)部使用者包括：董事長首席執(zhí)行官（CEO）首席財(cái)務(wù)官（CFO）副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等等）經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管……他們使用會計(jì)信息的具體目標(biāo)不同，但這些目標(biāo)都是旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。16揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院四、財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量特征所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定質(zhì)量要求。1.可靠性可靠性是指會計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的?？煽啃哉鎸?shí)性如實(shí)表達(dá)，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證中立性不偏不倚，不帶主觀成分17揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院2.相關(guān)性相關(guān)性是指會計(jì)信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于兩個因素，即預(yù)測價值、反饋價值。能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測預(yù)測價值能有助于決策者驗(yàn)證或修正過去的決策和實(shí)施方案反饋價值同時并存相互影響18揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院3.可理解性可理解性是指會計(jì)信息必須能夠被使用者所理解，即會計(jì)信息必須清晰易懂。可理解性是決策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點(diǎn)?？衫斫庑圆粌H是信息的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是一個與使用者有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂19揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院4.可比性可比性是指一個企業(yè)的會計(jì)信息與其他企業(yè)的同類會計(jì)信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個因素，作為會計(jì)信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度會計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會計(jì)方法或原則一旦選用，不得任意變動一貫性比較同一企業(yè)，不同時期比較不同企業(yè)20揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院5.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)”。6.重要性重要性要求企業(yè)“在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。這主要是從成本-效用原則考慮。重要性可以從質(zhì)和量兩方面進(jìn)行判斷：從性質(zhì)方面講，只要該會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項(xiàng)。從數(shù)量方面講，當(dāng)某一會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到總資產(chǎn)的一定比例（如5%）時，一般認(rèn)為其具有重要性。21揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時，“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。會計(jì)確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上會計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額會計(jì)報(bào)告提供盡可能全面會計(jì)信息，特別是可能發(fā)生的風(fēng)險損失謹(jǐn)慎性處理原則：應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過高估計(jì)資產(chǎn)的價值。22揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院8.及時性所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。及時性在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面：及時收集在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時處理按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告及時傳遞按照國家規(guī)定的期限，及時地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者23揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院一、會計(jì)的基本假設(shè)思考：會計(jì)主體與法人主體之間的關(guān)系，并舉例說明。第二節(jié)

會計(jì)的基本假設(shè)和會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)基本假設(shè)會計(jì)空間范圍時間范圍基本程序計(jì)量方法會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期貨幣計(jì)量24揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院本節(jié)只對財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則予以說明。財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則主要包括：第三節(jié)

財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則歷史成本原則配比原則劃分收益性支出與資本性支財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則25揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院第四節(jié)

會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會計(jì)的主要內(nèi)容就是對會計(jì)六大要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。因此，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是財(cái)務(wù)會計(jì)的核心內(nèi)容。一、會計(jì)確認(rèn)會計(jì)確認(rèn)是指把一個事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：符合會計(jì)要素定義能可靠地予以計(jì)量26揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院二、會計(jì)計(jì)量會計(jì)計(jì)量與會計(jì)確認(rèn)是密不可分的。所謂會計(jì)計(jì)量是指將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表且確定其金額的過程。（一）計(jì)量單位和計(jì)量屬性計(jì)量必須以貨幣為計(jì)量單位計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征。會計(jì)的計(jì)量屬性主要包括：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值27揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系在各種會計(jì)計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值是與歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性，但它們之間仍具有密切聯(lián)系。一般來說，歷史成本可能是過去環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，而在當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值也許就是未來環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。公允價值可以是重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價值為計(jì)量目的的現(xiàn)值。28揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)報(bào)告要素是會計(jì)工作的具體對象，是會計(jì)用以反映財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素。財(cái)務(wù)報(bào)告要素分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素。第五節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告要素財(cái)務(wù)報(bào)告要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映經(jīng)營成果的要素收入費(fèi)用利潤29揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院利得與損失利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、