審計：風險評估考試答案（三）

審計：風險評估考試答案（三）1、多選

下列有關(guān)了解內(nèi)部控制的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.對控制了解的程序和對控制測試的程序是完全不同的B.對控制了解的程序和對控制測試的程序大部分是相同的C.人工控制的可靠性較差（江南博哥）D.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行，都不能對財務(wù)報告的可靠性提供絕對保證正確答案：B,C,D參考解析：選項A不恰當，對控制了解的程序和對控制測試的程序大部分是相同的，并不完全相同。2、單選

下列有關(guān)詢問被審計單位內(nèi)部人員的說法中，錯誤的是（）。A.詢問治理層有助于注冊會計師了解財務(wù)報表編制的環(huán)境B.詢問內(nèi)部審計人員有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序C.詢問內(nèi)部法律顧問有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況D.詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工有助于注冊會計師評估管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧┱_答案：D參考解析：選項D錯誤，詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性。3、單選

注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心（）。A.宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策B.環(huán)保法規(guī)C.資本充足率D.市場和競爭以及技術(shù)進步的情況正確答案：D參考解析：選項A對應(yīng)于金融機構(gòu)；選項B對應(yīng)于化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)；選項C對應(yīng)于商業(yè)銀行。4、單選

下列有關(guān)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A.直接界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定B.通常與控制環(huán)境有關(guān)C.與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系D.可能影響多項認定正確答案：A參考解析：選項A錯誤。財務(wù)報表層次的重大錯報風險影響到報表整體，難以限于某類交易、賬戶余額和披露。5、多選

以下可能導(dǎo)致風險產(chǎn)生和變化的事項和情形有（）。A.新員工的加入B、監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化C.業(yè)務(wù)快速發(fā)展D.新信息系統(tǒng)的使用正確答案：A,B,C,D6、單選

下列有關(guān)項目組內(nèi)部討論的說法中，不正確的是（）。A.項目組應(yīng)當根據(jù)審計的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息B.項目組應(yīng)當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性C.如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家不用參與討論D.參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經(jīng)驗和信息需要的影響正確答案：C參考解析：如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家（包括會計師事務(wù)所內(nèi)外），項目組討論時，這些專家也應(yīng)參與討論7、單選

注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，下列說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?。A.考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標的壓力B.考慮管理層的經(jīng)營活動目標C.考慮財務(wù)報表重大錯報金額是多少D.考慮管理層的投資決策正確答案：A參考解析：選項A恰當。注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)指標的壓力，同時，了解管理層認為重要的關(guān)鍵業(yè)績指標有助于深入了解被審計單位的目標和戰(zhàn)略。8、單選

在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師可能實施的審計程序不包括（）。A.識別被審計單位的所有經(jīng)營風險B.考慮識別的錯報風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性C.考慮識別的錯報風險是否重大D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系正確答案：A參考解析：在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項A錯誤是因為注冊會計師應(yīng)當識別與財務(wù)報表有關(guān)的經(jīng)營風險，并不是對所有經(jīng)營風險均識別。9、單選

注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境應(yīng)當實施的風險評估程序不包括（）。A.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員B.分析程序C.觀察D.控制正確答案：D10、問答題

甲公司是一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，某會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2013年度的財務(wù)報表進行審計，注冊會計師李華和王平對甲公司及其環(huán)境進行了全面了解和記錄。部分工作底稿列示如下：（1）2013年2月2日，注冊會計師李華和王平第一次來到公司，董事會秘書和財務(wù)經(jīng)理向他們介紹了公司的基本情況，公司某主要產(chǎn)品在全世界只有甲公司在生產(chǎn)，產(chǎn)品90%銷往國外，產(chǎn)品供不應(yīng)求，產(chǎn)品毛利率達50%。（2）2013年2月8日，注冊會計師李華和王平來到公司，途經(jīng)甲公司工廠大門時，有村民在化工廠大門前拉起"我們要藍天我們要生存"的橫幅，并集體要求該廠立即停工，李華和王平來到公司后，詢問高層管理人員，得知村民想增加補償，工廠環(huán)保手續(xù)正在辦理。（3）甲公司準備上市擴大生產(chǎn)，由于主產(chǎn)品環(huán)保評定手續(xù)未辦理且經(jīng)營期限較短，準備出資8000萬元（含貨幣資金3000萬元）兼并另外一家化工廠，甲公司擁有51%的股權(quán)，用于生產(chǎn)副產(chǎn)品，然后分拆上市。該并購協(xié)議已經(jīng)簽訂，2013年年底開始進入并購程序。（4）2013年10月底，甲公司購買了財務(wù)軟件，軟件公司已經(jīng)對會計人員進行了培訓(xùn)。初始工作已于2013年11月完成，2013年報表由財務(wù)軟件生成。（5）注冊會計師在查閱董事會會議記錄時發(fā)現(xiàn)，甲公司在成立時向M銀行借入5000萬元、期限為兩年的長期借款即將到期，由于2013年準備用于還款的資金用于企業(yè)并購，會議決定向M銀行申請貸款延期半年。要求：（1）逐一針對上述各種情況，分別指出會對甲公司產(chǎn)生何種影響，并簡要說明理由。（2）上述情況中，哪幾種情況很可能會導(dǎo)致甲公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此，注冊會計師李華和王平應(yīng)當如何應(yīng)對？（3）上述情況中，哪種情況很可能意味著甲公司存在特別風險？哪種情況存在經(jīng)營風險？正確答案：（1）第（1）種情況：產(chǎn)品主要用于出口，公司銷售受國家政策和幣值波動影響較大，匯率的波動，會影響財務(wù)報表指標。第（2）種情況：工廠可能停產(chǎn)，或部分停產(chǎn)，其持續(xù)經(jīng)營和營利能力受到影響。第（3）種情況：由于并購，財務(wù)報表資產(chǎn)高估的可能性較大，且并購占用大量流動資金。第（4）種情況：財務(wù)軟件的運用，可能因為系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，某些處理程序和操作可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。第（5）種情況：公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風險。（2）第（1）種情況匯率的變動可能會產(chǎn)生錯報，注冊會計師應(yīng)收集2013年12月31日匯率資料。第（3）種情況財務(wù)報表出現(xiàn)資產(chǎn)高估的錯報風險較大，注冊會計師應(yīng)擴大資產(chǎn)項目實質(zhì)性程序的范圍，并將資產(chǎn)評估報告等和其他信息進行比較。第（4）種情況可能使財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，應(yīng)當要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計工作。（3）第（3）種情況屬于重大非常規(guī)交易，存在特別風險，因為管理層可能更多的介入會計處理程序，人為處理數(shù)據(jù)的可能性較大。第（2）、第（5）種情況存在經(jīng)營風險，都可能影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力。11、單選

下列各項控制活動中，屬于預(yù)防性控制的是（）。A.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限B.財務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因C.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目D.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性正確答案：A參考解析：選項A屬于預(yù)防性控制。選項B、C、D中控制都是在事后（月末、季末）通過一定方法查找，屬于檢查性控制12、多選

視不同的情況，注冊會計師可能詢問的人員包括（）。A.內(nèi)部法律顧問B.內(nèi)部審計人員C.審計委員會D.治理層正確答案：A,B,C,D13、多選

在了解和測試與特別風險相關(guān)的內(nèi)部控制時，注冊會計師的下列做法正確的有（）。A.評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行B.如果擬信賴相關(guān)控制，每年測試控制的有效性C.如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性D.如果相關(guān)控制不能恰當應(yīng)對特別風險，應(yīng)當就該事項與被審計單位治理層溝通正確答案：A,B,D參考解析：對特別風險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，選項A正確；如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當在每次審計中都測試這類控制，選項B正確；如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮按照審計準則的規(guī)定，就此類事項與治理層溝通，選項D正確。14、多選

下列控制活動中，屬于預(yù)防性控制的有（）。A.每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因B.信用部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責表在系統(tǒng)中設(shè)定權(quán)限C.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目D.計算機程序自動生成收貨報告，同時也更新采購檔案正確答案：B,D參考解析：選項AC均為檢查性控制。15、多選

下列有關(guān)實施風險評估程序的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.如果未實施風險評估程序就不能評估重大錯報風險B.無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，均應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序C.了解被審計單位及其環(huán)境貫穿于整個審計過程的始終D.評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關(guān)鍵是看注冊會計師能否發(fā)現(xiàn)舞弊正確答案：A,B,C參考解析：選項D錯誤。評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關(guān)鍵看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險。16、單選

下列有關(guān)注冊會計師了解控制環(huán)境的要素中，最相關(guān)的是（）。A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動化成分C.對控制的監(jiān)督D.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實正確答案：D參考解析：選項D恰當。注冊會計師應(yīng)當考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實（選項D）；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風格；（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配；（6）人力資源政策與實務(wù)。選項A和B是內(nèi)部控制的兩種控制方式，不屬于控制環(huán)境；選項C是內(nèi)部控制的要素，不屬于控制環(huán)境的要素。17、多選

控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。下列有關(guān)控制環(huán)境的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響內(nèi)部控制環(huán)境的精神和理念，包括高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風格與職業(yè)操守，企業(yè)的整體價值觀，員工的行為守則等B.健全的治理結(jié)構(gòu)、科學的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配是內(nèi)部控制的基本前提，是控制環(huán)境的重要內(nèi)容C.科學合理的人力資源政策是內(nèi)部控制的人才和工作機制保證，有利于調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性D.有效的反舞弊機制是發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為的制度安排，有利于及時防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效正確答案：A,B,C,D18、單選

下列表述中，不正確的是（）。A.如果并不打算依賴控制，注冊會計師就沒有必要進一步了解業(yè)務(wù)流程層面的控制B.如果不打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計師就沒有必要進行穿行測試C.如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當了解和評估相關(guān)的控制活動D.針對特別風險，注冊會計師應(yīng)當了解和評估相關(guān)的控制活動正確答案：B參考解析：選項B，如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。19、單選

在下列內(nèi)部控制中，最有利于被審計單位防止出現(xiàn)漏記購貨現(xiàn)象的是（）。A.生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案B.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告C.銷售發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定D.計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試正確答案：A參考解析：選項BCD分別適宜于防止出現(xiàn)記錄未收到存貨的購貨、銷售計價錯誤、分類的錯報。20、多選

內(nèi)部控制主要包括以下（）要素。A.風險評估過程B.信息系統(tǒng)與溝通C.控制環(huán)境D.控制活動正確答案：A,B,C,D21、判斷題

審計單位對其財務(wù)業(yè)績的內(nèi)部評價可以為管理層提供經(jīng)營目標實現(xiàn)程度的信息，因此，業(yè)績衡量中的偏差表明在相關(guān)的財務(wù)報表信息中存在錯報風險。正確答案：錯22、多選

注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的下列事項中，屬于應(yīng)當了解的被審計單位的性質(zhì)的有（）。A.所有權(quán)結(jié)構(gòu)B.法律和監(jiān)管環(huán)境C.組織結(jié)構(gòu)D.經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動正確答案：A,C,D參考解析：注冊會計師應(yīng)當從所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和財務(wù)報告等方面了解被審計單位的性質(zhì)。23、判斷題

控制可能與某一認定直接相關(guān)，也可能與某一認定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。正確答案：對24、問答題

東菱汽配股份有限公司（以下簡稱東菱股份）主要從事汽車配件的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售及提供相應(yīng)的修配服務(wù)，其產(chǎn)品可為各類轎車、貨車、客車等車型提供配件和維修服務(wù)。東菱股份的客戶比較分散，且許多大客戶通常采用"零庫存采購模式"。當客戶需要零部件時，向東菱股份發(fā)出采購訂單，要求東菱股份在很短時間內(nèi)交貨。為了配合客戶的需求，東菱股份在全國主要客戶所在城市租用倉庫，由物流部門根據(jù)預(yù)計銷售情況，制定各倉庫的安全庫存，并將所生產(chǎn)的零部件成品運往各地倉庫。在收到客戶的訂單后，物流部門安排相關(guān)倉庫就近發(fā)貨。此外，根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實際使用東菱股份送達的零部件時才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的零部件?？蛻裘吭履┡c東菱股份共同確認當月的零部件實際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。2014年東菱股份為研發(fā)減少汽車尾氣排放配件投入了較多經(jīng)費，同時也獲得了大量的政府補助。近年來，為了適應(yīng)汽車制造商的需求，汽車配件生產(chǎn)企業(yè)廣泛使用新技術(shù)、新材料，同時進行相應(yīng)的技術(shù)更新和產(chǎn)品升級。雖然東菱股份具有很強的技術(shù)優(yōu)勢，擁有一批高水平的技術(shù)開發(fā)人員和多項專利及非專利技術(shù)，具備豐富的產(chǎn)品開發(fā)和制造經(jīng)驗，且一直注重新產(chǎn)品，新技術(shù)的開發(fā)與研究，但如果在新產(chǎn)品開發(fā)過程中因設(shè)計失誤造成產(chǎn)品與汽車制造商的要求不符或沒能及時開發(fā)出與新車型相配套的產(chǎn)品，將面臨技術(shù)進步帶來的風險。2014年12月，東菱股份為緩解資金流動性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。要求：根據(jù)上述情況，識別東菱股份財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。正確答案：（1）根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實際使用東菱股份送達的零部件時才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的零部件，客戶每月末與東菱股份共同確認當月的零部件實際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。這種情況會導(dǎo)致銷售收入和銷售成本"截止"認定、存貨"完整性"認定、應(yīng)收賬款"存在"認定存在重大錯報風險。相應(yīng)的實質(zhì)性程序有：①抽查資產(chǎn)負債表日前后已確認的銷售收入，檢查客戶使用零部件的信息資料，核對確認銷售收入的期間與客戶確認使用零部件的期間是否一致。②對資產(chǎn)負債表日以及之前發(fā)運至客戶處但客戶截止資產(chǎn)負債表日尚未實際使用的存貨實施存貨監(jiān)盤程度或就這些客戶代保管的存貨向客戶進行函證。③對應(yīng)收賬款實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報告日尚未取得對方認可的大額銷售。（2）東菱股份2014年度獲得大量的政府補助，存在未能按照會計準則在財務(wù)報表上準確列報以及結(jié)轉(zhuǎn)損益的風險。這種情況會導(dǎo)致遞延收益"存在"、"計價和分攤"、"完整性"認定，營業(yè)外收入"發(fā)生"、"準確性"和"完整性"認定存在重大錯報風險。相應(yīng)的實質(zhì)性程序有：①檢查政府補助的有關(guān)文件；②檢查將政府補助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助或與收益相關(guān)的政府補助是否準確；③檢查將政府補助結(jié)轉(zhuǎn)損益時是否滿足有關(guān)條件。（3）為了適應(yīng)消費者的需求，整車企業(yè)廣泛使用新技術(shù)、新材料，與之相關(guān)的汽車零部件企業(yè)也進行了相應(yīng)的技術(shù)更新和產(chǎn)品升級，這些研發(fā)支出對于資本化的開發(fā)階段支出，存在未能滿足會計準則對開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定的風險，即會導(dǎo)致研發(fā)支出（無形資產(chǎn)）的"存在"認定存在重大錯報風險。相應(yīng)的實質(zhì)性程序有：①了解各項研發(fā)項目的進展，檢查有關(guān)可行性報告和研發(fā)項目預(yù)算等文件資料，檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確，開發(fā)支出是否滿足會計準則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定。②對于資本化的開發(fā)支出，識別是否存在減值跡象。如果存在，則實施減值測試，檢查是否需要計提減值準備。（4）在全國主要客戶所在城市租用倉庫，影響存貨的"存在"認定。相應(yīng)的實質(zhì)性程序有：①年末實施存貨（包括存放于第三方的存貨）監(jiān)盤程序；②如果實施存貨監(jiān)盤不可行，實施替代審計程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數(shù)量和狀況。（5）東菱股份將部分應(yīng)收賬款出售給銀行，涉及金融資產(chǎn)終止確認的判斷較為復(fù)雜，可能存在將不應(yīng)終止確認的應(yīng)收賬款提前終止確認的風險。這種情況會導(dǎo)致應(yīng)收賬款/短期借款的"完整性"認定存在重大錯報風險。相應(yīng)的實質(zhì)性程序有：①獲取已出售的應(yīng)收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。②向銀行函證，確認所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款。25、多選

注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的下列事項中，屬于應(yīng)當了解被審計單位的行業(yè)狀況的有（）。A.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性B.行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)C.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化以及能源供應(yīng)與成本D.通貨膨脹水平或幣值變動正確答案：A,B,C參考解析：選項D屬于注冊會計師應(yīng)當了解的被審計單位除行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境之外的其他外部因素。26、單選

信息與溝通系統(tǒng)圍繞在（）的周圍，這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。A.授權(quán)B.風險評估C.業(yè)務(wù)流程D.控制活動正確答案：D27、單選

下列有關(guān)風險評估程序的表述中，錯誤的是（）。A.實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險B.風險評估程序的方法包括詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查C.注冊會計師采用分析程序識別和評估控制風險D.注冊會計師如果未實施風險評估程序，則無法評估重大錯報風險正確答案：C參考解析：選項C錯誤。風險評估程序中的分析程序不適合用來了解內(nèi)部控制，因為內(nèi)部控制設(shè)計或運行過程中不存在財務(wù)信息之間或財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間的預(yù)期關(guān)系。28、多選

下列風險評估程序中，注冊會計師的做法不正確的有（）。A.由于各種條件的限制，無法對A公司及其環(huán)境進行了解，為收集更充分的審計證據(jù)，注冊會計師直接將重大錯報風險設(shè)定為高水平B.注冊會計師無需了解B公司的所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制C.由于C公司（小型企業(yè)）可能沒有正式的風險評估過程，注冊會計師應(yīng)當直接將其風險評估為最高水平D.考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務(wù)少，注冊會計師認為風險評估的成本高于由評估而減少的實質(zhì)性程序的量，決定不對相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解而直接執(zhí)行實質(zhì)性程序正確答案：A,C,D參考解析：選項A，不得未經(jīng)過風險評估，直接將風險設(shè)定為高水平；選項C，針對小型被審計單位，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論其如何識別經(jīng)營風險以及如何應(yīng)對這些風險，而不是直接將其風險評估為最高水平；選項D，了解被審計單位內(nèi)控是注冊會計師必須執(zhí)行的程序。29、單選

在進行風險評估時，注冊會計師通常采用的審計程序是（）。A.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢C.對應(yīng)收賬款進行函證D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對正確答案：B參考解析：分析程序即可用作風險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。30、多選

以下事項中，屬于注冊會計師了解控制活動要素的有（）。A.授權(quán)與業(yè)績評價B.信息系統(tǒng)和溝通C.實物控制D.職責分離正確答案：A,C,D參考解析：控制活動主要包括五個要素，即授權(quán)、職責分離、業(yè)績評價、信息處理和實物控制。選項B屬于內(nèi)部控制的要素，而不是控制活動的要素。31、多選

管理層用來衡量和評價其財務(wù)業(yè)績的內(nèi)部信息可能包括（）。A.關(guān)鍵業(yè)績指標。B.差異分析C.財務(wù)報告D.預(yù)算正確答案：A,B,D32、單選

下面關(guān)于了解內(nèi)部控制的表述中，正確的是（）。A.在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否得到一貫有效地執(zhí)行B.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制C.小型被審計單位通常沒有正式的內(nèi)部控制，注冊會計師通常無需對其內(nèi)部控制進行了解D.執(zhí)行穿行測試，可以確定相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行正確答案：D參考解析：選項A錯誤，對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。選項B錯誤，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制；選項C錯誤，了解內(nèi)部控制是必須的程序。即使不準備信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。33、單選

（）是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。A．一般授權(quán)B.特別授權(quán)C.實物控制D.業(yè)績評價正確答案：A34、判斷題

日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險，特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項無關(guān)。正確答案：錯35、問答?A集團公司是一家大型鋼鐵企業(yè)，XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計其2012年度的財務(wù)報表，注冊會計師正在對A集團公司及其環(huán)境進行了解。資料一：B公司是A集團公司的一個子公司，準備通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%。由于沒有嚴格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選，放寬授信額度就會增加壞賬風險，因此B公司管理層實施了相應(yīng)的控制措施。這些措施包括：財務(wù)部每月編制賬齡分析報告；對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準；銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨；財務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準備。資料二：2012年初，為了滿足集團公司對財務(wù)信息實時性、準確性、真實性的要求，推行企業(yè)信息化管理。通過與ERP系統(tǒng)開發(fā)公司的協(xié)商，購進其最近開發(fā)的ERP系統(tǒng)并投入使用。（1）注冊會計師在了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制時，了解到如下被審計單位的控制活動：A．生產(chǎn)部門填寫請購單，根據(jù)采購金額分別由采購員和采購經(jīng)理負責審批；B．根據(jù)當天審批的請購單，采購信息管理員將有關(guān)信息輸入ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動生成連續(xù)編號的采購訂單（此時系統(tǒng)顯示為"待處理"狀態(tài)）；C．采購員根據(jù)系統(tǒng)顯示的"待處理"采購訂單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜；D．在收到貨物時，由驗收部門將驗收入庫信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機會自動生成一份入庫單，由倉庫審核后自動更新存貨記錄；E．在收到供貨單位的發(fā)票時，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票信息（供貨單位、型號、規(guī)格、單價等）輸入ERP系統(tǒng)，每周，計算機能夠自動將訂購單、驗收單、入庫單和供貨單位發(fā)票上的信息相比較并審批開出未付憑單；F．應(yīng)付賬款記賬員根據(jù)未付憑單打印出支票，計算機自動將該未付憑單標記，防止重復(fù)付款；G．每月末，應(yīng)付賬款記賬員將應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細賬以及應(yīng)付賬款明細賬與供應(yīng)商發(fā)票和對賬單的核對情況。如有差異，將立即進行調(diào)查。（2）注冊會計師對內(nèi)部控制進行測試時發(fā)現(xiàn)如下問題：通過對采購人員的詢問，一個職員透露，2012年5月，有一供貨商將同一筆交易發(fā)來兩張不同編號的發(fā)票，在月末存貨監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)重復(fù)記錄購貨。注意到針對上述情況，公司采用手工控制。應(yīng)付賬款記賬員收到采購發(fā)票后，將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對。如所有單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋"相符"印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)自動生成記賬憑證過至明細賬和總賬。注冊會計師核對抽查了5月份在發(fā)票上加蓋"相符"印戳的業(yè)務(wù)與應(yīng)付賬款明細賬與總賬，未發(fā)現(xiàn)錯報。注冊會計師認為該控制有效。要求：（1）針對資料一，請指出會導(dǎo)致財務(wù)報表的哪個賬戶何種認定出現(xiàn)重大錯報風險？注冊會計師應(yīng)針對其內(nèi)部控制采取何種應(yīng)對措施？（2）針對資料二中事項（1）給出的內(nèi)部控制活動，完成下表：（3）針對資料二中事項（2）注冊會計師認為該內(nèi)部控制有效的結(jié)論是否正確？請說明理由。（4）針對資料二中事項，請指出信息系統(tǒng)的一般控制或應(yīng)用控制存在的缺陷，注冊會計師應(yīng)對了解到的該缺陷實施的最有效的控制測試程序是什么？正確答案：（1）上述經(jīng)營目標可能會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的計價和分攤出現(xiàn)重大錯報風險。注冊會計師的審計措施包括：與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風險評估程序；與財務(wù)經(jīng)理討論壞賬準備的計提；審查賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告；抽查還款協(xié)議和貨款收回情況。（2）（3）注冊會計師認為該內(nèi)部控制有效的結(jié)論是不正確的。內(nèi)部控制發(fā)生了變化注冊會計師未測試所有期間的內(nèi)部控制，同時測試結(jié)果未發(fā)現(xiàn)異常，并不能說明內(nèi)部控制有效，注冊會計師還應(yīng)修改控制測試的性質(zhì)和擴大控制測試的范圍。（4）ERP系統(tǒng)應(yīng)先對系統(tǒng)在其他單位的運行情況進行調(diào)查或先在某子公司試運行，成功運行后，再在集團內(nèi)部進行全面推廣。系統(tǒng)運行存在缺陷沒有修改程序，而是采用其他控制。這些均屬于信息系統(tǒng)的一般控制存在的缺陷。應(yīng)用控制存在的缺陷在于審核開出未付憑單的程序設(shè)計不當。注冊會計師重新執(zhí)行的程序測試其內(nèi)部控制，虛擬輸入與已付款的發(fā)票的信息，檢查是否開出未付憑單。36、多選

注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的下列事項中，屬于應(yīng)當了解被審計單位的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的有（）。A.影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求B.受管制行業(yè)的法規(guī)框架C.直接的監(jiān)管活動D.會計原則和行業(yè)特定慣例正確答案：A,B,C,D參考解析：注冊會計師了解法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容包括：（1）會計原則和行業(yè)特定慣例；（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；（3）對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；（4）稅收政策；（5）目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；（6）影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。37、判斷題

自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風險，也消除個人凌駕于控制之上的風險。正確答案：錯38、多選

以下屬于控制活動的是（）。A.信息處理B.內(nèi)部控制C.職責分離D.授權(quán)正確答案：A,C,D39、多選

以下審計程序中，屬于風險評估程序的有（）。A.詢問管理層業(yè)績考核指標完成情況B.分析行業(yè)狀況和被審計單位當年的毛利率變動情況C.分析應(yīng)收賬款賬齡，復(fù)核計提的壞賬準備是否準確D.實施穿行測試了解銷售與收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計是否存在缺陷正確答案：A,B,D參考解析：風險評估程序是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，選項C是實質(zhì)性程序，是為了獲取應(yīng)收賬款計價和分攤認定是否存在錯報的審計證據(jù)。40、判斷題

因為單個的控制活動本身并不足以控制重大錯報風險，有多種控制活動和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯報風險。正確答案：對41、單選

閱讀由管理層和治理層編制的報告具體不包括（）。A.被審計單位年度和中期財務(wù)報告B.被審計單位的章程C.管理層的討論和分析資料D.經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略正確答案：B42、單選

下列有關(guān)了解被審計單位及其環(huán)境的目的的說法中，正確的是（）。A.識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險B.控制檢查風險至可接受的低水平C.獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.實施風險評估程序正確答案：A參考解析：選項A正確。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險。43、判斷題

信息處理控制可以是人工的或是基于自動流程的人工控制，自動化控制除外。正確答案：錯44、判斷題

分析程序可以用作風險評估程序和實質(zhì)性程序，但不可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。正確答案：錯45、判斷題

審計計劃階段實施分析程序有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別可能存在重大錯報的特定領(lǐng)域。正確答案：對46、多選

在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師可能實施的風險評估程序有（）。A.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員B.實地查看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制正確答案：A,B,C參考解析：風險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測試，所以選項ABC正確。選項D是控制測試程序。47、多選

下列事項中，屬于注冊會計師應(yīng)當了解的內(nèi)部控制要素的有（）。A.控制環(huán)境B.風險評估程序C.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通D.控制活動正確答案：A,C,D參考解析：內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、風險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動及對控制的監(jiān)督。選項B的"風險評估程序"是注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序，不屬于內(nèi)部控制的要素。48、多選

業(yè)務(wù)流程層面的控制包括（）。A.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制B.控制活動C.針對關(guān)鍵經(jīng)營風險的政策D.信息技術(shù)應(yīng)用控制正確答案：B,D參考解析：選項AC均為整體層面控制。49、多選

注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解應(yīng)包括以下（）幾個方面。A.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價B.企業(yè)的目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險C.對被審計單位控制活動的了解D.對被審計單位風險評估過程的了解正確答案：A,B50、判斷題

管理層對業(yè)績信息的使用，決定了業(yè)績指標的分析是只用于經(jīng)營目的，還是同時用于財務(wù)報告目的。正確答案：對51、判斷題

如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，注冊會計師還是需要與該目標相關(guān)的每項控制活動。正確答案：錯52、單選

下列有關(guān)了解被審計單位及其環(huán)境的作用的說法中，錯誤的是（）。A.了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險B.了解被審計單位及其環(huán)境，以將重大錯報風險降至可接受的低水平C.根據(jù)了解被審計單位及其環(huán)境獲取的審計證據(jù)，確定實施分析程序時所使用的預(yù)期值D.根據(jù)了解被審計單位及其環(huán)境獲取的審計證據(jù)，修正重要性水平正確答案：B參考解析：選項B錯誤。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，獲取審計證據(jù)是為了評估財務(wù)報表重大錯報風險，而不是降低重大錯報風險，注冊會計師也無法降低財務(wù)報表中的重大錯報風險。53、多選

下列有關(guān)了解內(nèi)部控制和測試內(nèi)部控制的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度主要是評價控制的設(shè)計而不是確定其是否得到執(zhí)行B.注冊會計師了解內(nèi)部控制后，對內(nèi)部控制的評價不僅要確定設(shè)計是否合理而且要確定控制是否得到執(zhí)行C.在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報D.財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境正確答案：B,C,D參考解析：選項A不恰當。了解內(nèi)部控制的深度不僅評價控制的設(shè)計，還包括確定已設(shè)計的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。54、多選

針對財務(wù)報告目標的風險評估過程主要包括（）。A.確定被審計單位的經(jīng)營目標B.識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險C.評估風險的重大性和發(fā)生的可能性D.采取管理風險的措施正確答案：B,C,D55、問答?甲公司是丁會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療機械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。注冊會計師曹歡負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。資料一：注冊會計師曹歡在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2013年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。（2）由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2013年年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。（3）甲公司從2012年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%～6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議.而由銷售人員口頭傳達。（4）2013年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。（5）甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2013年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2013年12月31日進行盤點。資料二：注冊會計師曹歡在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對資料一（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目的哪些認定相關(guān)，并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。正確答案：（1）第（1）項存在重大錯報風險。理由：甲公司自2013年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單，這樣就延長1個月的確認收入時間。而被審計單位在2013年年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期增長10萬元。有提前確認收入的風險。該事項影響營業(yè)收入的發(fā)生認定；應(yīng)收賬款的存在認定；營業(yè)成本的發(fā)生認定；存貨的完整性認定。應(yīng)實施的實質(zhì)性程序：從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。（2）第（2）項不存在重大錯報風險。（3）第（3）項存在重大錯報風險。理由：根據(jù)對當年發(fā)生額和期初期末余額的分析，2013年年末的應(yīng)付返利余額中包含2012年度計提但未支付的返利120萬元（420-300），可能表明有多計銷售返利的風險。該事項影響營業(yè)收入的完整性認定；其他應(yīng)付款的存在認定。應(yīng)實施的實質(zhì)性程序：檢查2012年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2013年度計提的銷售返利金額的合理性。（4）第（4）項存在重大錯報風險。理由：一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。被審計單位銷售費用有高估風險，表明公司資產(chǎn)有被侵占的風險。該事項影響銷售費用的發(fā)生認定。應(yīng)實施的實質(zhì)性程序：從銷售費用的賬簿記錄追查至相關(guān)的原始憑證，如費用發(fā)票。（5）第（5）項不存在重大錯報風險。56、判斷題

對被審計單位及其環(huán)境的了解是一個連續(xù)動態(tài)收集、更新、分析信息的過程，它貫穿于整個審計過程，其目的在于評估被審計單位面臨的經(jīng)營風險。正確答案：對57、判斷題

控制環(huán)境本身也可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報。正確答案：錯58、單選

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是（）。A.查找被審計單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷B.了解被審計單位及其環(huán)境C.實施審計程序，以了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計D.實施穿行測試，以確定被審計單位相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行正確答案：A參考解析：注冊會計師的目的不是查找被審計單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)并不是內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部控制的了解和評價是為了財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)而進行的，所以在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，對于內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷發(fā)現(xiàn)和檢查，并不屬于注冊會計師的義務(wù)。59、多選

下列有關(guān)重大錯報風險的表述中，正確的有（）。A.財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境B.薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報C.薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，對此，注冊會計師應(yīng)當確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D.注冊會計師應(yīng)當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍正確答案：A,B,D參考解析：薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，對此，注冊會計師應(yīng)當確定總體應(yīng)對措施。60、單選

內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行，均只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理保證，其原因是（）。A.人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效B.治理層對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行負有監(jiān)督責任C.建立和維護內(nèi)部控制是被審計管理層的職責D.對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施是被審計單位管理層應(yīng)當履行的經(jīng)管責任正確答案：A參考解析：選項A正確。由于內(nèi)部控制固有局限性的存在，內(nèi)部控制只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理保證。內(nèi)部控制的局限性主要有：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。61、單選

下列情形中，最不適合采用人工控制的情形是（）。A.大量或重復(fù)發(fā)生的交易B.難以定義、防范或預(yù)見的錯誤C.大額、異?；蚺及l(fā)的交易D.監(jiān)督自動化控制的有效性正確答案：A參考解析：最不適合采用人工控制是選項A，對于大量特別是重復(fù)發(fā)生的交易，實施自動化控制更為適當。選項B、C、D均為人工控制更為適當。62、問答?公開發(fā)行股票的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的審計客戶。甲和乙注冊會計師負責對X公司2014年度財務(wù)報表進行審計，經(jīng)初步了解，X公司2014年度的經(jīng)營形勢、管理和經(jīng)營機構(gòu)與2013年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。甲和乙注冊會計師獲取的其他相關(guān)資料如下：要求：針對上述資料，運用分析程序，指出X公司可能存在的重大錯報風險。正確答案：（1）營業(yè)收入和營業(yè)成本分析如下：①2014年營業(yè)收入8500萬元，比2013年增加了1100萬元，增幅14.86%，在經(jīng)營形式、管理和經(jīng)營結(jié)構(gòu)均未發(fā)生重大變化的情況下，營業(yè)收入增幅14.86%可能存在不合理。營業(yè)收入存在虛增的重大錯報風險。②A產(chǎn)品2014年毛利率（6000-3500）÷6000=41.67%，相比較于2013年的（5000-4000）÷5000=20%上升了21.67%，在2014年與2013年產(chǎn)銷形勢相當時，銷售毛利率變化幅度不應(yīng)發(fā)生巨大變化，營業(yè)收入存在虛增、營業(yè)成本存在低估的重大錯報風險；同時，B產(chǎn)品2014年的銷售毛利率26%比2013年的25%只略有上升，較合理。③第4季度A、B產(chǎn)品營業(yè)收入均大幅上升，可能由于季節(jié)性銷售的原因，也可能是X公司存在虛構(gòu)交易的行為，營業(yè)收入存在提前確認的重大錯報風險。63、單選

在對被審計單位進行風險評估時，注冊會計師通常采用的審計程序是（）。A.對被審計單位的存貨進行監(jiān)盤B.將本年度的毛利率與上年度進行比較C.對應(yīng)收賬款進行函證D.使用計算機輔助審計技術(shù)，對賬簿記錄的準確性進行復(fù)核正確答案：B參考解析：在風險評估時，審計人員常用的審計程序有詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、實施分析程序、觀察和檢查。選項B是在風險評估程序時運用的分析程序，以識別異常的交易或事項，評估風險；選項ACD均為實質(zhì)性程序。64、判斷題

與財務(wù)報告相關(guān)的風險不可能與特定事項和交易有關(guān)。正確答案：錯65、判斷題

在對內(nèi)部控制進行了解之后，應(yīng)該把了解的結(jié)果記錄在工作底稿上，以供下一步的控制風險評價及控制測試之用，也是以后年度審計的重要參考。正確答案：對66、判斷題

一般授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。正確答案：錯67、單選

了解被審計單位及其環(huán)境一般（）。A.在承接客戶或續(xù)約時執(zhí)行B.在進行審計計劃時執(zhí)行C.在進行期中審計時執(zhí)行D.貫穿于整個審計過程的始終正確答案：D參考解析：了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。68、單選

下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責可以不分離的是（）。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總賬的記錄正確答案：B參考解析：選項A中，審批和執(zhí)行屬于不相容職務(wù)；選項B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于相容職務(wù)，在實務(wù)中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項C中，會計執(zhí)行和審計監(jiān)督是不相容的職務(wù)；選項D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應(yīng)該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對的作用，所以不能夠由同一人員從事。69、單選

下列有關(guān)注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.內(nèi)部控制為財務(wù)報告的可靠性提供合理保證B.在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，只需關(guān)注控制的設(shè)計C.特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)D.在某些情況下，了解內(nèi)部控制后可能識別到僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的風險正確答案：B參考解析：選項B錯誤。了解內(nèi)部控制不僅包括了解內(nèi)部控制的設(shè)計，還同時包括確定已設(shè)計的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。70、判斷題

除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。正確答案：對71、單選

下列有關(guān)審計項目組內(nèi)部討論的說法中，錯誤的是（）。A.項目組成員應(yīng)當分享并討論被審計單位關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息B.項目組的全體成員必須參加項目組的討論C.項目組應(yīng)當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險，財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式D.項目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性進行討論所得出的重要結(jié)論，應(yīng)當形成審計工作底稿正確答案：B參考解析：選項B錯誤。審計項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當參與討論，不需要所有項目組成員參與討論。72、單選

衡量管理層對內(nèi)部控制重視程度的重要標準是（）。A.管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點及違規(guī)事件的報告時是否作出適當反應(yīng)B.管理層告知員工內(nèi)部控制的重要性C.管理層的理念和經(jīng)營風格D.管理層對企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定正確答案：A73、判斷題

評估財務(wù)報表的重大錯報風險是審計工作的起點，風險評估的結(jié)果將影響實質(zhì)性測試審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。正確答案：對74、單選

注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境應(yīng)當實施的風險評估程序不包括（）。A.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員B.分析程序C.觀察D.控制正確答案：D75、問答?甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計師陳明負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。資料一：注冊會計師陳明在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2013年年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司2013年員工隊伍基本穩(wěn)定。（2）自2013年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%。（3）2013年年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。資料二：注冊會計師陳明在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，識別甲公司2013年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。正確答案：（1）甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%，甲公司2013年員工隊伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負債表日要比年初數(shù)多出1個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當遠遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有6萬元余額，與上年年末余額很接近，可能存在2013年年末少計應(yīng)付職工薪酬的風險。這一事項會影響應(yīng)付職工薪酬的完整性認定。應(yīng)實施的實質(zhì)性程序：根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算2013年度應(yīng)計提的員工薪酬，與2013年度實際計提的金額進行比較。（2）甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移，因此2013年（11月起）可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認相關(guān)營業(yè)收入的風險。這一事項會影響營業(yè)收入、營業(yè)成本的發(fā)生認定，存貨的完整性認定。應(yīng)實施的實質(zhì)性程序：從2013年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。（3）有網(wǎng)民稱單公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會因此受到影響，有減值風險。這一事項會影響存貨的計價和分攤認定。應(yīng)實施的實質(zhì)性程序：計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。76、多選

以下事項中，屬于內(nèi)部控制的局限性的有（）。A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效B.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不恰當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避C.內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求D.規(guī)模小、人員少的被審計單位內(nèi)部控制具有嚴重缺陷正確答案：A,B,C參考解析：內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在以下五個方面：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；（3）內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；（4）被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能；（5）內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。選項D不屬于內(nèi)部控制的固有局限性。77、單選

下列有關(guān)風險評估的說法中不正確的是（）。A.管理層缺乏誠信可能引發(fā)的舞弊風險，與財務(wù)報表整體相關(guān)B.如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況C.注冊會計師可以使用重新執(zhí)行程序以了解被審計單位的內(nèi)部控制D.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的就是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險正確答案：C參考解析：選項C，重新執(zhí)行適用于控制測試，而不用于了解內(nèi)部控制。78、單選

下列有關(guān)了解被審計單位及其環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素B.注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營活動、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實施和計劃實施的投資的類型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式C.注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及所有的經(jīng)營風險D.注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價正確答案：C參考解析：選項C錯誤。注冊會計師不需要識別被審計單位所有的經(jīng)營風險，只需要識別可能導(dǎo)致重大錯報風險的相關(guān)經(jīng)營風險79、單選

下列與評估被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風險最相關(guān)的是（）。A.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢B.被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)C.被審計單位的生產(chǎn)成本計算過程相當復(fù)雜D.被審計單位的控制環(huán)境薄弱正確答案：D參考解析：財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。而選項ABC所影響的都是相對具體的財務(wù)報表項目，主要與認定層次的重大錯報風險相關(guān)。80、多選

下列關(guān)于評估重大錯報風險的表述中正確的有（）。A.注冊會計師應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險B.注冊會計師在評估重大錯報風險時，可以不考慮相關(guān)內(nèi)部控制C.注冊會計師應(yīng)當確定識別的重大錯報風險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系正確答案：A,C,D參考解析：注冊會計師在評估重大錯報風險時，必須要考慮相關(guān)內(nèi)部控制，即在風險評估階段，了解內(nèi)部控制是必須的程序。81、單選

詢問內(nèi)部注冊會計師，有利于注冊會計師（）。A.理解財務(wù)報表編制的環(huán)境B.了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作C.評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性D.了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況正確答案：B82、單選

下列有關(guān)對控制環(huán)境進行風險評估的表述中，正確的是（）。A.在審計計劃過程中，注冊會計師就應(yīng)開始對控制環(huán)境進行風險評估，以制定相應(yīng)的總體審計策略B.穿行測試不用于風險評估程序C.盡管注冊會計師了解到控制環(huán)境薄弱，但通常可以認定某一流程的控制是有效的D.由于對小型被審計單位無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，注冊會計師可通過了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認識和措施來評估風險正確答案：D參考解析：選項A，在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價，并不是僅僅從計劃階段開始；選項B，穿行測試一般可用于對業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解，也適用于風險評估程序；選項C，控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的。83、多選

注冊會計師了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時應(yīng)當關(guān)注的信息有（）。A.關(guān)鍵業(yè)績指標、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)B.同期財務(wù)業(yè)績比較分析C.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策D.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較正確答案：A,B,C,D參考解析：注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價的以下情況：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；（2）同期財務(wù)業(yè)績比較分析；（3）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；（4）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。84、多選

在注冊會計師了解控制活動時，下列說法中，不恰當?shù)挠校ǎ?。A.注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位所有的與財務(wù)報表相關(guān)的控制活動B.注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位所有的控制活動C.注冊會計師應(yīng)當了解與審計相關(guān)的控制活動D.如果多項控制活動能夠?qū)?/p>