查核規(guī)劃與查核程序培訓課件講義

查核規(guī)劃與查核程序本章大綱5.1查核規(guī)劃之必要性5.2查核規(guī)劃步驟與內(nèi)容5.3查核測試5.4查核程序的設計5.5首次受托－期初余額之查核查核規(guī)劃之必要性GAASNo.1：外勤：查核工作應妥善規(guī)劃GAASNo.10：會計師規(guī)劃查核工作時，應對受查者之內(nèi)部控制充分了解與評估（風險），以決定查核程序之性質(zhì)、時間與范圍會計師開始查核前，應規(guī)劃查核工作，程序如下：了解受查者事業(yè)（參見p.148）擬定查核計劃(auditplan)擬定查核程序(auditprogram)查核風險定義：會計師對有重大錯誤之財務報表表示不當意見之風險二種觀念：執(zhí)行查核前所訂定愿意接受的查核風險、執(zhí)行查核程序后實際的查核風險查核風險=固有風險＊控制風險＊偵查風險（固有風險與受查事業(yè)別有關，控制風險與公司管理有關，偵查風險與查核人員之規(guī)劃有關）訪查受查者之工廠、辦公處所，并與有關人員洽談。與受查者承辦有關業(yè)務之同仁洽談。在外勤工作第一天參觀并觀察重點，以做為未來追蹤查核之基礎。如：存貨之管理情形（管理人員、環(huán)境、陳廢等），辦公室及實際觀察營運情況，機器是否有廢置等。Solution查核規(guī)劃步驟與內(nèi)容查核計劃制訂前的準備工作取得受查者背景資料取得與法律事務有關之數(shù)據(jù)執(zhí)行初步分析性程序查核計劃之擬定查核測試查核測試的類型查核測試和查核證據(jù)間的關系查核測試相關成本控制測試和證實測試間之權衡查核測試的類型（方法）了解內(nèi)部控制=>著重內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行以評估控制風險控制測試=>決定控制執(zhí)行的有效性（方法：詢問、檢查、觀察、重新測試、walkthrough）證實測試=>測試直接影響財務報表上各科目余額錯誤或舞弊的金額交易證實測試：查核人員用以測試交易的記錄與匯總的程序，以了解所查交易是否符合查核目標分析性程序：結果以作為余額證實測試范圍之參考（為所有測試方法成本最低者）余額證實測試：針對查核資產(chǎn)負債表與損益表之金額（為所有測試方法成本最高者）

查核測試與查核

證據(jù)之關系

查核證據(jù)

測試檢視財貨函證憑證檢視書面文件觀察詢問執(zhí)行行重分析性程序了解內(nèi)部控制

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控制測試

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交易證實測試

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分析性程序

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ˇ余額證實測試ˇˇˇ

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控制測試與證實

測試之關系保證程度證實測試保證程度B3B2B1內(nèi)部控制保證程度內(nèi)部控制保證程度CBA控制優(yōu)內(nèi)部控制有效性控制差B3不信賴內(nèi)部控制B2部分信賴內(nèi)部控制B1最信賴內(nèi)部控制查核測試之運用案例

了解內(nèi)控控制測試交易證實測試分析程序性余額證實測試查核案例1ＥＥＳＥＳ查核案例2ＭＭＭＥＭ查核案例3ＭＮＥＭＥ查核案例4ＭＭＥＥＥＥ代表廣泛測試；Ｍ為中等測試；Ｓ為少量測試；Ｎ為不做測試結論：控制測試與證實測時常為反比之關系查核程序的設計控制測試和交易證實測試分析性程序（期初、期中、期末）余額證實測試（依據(jù)前三項結果修正），可參考p.164~167應收帳款范例設計內(nèi)部控制與交易

證實測試程序之方法確認關鍵內(nèi)部控制設計控制測試查核程序樣本大小選樣時間控制測試和證實測試針對交易查核目標設計交易查核目標設計交易證實測試查核程序樣本大小選樣時間執(zhí)行了解內(nèi)控的程序評估控制風險評估控制測試的成本效益初步評估控制風險評估預期的控制測試結果首次受托－期初余額之查核定義：受查者財務報表初次委托會計師查核或其前期之財務報表系委托其他會計師查核=>財務報表之期初余額是否會重大影響本期財務報表查核范圍：期初金額、會計原則、或有事項如有疑慮，則需設計查核程序流動資產(chǎn)或流動負債=>查核本期之交易是否鏈接符合期初之相關科目金額（應收應付）、核閱上期相關記錄文件（存貨盤點與交貨條件合約）、運用分析性程序解釋相關科目之合理性非流動資產(chǎn)與非流動負債（核閱相關合約文件、函證）查核報告依存貨對財務報表影響程度，出具保留意見或無法表示意見Solution查核計劃制定前的準備工作新客戶的接受與舊客戶的繼續(xù)委任新客戶：GAASNo.17：應先經(jīng)委任人同意請前任會計師詳細答復舊客戶：依以往查核結果判斷確任客戶查核的目的：稅務簽證、財務簽證、融資簽證取得審計委任書（契約協(xié)定）：于外勤工作開始前范例seep.150~152變更簽證會計師注意事項職業(yè)道德規(guī)范：接任要有正當理由，后任向前任征詢意見安排查核人員變更會計師之程序1.更換會計師聘任新會

計師3.征詢4.征詢同意5.同意2.取得委任人

同意征詢繼任會計師前任會計師委任人★主導權仍在委任人6.據(jù)實相告（可口頭或書面☆證管會規(guī)定要書面）繼任會計師需查詢事項公司管理層面方面：1.管理階層之品德2.前任會計師與管理階層是否存有歧見3.委任人更換會計師之原因財務報表方面：1.特別針對重要之期初科目余額及上期交易事項之查核程序2.借閱前任會計師之工作底稿并查詢相關事項取得受查者背景資料取得客戶行業(yè)和企業(yè)信息=>確認行業(yè)風險及相關會計法規(guī)參觀廠房、辦公室及實際觀察營運情況，看機器是否廢置不用，存貨是否陳廢確認關系人交易評估是否需要外部專家取得與法律事務有關之數(shù)據(jù)公司執(zhí)照及章程董事會會議記錄、股東會會議記錄相關合約與或有法律事項分析性程序定義：為查核證據(jù)之一種，就財務報表加以分析計算重要比率或金額，以了解趨勢，對異常變動情況加以查核。分析之標的可為：和以前年度比較、和同業(yè)比較、計算毛利率或必要財報分析指標。查核計劃之擬定查核計劃之內(nèi)容=>擬定查核進度（包含報告提出日期）、查核風險之評估、重要性原則訂定等。擬定查核計劃考慮因素：除了對受查者事業(yè)需注意事項外，亦需考慮對其內(nèi)部控制所擬信賴之程度查核計劃為查核工作之書面綱要

查核程序為查核工作之實施細則 兩者皆列入工作底稿應該可以。但GAAS