2023年注冊會計師《稅務(wù)》歷年真題及真題解析

2023年注冊會計師《稅務(wù)》歷年真題及真題解析

一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。）

1.下列稅種中，屬于中心政府與地方政府共享收入的是（）。

A.關(guān)稅

B.消費稅

C.個人所得稅

D.土地增值稅

【答案】C

【解析】選項AB：屬于中心政府固定收入，選項D:屬于地方政府固定收入。

【真題新解】本題的考核點是稅收收入的劃分?？忌梢酝ㄟ^解除記憶的方法來解決此題，

即先記住中心政府固定收入包括消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅和海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅；

地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地運用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅和契稅。

其余未提到的，比如本題的C選項，就是中心和地方共享收入。

2.下列收入中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。

A.增值稅納稅人收取的會員費收入

B.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費收入

C.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼收入

D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)取得的收入

【答案】AB

【解析】選項AC：不征收增值稅；選項D：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行

為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

【真題新解】本題的考核點是增值稅的征稅范圍。對于增值稅征稅范圍中的特別規(guī)定，尤其

是不征增值稅的項目，考生要留意記憶。選項A:征收增值稅，但今年教材照舊將其作為不

征稅項目收錄了，教材表述不嚴(yán)謹(jǐn)；同時，還要提示考生特別的會費規(guī)定：各黨派、共青團、

工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取

會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。選項C:屬于政府補助，不征收增值稅。選項D：

融資性售后回租業(yè)務(wù)事實上是指承租方因急缺資金將資產(chǎn)售出后再回租，相當(dāng)于分期付款購

買資產(chǎn)，最終資產(chǎn)的全部權(quán)會歸屬于承租方，所以稅法認(rèn)為其不屬于真正的出售，不征收增

值稅。

3.下列行為中，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物繳納增值稅的是（）。

A.將購進的貨物用于集體福利

B.將購進的貨物用于個人消費

C.將購進的貨物用于對外投資

D.將購進的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

【答案】C

【解析】將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的，屬于

增值稅視同銷售行為，但將購進的貨物用于這三項的，不屬于增值稅視同銷售行為，所以選

項ABC不正確。

【真題新解】本題的考核點是增值稅視同銷售行為的判定。將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于非

增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費的，因為原材料在加工為產(chǎn)品的過程中，會涉及人工

成本等，進而產(chǎn)生增值，故屬于增值稅視同銷售行為，要照章繳納增值稅，否則就造成了增

值稅款的流失；但將購進的貨物用于這三項的，已經(jīng)是最終的消費環(huán)節(jié)，以后不再流轉(zhuǎn)，不

屬于增值稅視同銷售行為，所以選項ABD不正確。與其對應(yīng)的學(xué)問點為：無論是自產(chǎn)、托

付加工還是購進的貨物，用于投資、支配、贈送的，貨物都處于接著流轉(zhuǎn)狀態(tài)，屬于增值稅

視同銷售行為。

4.下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A.輪胎

B.電池

C.酒精

D.卡丁車

【答案】B

【解析】輪胎、卡丁車、酒精不屬于消費稅征稅范圍。

【真題新解】本題的考核點是消費稅的征稅范圍。對于輪胎、電池和酒精三項，是對政策變

更駕馭程度的考查，自2014年12月1日起取消汽車輪胎、酒精的消費稅；自2015年2月

1日起對電池、涂料征收消費稅。對于卡丁車，是對消費稅征稅范圍特別規(guī)定的考查，即卡

丁車、高爾夫車、沙灘車、雪地車均不屬于小汽車，不征收消費稅。

5.（依據(jù)2023年教材本題已過時）我國漢代征收“算緡錢”，具體征收方法為：對商人和高

利貸者，依據(jù)交易額或者貸款額征稅，每二緡征一算，稅率6%,對手工業(yè)者，依據(jù)出售產(chǎn)

品的價值征稅，每四緡征一算，稅率3%……下列稅種中，與“算緡錢”性質(zhì)最接近的是（）。

A.關(guān)稅

B.營業(yè)稅

C.消費稅

D.增值稅

【答案】B

【解析】漢代對商人征收的“算緡錢”，具有營業(yè)稅的性質(zhì)。對商人和高利貸者依據(jù)交易額

或貸款額征稅，這相當(dāng)于是對營業(yè)稅納稅人依據(jù)營業(yè)額征收營業(yè)稅。

6.（依據(jù)2023年教材本題已過時）某公司2023年8月將自有辦公用房出租并一次性預(yù)收兩

年的租金收入48萬元，該辦公用房9月交付承租人運用，該公司8月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）。

A.0.48萬元

B.0.8萬元

C.1.44萬元

D.2.4萬元

【答案】D

【解析】納稅人供應(yīng)租賃業(yè)勞務(wù)，實行預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)

收款的當(dāng)天。所以一次性收取租金48萬元全額計征營業(yè)稅。該公司8月應(yīng)繳營業(yè)稅=48X

5%=2.4（萬元）。

【真題新解】自2016年5月1日起，我國的營改增全面推行，從今，營業(yè)稅退出了歷史舞

臺。假如本題要求我們計算該公司8月應(yīng)繳納的增值稅，則其主要考查的是增值稅納稅義務(wù)

發(fā)生時間和稅額計算，納稅人供應(yīng)租賃服務(wù)實行預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款的當(dāng)天以收到

的不含增值稅的全部預(yù)收款為依據(jù)計算繳納增值稅。

7.甲縣某煙草公司去相鄰的乙縣收購煙葉，2015年8月9日支付煙葉收購價款80萬元，另

對煙農(nóng)支付了價外補貼。下列納稅事項的表述中，正確的是（）。

A.煙草公司應(yīng)在9月10日申報繳納煙葉稅

B.煙草公司8月收購煙葉應(yīng)繳納煙葉稅17.6萬元

C.煙草公司應(yīng)向甲縣主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納煙葉稅

D.煙草公司收購煙葉的納稅義務(wù)發(fā)生時間是8月10日

【答案】B

【解析】選項AD：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。該煙草公司收購煙

葉的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收購煙葉的當(dāng)天（8月9日），那么應(yīng)于9月7日（含）前申報繳

納煙葉稅；選項C：納稅人收購煙葉應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地（乙縣）的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

【真題新解】本題的考核點是煙葉稅應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點。煙葉

稅的內(nèi)容較少且相對簡潔，但可考點很多，常見的考查方式是和農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計算抵扣相

結(jié)合，考生應(yīng)留意駕馭。對于選項AD,納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。

該煙草公司收購煙葉的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收購煙葉的當(dāng)天（8月9日），那么應(yīng)于9月7

日前申報繳納煙葉稅。對于選項B,考生應(yīng)精確駕馭煙葉稅的計算公式，即應(yīng)納煙葉稅=煙

葉收購金額（收購價款和價外費用）X煙葉稅稅率=80X

（1+10%）X20%=17.6（萬元）。對于選項C,納稅人收購煙葉應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地（乙縣）的

主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

8.位于市區(qū)的甲企業(yè)2023年7月銷售產(chǎn)品繳納增值稅和消費稅共計50萬元，被稅務(wù)機關(guān)查

補增值稅15萬元并懲處款5萬元，甲企業(yè)7月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅為

A.3.25萬元

B.3.5萬元

C.4.55萬元

D.4.9萬元

【答案】C

【解析】城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是實際繳納的“三稅”，包括被稅務(wù)機關(guān)懲處時補交的

“三稅”，不包括有關(guān)的罰款和滯納金。甲企業(yè)7月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=（50+15）X

7%=4.55（萬元）。

【真題新解】本題的考核點是城建稅的稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算。首先要記住的是

城建稅依據(jù)納稅人所處地區(qū)的不同實行三檔差別比例稅率，位于城市的適用稅率為7%,位

于縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%,位于其他地區(qū)的稅率為1%。其次，城建稅是一種稅上稅，即其計

稅依據(jù)為實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和，包括被稅務(wù)機關(guān)懲處時補繳的“兩稅”；不

包括有關(guān)的罰款和滯納金，因為罰款和滯納金是對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不能作為城

建稅的計稅依據(jù)。綜上，甲企業(yè)7月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=（50+15）X7%=4.55（萬元）。

9.下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的是（）。

A.單獨核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費用

B.報關(guān)時海關(guān)代征的增值稅和消費稅

C.由買方單獨支付的入關(guān)后的運輸費用

D.進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費

【答案】D

【解析】下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入關(guān)稅完稅價格：①廠房、

機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、修理和技術(shù)服務(wù)的費用；②貨物運抵境內(nèi)輸

入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用（選項C）；③進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收（選

項B）；④為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用;⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用（選項A）。

【真題新解】本題的考核點是關(guān)稅完稅價格的構(gòu)成，屬于考試的?？键c，既可以本題這種形

式進行考核，也可以稅額計算的形式考核。進口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格的基本構(gòu)成是“貨價+起

卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費（選項D）”，比較好確定，考生須要克服的難點是題目中

給出的其他調(diào)整項目是否須要計入關(guān)稅完稅價格當(dāng)中-進口貨物的價款中單獨列明的下列稅

收、費用，不計入關(guān)稅完稅價格：

（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的建設(shè)、安裝、裝配、修理或者技術(shù)救濟費用，但保

修費用除外；

（2）貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運輸及其相關(guān)費用、保險費（選項C）；

（3）進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅收（選項B）；

（4）為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用；（5）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用（選項A）；

（6）符合條件的利息費用。

10.某煤炭開采企業(yè)2023年4月銷售洗煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元,

另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運費收入50萬元。假設(shè)洗煤的折算率為80%,資源稅

稅率為10%,該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅為（）。

A.400萬元

B.404萬元

C.505萬元

D.625萬元

【答案】A

【解析】原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、

港雜等費用應(yīng)與煤價分別核算,凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。

本題中的運費不計入計稅銷售額，該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅=5000X80%X10%=400

（萬元）。

【真題新解】本題的考核點是煤炭資源稅應(yīng)納稅額的計算。在計算任何稅種應(yīng)納稅額時，確

定好計稅依據(jù)就已經(jīng)成功大半。煤炭（包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤）的銷售額為向

購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口、洗選廠到車

站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用，因此，題目中給出的運費收入10萬元不能計入洗

煤的銷售額當(dāng)中?？忌€要留意的是，洗選煤的計稅銷售額=銷售額X折算率。故該企業(yè)銷

售洗煤應(yīng)繳納的資源稅=5000X80%X10%=400（萬元）。

11.下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進行土地增值稅清算的是（）.

A.干脆轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)的

B.房地產(chǎn)開發(fā)項目尚未竣工但已銷售面積為50%的

C.轉(zhuǎn)讓未竣工結(jié)算房地產(chǎn)開發(fā)項目50%股權(quán)的

D.取得銷售（預(yù)售）許可證滿1年仍未銷售完畢的

【答案】A

【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

（3）干脆轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)的。

【真題新解】本題的考核點是土地增值稅的清算?？忌谔幚磉@類題目時，首要的就是審好

題，看清題目讓我們選擇的是“納稅人應(yīng)進行（主動）”還是“稅務(wù)機關(guān)可要求（被動）”的

情形。其次要留意的就是辨析清楚不憐憫形下的具體項目內(nèi)容及相應(yīng)的比例、年限。符合下

列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

（3）干脆轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)的。

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅的清算：

（1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的

比例在85%以上，或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；

（3）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

12.下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的是()。

A.納稅人出租房產(chǎn)，自交付房產(chǎn)之月起繳納房產(chǎn)稅

B.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之月起繳納房產(chǎn)稅

C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建立的商品房，自房屋運用之月起繳納房產(chǎn)稅

【答案】C

【解析】選項A：納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅；選項B：納稅

人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅；選項D：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用

本企業(yè)建立的商品房，自房屋運用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

【真題新解】本題的考核點是房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間?？忌隈{馭這個學(xué)問點時，首先要

明確的是：只有將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，才從“當(dāng)月”起起先計稅；剩下的都是“次月”

起計稅；其次要駕馭次月計稅的具體情形。選項A:納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次

月起，繳納房產(chǎn)稅；選項B：納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)

稅；選項D:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建立的商品房，自房屋運用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

13.某企業(yè)在市區(qū)擁有一地塊，尚未由有關(guān)部門組織測量面積，但持有政府部門核發(fā)的土地

運用證書。下列關(guān)于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地運用稅納稅義務(wù)的表述中，正確的是()。

A.暫緩履行納稅義務(wù)

B.自行測量土地面積并履行納稅義務(wù)

C.待將來有關(guān)部門測定完土地面積后再履行納稅義務(wù)

D.以證書確認(rèn)的土地面積作為計稅依據(jù)履行納稅義務(wù)

【答案】D

【解析】依據(jù)規(guī)定，城鎮(zhèn)土地運用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。納稅人實際

占用的土地面積按下列方法確定：

(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn);

(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地運用證書的，以證書確認(rèn)的土地面

積為準(zhǔn)；

(3)尚未核發(fā)土地運用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地運用證

以后再作調(diào)整。

【真題新解】本題的考核點是城鎮(zhèn)土地運用稅的計稅依據(jù)。對于這類學(xué)問點，考生要學(xué)會總

結(jié)相應(yīng)的規(guī)律，以便記憶駕馭，比如本題，確定計稅依據(jù)的依次依次為：測定面積〉證書所

載面積,自行據(jù)實申報面積。

14.下列行為中，應(yīng)繳納契稅的是

A.個人將自有房產(chǎn)無償贈與法定繼承人

B.企業(yè)以自有房產(chǎn)等價交換另一企業(yè)的房產(chǎn)

C.個人以自有房產(chǎn)投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)

D.企業(yè)以自有房產(chǎn)投資于另一企業(yè)并取得相應(yīng)的股權(quán)

【答案】D

【解析】選項ABC均不繳納契稅。

【真題新解】本題的考核點是契稅的征稅范圍及稅收實惠。對于選項A,將房產(chǎn)贈與法定繼

承人，不屬于契稅的征稅范圍，不征收契稅。這里要提示考生的是法定繼承人包括配偶、子

女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母，但不包括孫子女。對于選項BC,二者屬于契稅

的征稅范圍，但享受了免稅實惠。對于選項D,房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，承受人照章繳納契稅。

15.某企業(yè)2023年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù);

11月由公安機關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補繳了車船稅。假定該類型客車年基準(zhǔn)稅額為480

元，該企業(yè)2023年實際繳納的車船稅總計為（）。

A.1920元

B.2280元

C.2320元

D.2400元

【答案】C

【解析】該企業(yè)2023年實繳的車船稅總計=4X480+480+12X10=2320（元）。

【真題新解】本題的考核點是車船稅應(yīng)納稅額的計算。結(jié)合車船稅的特別規(guī)定考查稅額計算

是近年來的考查趨勢，本題也是如此。在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅

失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機

關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失“當(dāng)月”起至該納稅年度終了期間的稅款。己辦理退稅的

被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的“當(dāng)月”起計算繳納車船

稅。該企業(yè)2023年實繳的車船稅總計=4X480+480+12X10=2320（元）。

16.下列合同中，應(yīng)按“購銷合同”稅目征收印花稅的是（）。

A.企業(yè)之間簽訂的土地運用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同

C.銀行與工商企業(yè)之間簽訂的融資租賃合同

D.開發(fā)商與個人之間簽訂的商品房銷售合同

【答案】B

【解析】選項AD應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目征收印花稅；選項C應(yīng)按“借款合同”稅目征

收印花稅。

【真題新解】本題的考核點是印花稅稅目的辨析。對于這類問題，考生要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，

分清只有須要到相關(guān)部門登記過戶的銷售業(yè)務(wù)簽訂的合同，才屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”（選項

AD）,否則屬于“購銷合同”（選項B）。同時還要留意對印花稅稅目特別規(guī)定的駕馭，分清

發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同依據(jù)“購銷合同”繳納印花稅，但電網(wǎng)與用戶之間簽訂

的供用電合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無需繳納印花稅。對于選項C,融資租賃業(yè)務(wù)是一種

以購物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，事實上是分期償還固定資金借款，故其簽訂的合同屬于借

款合同。

17.下列車船中，應(yīng)繳納車船稅的是

A.警用車輛

B.養(yǎng)殖漁船

C.純電動汽車

D.公司擁有的摩托車

【答案】D

【解析】選項AB：免征車船稅；選項C:純電動乘用車不屬于車船稅征收范圍，純電動商

用車免征車船稅。

【真題新解】本題的考核點是車船稅的稅收實惠，屬于?？键c，考生要著重把握。選項AB：

免征車船稅；選項C：純電動乘用車不屬于車船稅征收范圍，純電動商用車免征車船稅。

18.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是（）?

A.稅收滯納金

B.非廣告性贊助

C.企業(yè)所得稅稅款

D.按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費

【答案】D

【解析】選項ABC不得在企業(yè)所得稅前扣除。

【真題新解】本題的考核點是企業(yè)所得稅的稅前扣除項目，屬于?？键c，考生確定要精確記

憶，進而接受解除法來做此類題目。在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款（選項C）；

（3）稅收滯納金（選項A）；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐

贈支出；（6）非廣告性質(zhì)的贊助支出（選項B）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之

間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)運用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)

機構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。

19.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當(dāng)期干脆在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。

A.固定資產(chǎn)改良支出

B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

C.固定資產(chǎn)的日常修理支出

D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

【答案】C

【解析】選項A：以改良支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，在規(guī)定的期限內(nèi)計提折舊扣除；選

項BD：要作為長期盼攤費用，在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷扣除。

【真題新解】本題的考核點是扣除項目在企業(yè)所得稅前的扣除方式。對于企業(yè)所得稅來說，

稅前扣除有兩種方式，一種是發(fā)生當(dāng)期干脆在稅前扣除，另一種是發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的

成本或作為長期盼攤費用，通過計提折舊或攤銷在稅前扣除，考生要辨析駕馭。選項A：以

改良支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，在規(guī)定的期限內(nèi)計提折舊扣除；選項BD：要作為長期

盼攤費用，在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷扣除。

20.個人取得的下列所得中，免予征收個人所得稅的是（）。

A.企業(yè)職工李某領(lǐng)取原提存的住房公積金

B.王某在單位任職表現(xiàn)突出獲得5萬元總裁特別獎金

C.徐某因持有某上市公司股票取得該上市公司年度分紅

D.退休教授張某受聘任另一高校兼職教授每月取得4000元工資

【答案】A

【解析】選項A:個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征

收個人所得稅。選項BD：應(yīng)照章征收個人所得稅。選項C:個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取

得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納

稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持

股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。

【真題新解】本題的考核點是個人所得稅的免稅項目，屬于常考點，考生要通過多做練習(xí)鞏

固記憶。選項A：個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征

收個人所得稅。選項BD：應(yīng)照章征收個人所得稅。選項C：自2015年9月8日起，個人從

公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息

紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%

計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。上市公司派

發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人

轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司依據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機構(gòu)

從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)

劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

21.個體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是（）。

A.用于家庭的支出

B.非廣告性質(zhì)贊助支出

C.已繳納的增值稅稅款

D.生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

【答案】D

【解析】選項ABC不得在個人所得稅前扣除。

【真題新解】本題的考核點是個體戶個人所得稅前的扣除項目，屬于?？键c，考生確定要精

確記憶，進而接受解除法來做此類題目。

個體工商戶下列支出不得扣除：

（1）個人所得稅稅款；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）不符

合扣除規(guī)定的捐贈支出；（5）贊助支出（選項B）；（6）用于個人和家庭的支出（選項A）；

（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；（8）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

22.（依據(jù)2023年教材本題涉及學(xué)問點已刪除）發(fā)生下列關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)

交易同期資料的是（）.

A.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價支配所涉及的范圍

B.外資股份低于50%且僅與境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易

C.除成本分?jǐn)偤皖A(yù)約定價支配外，年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額在2億元人民幣以上

D.除成本分?jǐn)偤皖A(yù)約定價支配外，年度發(fā)生的除關(guān)聯(lián)購銷外的其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬

元人民幣以上

【答案】A

【解析】屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民

幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，

上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價支配所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

（2）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價支配所涉及的范圍：

（3）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

23.下列稅費的征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是（）。

A.關(guān)稅

B.房產(chǎn)稅

C.教化費附加

D.海關(guān)代征增值稅

【答案】B

【解析】選項AD由海關(guān)征收，不適用《征管法》；選項C：由稅務(wù)機關(guān)征收，但不適用《征

管法》。

【真題新解】本題的考核點是征管法的適用范圍?？忌隈{馭此類學(xué)問點時，要留意總結(jié)規(guī)

律，這里的宗旨就是：稅務(wù)機關(guān)征收的全部實體稅種都適用征管法。但留意：教化費附加和

地方教化附加是“費”，而非“稅”，故不適用征管法；由海關(guān)征收的關(guān)稅以及代征的增值稅、

消費稅，由于不是稅務(wù)機關(guān)征收，也不適用征管法。

24.稅務(wù)機關(guān)做出的下列行政行為，納稅人不服時可以申請行政復(fù)議也可以干脆向人民法院

提起行政訴訟的是（）。

A.罰款

B.加收滯納金

C.確認(rèn)抵扣稅款

D.確認(rèn)征稅范圍

【答案】A

【解析】選項A：屬于稅務(wù)行政懲處行為，納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的“征稅行為”以外的其

他具體行政行為不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以干脆向人民法院提起行政訴訟。選項

BCD：屬于征稅行為，納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的“征稅行為”不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機

關(guān)申請行政復(fù)議，未經(jīng)復(fù)議不能向人民法院提起訴訟。

【真題新解】本題的考核點是稅務(wù)行政復(fù)議的申請，屬于?？键c，首先考生要駕馭“征稅行

為”的具體內(nèi)容：確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適

用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為，征

收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)托付的單位和個人作出的代扣代繳、代收代

繳、代征行為等。其次考生要明確：納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的''征稅行為”不服的，應(yīng)當(dāng)先

向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，未經(jīng)復(fù)議不能向人民法院提起訴訟；對稅務(wù)機關(guān)作出的“征

稅行為”以外的其他具體行政行為不服的（接受解除法確定），可以申請行政復(fù)議，也可以

干脆向人民法院提起行政訴訟。

二、多項選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題全部答

案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1.我國納稅人依法享有納稅人權(quán)利，下列屬于納稅人權(quán)利的有（）。

A.依法申請減稅

B.控告稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為

C.對稅務(wù)機關(guān)作出的確定享有申辯權(quán)

D.要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人的商業(yè)隱私保密

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均符合規(guī)定。

【真題新解】本題的考核點是納稅人的權(quán)利范圍。納稅人的權(quán)利包括知悉權(quán)、要求保密權(quán)、

申請減稅權(quán)、申請免稅權(quán)、申請退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、復(fù)議和訴訟權(quán)、請求國家賠償權(quán)、

控告權(quán)、檢舉權(quán)、請求回避權(quán)、舉報權(quán)、申請延期申報權(quán)、取得代扣代收手續(xù)費權(quán)、申請延

期繳納稅款權(quán)、索取完稅憑證權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、拒絕檢查權(quán)、托付稅務(wù)代理權(quán)。要解

決此類題目，考生不但須要熟悉納稅人的權(quán)利和義務(wù)，還須要熟悉稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。

2.下列行為免征增值稅的有（）。

A.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

B.殘疾人個人供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)

C.航空公司供應(yīng)飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)

D.會計師事務(wù)所供應(yīng)管理詢問服務(wù)

【答案】AB

【解析】選項D應(yīng)依據(jù)“鑒證詢問服務(wù)”繳納增值稅。

【真題新解】本題的考核點是增值稅的免稅實惠。全面營改增之后，原本營業(yè)稅的免稅實惠

幾乎都轉(zhuǎn)為了增值稅的免稅實惠，考生要通過不斷地看書做題來加強鞏固對增值稅實惠政策

的駕馭。對于選項AB,題目中簡潔出現(xiàn)的混淆項是“企業(yè)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人組織供應(yīng)應(yīng)

稅服務(wù)”，此時，不享受免稅實惠，即確定要記清享受實惠的主體只能是‘‘個人"。對于選項

C,教材和新政策的實惠項目中均未收錄此內(nèi)容，故不屬于免稅項目，應(yīng)依據(jù)“物流幫助服

務(wù)一航空服務(wù)”繳納增值稅。對于選項D,應(yīng)依據(jù)“鑒證詢問服務(wù)”繳納增值稅。

3.下列產(chǎn)品中，在計算繳納消費稅時準(zhǔn)許扣除外購應(yīng)稅消費品己納消費稅的有（）。

A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒

C.外購己稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表

D.外購己稅實木素板涂漆生產(chǎn)的實木地板

【答案】AD

【解析】選項BC沒有購買環(huán)節(jié)已納消費稅扣除的規(guī)定。

【真題新解】本題的考核點是已納消費稅扣除的范圍，屬于?？键c，既可以像本題這樣考查

文字性的內(nèi)容，也可以融入稅額計算的題目當(dāng)中。解決此類題目，學(xué)員要精確駕馭教材明確

規(guī)定的抵扣范圍，接受解除法確定不得抵扣的項目（葡萄酒以外的酒、高檔手表、小汽車、

游艇、電池、涂料）。

4.（依據(jù)2023年教材本題已過時）通過滬港通交易取得的下列收入中，免征營業(yè)稅的有（）。

A.香港單位投資者買賣上交所上市A股取得的差價收入

B.香港個人投資者買賣上交所上市A股取得的差價收入

C.內(nèi)地單位投資者買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入

D.內(nèi)地個人投資者買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入

【答案】ABD

【解析】關(guān)于內(nèi)地和香港市場投資者通過滬港通買賣股票的營業(yè)稅問題：

（1）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上交所上市A股取得的差價收

入，暫免征收營業(yè)稅。

（2）對內(nèi)地個人投資者通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入，按現(xiàn)行政策

規(guī)定暫免征收營業(yè)稅。

（3）對內(nèi)地單位投資者通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入，按現(xiàn)行政策

規(guī)定征免營業(yè)稅。

5.（依據(jù)2023年教材本題涉及學(xué)問點已變更）接受倒扣價格方法估定進口貨物關(guān)稅完稅價

格時，下列各項應(yīng)當(dāng)予以扣除的有（）。

A.進口關(guān)稅

B.貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費

C.境外生產(chǎn)該貨物所運用的原材料價值

D.該貨物的同種類貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用

【答案】ABD

【解析】按倒扣價格方法估定進口貨物完稅價格的，下列各項應(yīng)當(dāng)扣除：①該貨物的同等級

或同種類貨物，在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用及通常支付的傭金；②貨物運抵境內(nèi)輸入地

點之后的運費、保險費、裝卸費及其他相關(guān)費用；③進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅和其他與進口或

銷售規(guī)定貨物有關(guān)的國內(nèi)稅。

【真題新解】本題的考核點是進口貨物海關(guān)估價方法。倒扣價格估價方法和計算價格估價方

法是一對計算思維相反的方法（前者是減，后者是加），考生可以結(jié)合在一起駕馭。同時.，

考生在備考過程中，還要留意教材的微小環(huán)節(jié)性內(nèi)容。按倒扣價格估價方法審查確定進口貨

物完稅價格的，下列各項應(yīng)當(dāng)扣除：①同等級或者同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時.，

通常的利潤和一般費用以及通常支付的傭金;②貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相

關(guān)費用、保險費；③進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。

6.下列項目中，應(yīng)以房產(chǎn)租金作為計稅依據(jù)征收房產(chǎn)稅的有（）。

A.以融資租賃方式租入的房屋

B.以經(jīng)營租賃方式租出的房屋

C.居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主自營的共有經(jīng)營性房屋

D.以收取固定收入、不擔(dān)當(dāng)聯(lián)營風(fēng)險方式投資的房屋

【答案】BD

【解析】選項AC應(yīng)以房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅。

【真題新解】本題的考核點是房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的特別規(guī)定較多，是?？?/p>

點，考生要著重把握。對于選項AB,考生可以對比駕馭，融資租入相當(dāng)于分期付款購買固

定資產(chǎn)，最終的全部權(quán)屬于承租方，可以看作承租方運用自有房產(chǎn)，故由承租方依據(jù)“房產(chǎn)

余值”繳納房產(chǎn)稅；而經(jīng)營租出屬于正常的出租行為，由產(chǎn)權(quán)全部人依據(jù)''房產(chǎn)租金”繳納

房產(chǎn)稅。選項C對應(yīng)兩種情形，考生要辨析駕馭：居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房屋，自

用的依據(jù)“房產(chǎn)余值”計稅，出租的依據(jù)“房產(chǎn)租金”計稅。選項D也對應(yīng)著兩種情形，

考生要從根本上理解并駕馭：投資聯(lián)營的房產(chǎn)，共擔(dān)風(fēng)險，說明是“真投資”，產(chǎn)權(quán)會轉(zhuǎn)移

到被投資方手中，由被投資方依據(jù)“房產(chǎn)余值”繳納房產(chǎn)稅；不擔(dān)當(dāng)風(fēng)險而是收取固定收入,

屬于“假投資真出租”，產(chǎn)權(quán)不會發(fā)生轉(zhuǎn)移，由產(chǎn)權(quán)全部人依據(jù)“房產(chǎn)租金”繳納房產(chǎn)稅。

7.我國運輸企業(yè)甲與國外運輸企業(yè)乙依據(jù)我國境內(nèi)托運方企業(yè)丙的要求簽訂了1份國際貨運

合同，合同規(guī)定由甲負(fù)責(zé)起運，乙負(fù)責(zé)境外運輸，甲乙丙分別持有全程運費結(jié)算憑證，下列

關(guān)于計算繳納印花稅的表述中正確的有（）。

A.甲按本程運費計算繳納印花稅

B.乙按本程運費計算繳納印花稅

C.乙按全程運費計算繳納印花稅

D.丙按全程運費計算繳納印花稅

【答案】AD

【解析】由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運輸結(jié)算憑證免納印

花稅，所以乙是免稅的（選項BC錯誤）。

【真題新解】本題的考核點是國際貨運憑證的計稅依據(jù)。近些年來，CPA稅法考試不再局限

于對概念原文的考查，而是會像本題這樣通過案例考查考生對學(xué)問的理解和應(yīng)用，所以考生

在備考過程中，不要全靠死記硬背，該理解的要理解，該應(yīng)用的要會應(yīng)用。對國際貨運，凡

由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的

一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額（選項A）；托運方所持的一份運費結(jié)算憑

證，按全程運費計算應(yīng)納稅額（選項D）。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企

業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的（選項BC錯誤）。

8.下列證照中，應(yīng)按“權(quán)利、許可證照”稅目征收印花稅的有（）。

A.專利證書

B.衛(wèi)生許可證

C.土地運用證

D.工商營業(yè)執(zhí)照

【答案】ACD

【解析】權(quán)利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地運

用證。

【真題新解】本題的考核點是“權(quán)利、許可證照”的涵蓋范圍。對于此類記憶性學(xué)問點，考

生要留意自己總結(jié)口訣，或者多聽課吸取老師的總結(jié)。比如本題涉及的“四證一照”就可以

這樣記憶：一個房子（房屋產(chǎn)權(quán)證）一個地（土地運用證），還有商標(biāo)（商標(biāo)注冊證）和專

利（專利證），營業(yè)執(zhí)照別遺忘！

9.居民企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。

A.逾期歸還銀行貸款的罰息

B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金

C.未能形成無形資產(chǎn)的探討開發(fā)費用

D.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金

【答案】ACD

【解析】選項B不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。

【真題新解】本題的考核點是企業(yè)所得稅前扣除項目。應(yīng)對此類題目，考生首先要記住的就

是企業(yè)所得稅前不得扣除項目的具體內(nèi)容：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收

滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；（6）贊助支

出（指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)

備金支出（指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備

金支出）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)運用費，

以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息（選項B）；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。

然后接受解除法來判定企業(yè)發(fā)生的其他支出是否可以稅前扣除，與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的且在合理

范圍內(nèi)，允許稅前扣除（選項ACD）,否則不得稅前扣除。

10.下列企業(yè)于2015年1月1日后購進的固定資產(chǎn)，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，可

以一次性計入成本費用扣除的有（）。

A.商場購進價值為4500元的二維碼打碼器

B.小型微利飲料廠購進價值為20萬元生產(chǎn)用的榨汁機

C.集成電器生產(chǎn)企業(yè)購進價值為120萬元專用于研發(fā)的分析儀

D.小型微利信息技術(shù)服務(wù)公司購進價值為80萬元研發(fā)用的服務(wù)器群組

【答案】AD

【解析】選項B：沒有相關(guān)的扣除規(guī)定；選項C：對全部行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購

進的特地用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或?qū)嵭屑铀僬?/p>

舊的方法。

【真題新解】本題的考核點是固定資產(chǎn)的加速折舊。這里的考點比較瑣碎，學(xué)員要理清思路:

先看適用加速折舊的企業(yè)類型，再看對應(yīng)的金額和扣除限制。對全部行業(yè)企業(yè)持有的單位價

值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，

不再分年度計算折舊，所以選項A符合題意；選項B：沒有相關(guān)的扣除規(guī)定；選項C：對全

部行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購進的特地用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值超過100萬

元的，可縮短折舊年限或?qū)嵭屑铀僬叟f的方法，所以選項C不符合題意；對于全部行業(yè)企業(yè)

2023年1月1日后新購進的特地用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允

許一次性作為成本費用在稅前扣除，所以選項D符合題意。

11.下列中國公民應(yīng)進行個人所得稅自行申報的有（）。

A.從我國境外取得專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的李某

B.2023年取得股票轉(zhuǎn)讓所得16萬元的王某

C.取得年經(jīng)營所得12萬元的個體工商戶趙某

D.每月從我國境內(nèi)兩家企業(yè)分別取得工資所得的張某

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均符合規(guī)定。

【真題新解】本題的考核點是個人所得稅自行申報的具體情形，屬于常考點，考生要留意精

確把握每一個微小環(huán)節(jié)，避開失分。有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定自行辦理納稅

申報：

（1）自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；

（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的（只能是工薪所得，而不能是其

他所得，歷年都有大量考生在這里失分，確定要引起足夠的重視）；

（3）從中國境外取得所得的；

（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的（如個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得）；

（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

12.以下各項中，屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目（BEPS）行動支配的有（）。

A.數(shù)字經(jīng)濟

B.有害稅收實踐

C.數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析

D.實際管理機構(gòu)規(guī)則

【答案】ABC

【解析】選項D不屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目（BEPS）行動支配。

【真題新解】本題的考核點是BEPS十五項行動支配，屬于冷門記憶性考點，考生留意平常

做題積累及考前突擊，關(guān)鍵時候可以戰(zhàn)略放棄，其具體包括：

（1）數(shù)字經(jīng)濟；（2）混合錯配；（3）受控外國公司規(guī)則；（4）利息扣除；（5）有害稅收實

踐：（6）稅收協(xié)定濫用；（7）常設(shè)機構(gòu)；（8）無形資產(chǎn)；（9）風(fēng)險和資本；（10）其他高風(fēng)

險交易；（11）數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析；（12）強制披露原則；（13）轉(zhuǎn)讓定價同期資料；（14）爭端

解決；（15）多邊工具。

13.具有特別情形的企業(yè)不得作為納稅保證人，下列各項屬于該特別情形的有（）。

A.有欠稅行為的

B.與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的

C.納稅信用等級被評為C級以下的

D.因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理的

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均符合規(guī)定。

【真題新解】本題的考核點是不得作為納稅保證人的具體情形，對應(yīng)的情形多為企業(yè)有不良

記錄或者個人缺乏行為實力，考生可以在理解的基礎(chǔ)上駕馭。有下列情形之一的，不得作為

納稅保證人：

（1）有偷稅、抗稅、騙稅、躲避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責(zé)任未滿

2年的；

（2）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的；

（3）納稅信譽等級被評為C級以下的；

（4）在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市（地、州）沒有居處的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、

州）的企業(yè)；

（5）無民事行為實力或限制民事行為實力的自然人；

（6）與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；

（7）有欠稅行為的。

14.下列原則中，屬于稅務(wù)行政訴訟原則的有（）。

A.合法性審查原則

B.不適用調(diào)解原則

C.納稅人負(fù)舉證責(zé)任原則

D.由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)賠償原則

【答案】ABD

【解析】選項C：稅務(wù)機關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則。

【真題新解】本題的考核點是稅務(wù)行政訴訟原則，屬于冷門記憶性考點，考生留意平常做題

積累及考前突擊。稅務(wù)行政訴訟的原則包括：

（1）人民法院特定主管原則；

（2）合法性審查原則；

（3）不適用調(diào)解原則；

（4）起訴不停止執(zhí)行原則：

（5）稅務(wù)機關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則；

（6）由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t。

三、計算問答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請細(xì)致

閱讀答題要求。如運用英文解答，須全部運用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高

得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1.甲地板廠（以下簡稱“甲廠”）生產(chǎn)實木地板，2023年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）外購一批實木素板并支付運費，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、稅額

8.5萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費金額1萬元、稅額0.11萬元。

（2）甲廠將外購素板40%加工成A型實木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明

銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

（3）受乙地板廠（以下簡稱“乙廠”）托付加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠供應(yīng)

素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實木

地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元，甲

廠未代收代繳消費稅。

（其他相關(guān)資料：甲廠干脆持有乙廠30%股份，實木地板消費稅稅率為5%）

要求：依據(jù)上述資料，依據(jù)下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）推斷甲廠和乙廠是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)并說明理由。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費稅稅額。

（3）推斷業(yè)務(wù)（3）是否為消費稅法規(guī)定的托付加工業(yè)務(wù)并說明理由。

（4）指出業(yè)務(wù)（3）的消費稅納稅義務(wù)人，計稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。

（5）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅稅額。

【答案及解析】

（1）甲廠和乙廠為關(guān)聯(lián)企業(yè)。依據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，假如一方干脆持有另

一方的股份總和達到25%以上，即視為具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費稅40X5%-50X5%X40%=2-l=l（萬元）

（3）業(yè)務(wù)（3）不是消費稅法規(guī)定的托付加工業(yè)務(wù)。依據(jù)消費稅法的規(guī)定，托付加工應(yīng)稅消

費品是指托付方供應(yīng)原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分幫助材料加工的應(yīng)稅

消費品，而本例中主要材料是由受托方供應(yīng)，不能視為托付加工。

（4）業(yè)務(wù)（3）的納稅人為甲廠該業(yè)務(wù)的實質(zhì)是甲廠銷售自產(chǎn)實木地板，銷售價格依據(jù)最近

時期同類實木地板的價格確定，即依據(jù)業(yè)務(wù)（2）對外銷售價格確定。計稅依據(jù)為：40-40%

X60%=60（萬元）

（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅60X5%-50X5%X60%=3-1.5=1.5（萬元）

【真題新解】

（1）甲廠和乙廠為關(guān)聯(lián)企業(yè)。依據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，假如一方干脆持有另

一方的股份總和達到25%以上，即視為具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費稅=40X5%-50X5%X40%=2-l=l（萬元）。

（3）業(yè)務(wù)（3）不是消費稅法規(guī)定的托付加工業(yè)務(wù)。依據(jù)消費稅法的規(guī)定，托付加工應(yīng)稅消

費品是指托付方供應(yīng)原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分幫助材料加工的應(yīng)稅

消費品，而本例中主要材料是由受托方供應(yīng)，不能視為托付加工，屬于甲廠銷售自產(chǎn)實木地

板。

（4）業(yè)務(wù)（3）的納稅人為甲廠該業(yè)務(wù)的實質(zhì)是甲廠銷售自產(chǎn)實木地板，銷售價格依據(jù)最近

時期同類實木地板的價格確定，即依據(jù)業(yè)務(wù)（2）對外銷售價格確定。計稅依據(jù)為：40?40%

X60%=60（萬元）。

（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅=60X5%-50X5%X60%=3-1.5=1.5（萬元）。

2.（依據(jù)2023年教材第3問涉及學(xué)問點已過時）某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓其位于縣

城的一棟辦公樓，取得銷售收入12000萬元。2023年建立該辦公樓時，為取得土地運用權(quán)

支付金額3000萬元，發(fā)生建立成本4000萬元。轉(zhuǎn)讓時經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估

后，確定該辦公樓的重置成本價為8000萬元。

（其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5%。，成新度折扣率60%）

要求：依據(jù)上述資料，依據(jù)下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）請說明重置成本價的含義。

（2）計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格。

（3）計算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅金及附加。

（4）計算土地增值稅時允許扣除的印花稅。（5）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合

計數(shù)。

（6）計算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

【答案及解析】

（1）重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費用計算，建筑

同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新居及建筑物所需花費的成本費用。

（2）計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格=8000X60%=4800（萬元）

（3）應(yīng)納營業(yè)稅=12000X5%=600（萬元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=600X5%=30（萬元）

應(yīng)納教化費附加和地方教化附加=600義（3%+2%）=30（萬元）

計算土地增值稅時可扣除的營業(yè)稅及附加=600+30+30=660（萬元）

（4）計算土地增值稅時可扣除的印花稅=12000X0.5%0=6（萬元）

（5）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)=4800+3000+660+6=8466（萬元）

（6）應(yīng)納土地增值稅的計算：轉(zhuǎn)讓辦公樓的增值額=12000-8466=3534（萬元）

增值率=3534+8466義100%=41.74%應(yīng)納土地增值稅=3534X30%=1060.2（萬元）

【真題新解】

（1）重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費用計算，建立

同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新居及建筑物所需花費的成本費用。

（2）該辦公樓的評估價格=8000X60%=4800（萬元）

（3）允許扣除的營業(yè)稅金及附加=12000X5%義

（1+5%+3%+2%）=660（萬元）

（4）允許扣除的印花稅=12000義0.5%。=6（萬元）

（5）允許扣除項目金額合計數(shù)=4800+3000+660+6=8466（萬元）

（6）土地增值額=12000-8466=3534（萬元）

增值率=353軌466X100%=41.74%,適用稅率30%,應(yīng)納土地增值稅=3534X30%=1060.2（萬

元）

【提示】2016年5月1日全面營改增之后，轉(zhuǎn)讓辦公樓不再繳納營業(yè)稅，而是要繳納增值

稅，且其不得在土地增值稅前扣除，對應(yīng)的城建稅及附加仍可稅前扣除。依據(jù)當(dāng)前政策，假

設(shè)該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓選擇簡易計稅方法，則應(yīng)繳納的增值稅=12000+

（1+5%）X5%=571.43（萬元）,應(yīng)繳納的城建稅及附加=571.43X（5%+3%+2%）=57.14（萬

元）。

該企業(yè)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)=4800+3000+57.14+6=7863.14（萬元）。

土地增值額=12000-571.43-7863.14=3565.43（萬元），增值率=3565.4歹7863.14乂100%=45.34%,

適用稅率30%,速算扣除系數(shù)為0,應(yīng)納土地增值稅=3565.43X30%=1069.63（萬元）。

3.張先生任職于境內(nèi)A公司，系我國居民納稅人，2023年取得收入如下:

(1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的

"五險一金"960元。業(yè)余時間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。

(2)12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎，有兩個方案可供選擇，甲方案發(fā)

放18500元，乙方案發(fā)放17500元。

(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。要求:

依據(jù)上述資料，依據(jù)下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算B公司2023年應(yīng)代扣代繳張先生的個人所得稅。

(2)假如B公司未履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。

(3)請從稅務(wù)角度為張先生從甲乙兩方案中作出選擇并說明理由。

(4)請回答張先生是否滿足"年所得12萬元以上"自行申報納稅的條件

并說明理由。

(5)張先生如需進行自行申報，回答其自行申報2023年個人所得稅的申

報期限。

級數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1不超過1,500元30

2超過1,500元至4,500元的部分10105

3超過4,500元至9,000元的部分20555

4超過9,000元至35,000元的部分251,005

【答案及解析】

(1)B公司2023年應(yīng)代扣代繳張先生的個人所得稅=(3000-800)

x20%xl2=5280(元)

(2)假如B公司未履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，該稅款仍由張先生繳

納，B公司應(yīng)擔(dān)當(dāng)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍以下罰款。

(3)應(yīng)選擇乙方案。甲方案應(yīng)繳納個人所得稅=18500xl0%-105=1745

(元)

乙方案應(yīng)繳納個人所得稅=17500X3%=525(元)

甲方案比乙方案多交稅1745-525=1220(元)

甲方案稅后可支配收入比乙方案少220元。

(18500-1745)-(17500-525)=-220(元)

(4)張先生年所得統(tǒng)計口徑如下：工資薪金所得應(yīng)計入(6000-960)

x12+17500=60480+17500=77980(元)

兼職所得應(yīng)計入3000x12=36000(元)

財產(chǎn)租賃所得應(yīng)計入24000元張先生年所得合計137980元超過12萬元,

符合自行申報納稅標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)進行自行申報。

(5)張先生自行申報2023年個人所得稅的申報期限為2023年年度終了

后3個月內(nèi)，即在2015年3月31日之前申報。

【真題新解】

（1）B公司2023年應(yīng)代扣代繳張先生的個人所得稅=（3000-800）

x20%xl2=5280（元）o

（2）假如B公司未履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，該稅款仍由張先生繳

納，B公司應(yīng)擔(dān)當(dāng)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍以下罰款。

（3）應(yīng)選擇乙方案。

甲方案：18500^12=1541.67>1500,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為

105o

應(yīng)繳納個人所得稅=18500X10%-105=1745（元）

乙方案：17500^12=1458.33<1500,適用稅率為3%。

應(yīng)繳納個人所得稅=17500X3%=525（元）

甲方案比乙方案多交稅1745-525=1220（元）

甲方案稅后可支配收入比乙方案少220元。

（18500-1745）-（17500-525）=-220（元）

（4）張先生年所得統(tǒng)計口徑如下：依據(jù)規(guī)定繳納的“五險一金"，不計入

12萬元的所得中。

工資薪金所得應(yīng)計入（6000-960）x12+17500=60480+17500=77980

（元）

兼職所