新公司法涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案

國(guó)家稅務(wù)總局山西轉(zhuǎn)型綜合改革示范區(qū)稅務(wù)局新公司法涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第三部分：公司法關(guān)于股東失權(quán)的規(guī)定及后續(xù)處理03.第一部分：公司法歷史沿革01.第二部分：五年出資期限的限制對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)02.目錄

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CONTENTS第五部分：實(shí)繳出資的撤資減資稅務(wù)處理05.第四部分：股東轉(zhuǎn)讓實(shí)繳出資的稅務(wù)處理04.目錄

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CONTENTS06.第六部分：實(shí)繳出資的注銷的稅務(wù)處理01第一部分公司法歷史沿革1993年12月29日

人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)2023年12月29日第二次修訂

2005年10月27日第一次修訂1999年12月25日第一次修正

2004年8月28日第二次修正2023年12月29日，2023年的最后一個(gè)工作日，第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議審議通過(guò)新修訂的《公司法》，于2024年7月1日起施行。2013年12月28日第三次修正

2018年10月26日第四次修正新《公司法》是在現(xiàn)行公司法基本框架和制度基礎(chǔ)上的全面系統(tǒng)修改，其中不少修訂涉及企業(yè)、股東的后續(xù)涉稅處理《中華人民共和國(guó)公司法》（兩次修訂、四次修正）02第二部分：五年出資期限的限制對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)新修訂的公司法最受關(guān)注的修訂是：規(guī)定有限責(zé)任公司應(yīng)在公司成立之日起5年內(nèi)繳足全部認(rèn)繳出資額，調(diào)整股份有限公司的出資方式為實(shí)繳制?！?年繳足”，不僅對(duì)新成立的公司有影響，對(duì)未繳足注冊(cè)資本的存續(xù)公司也有影響，不同情形面臨不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一、股東缺少實(shí)繳能力的情況下可能存在的風(fēng)險(xiǎn)1長(zhǎng)期借款抽逃資金風(fēng)險(xiǎn)屆滿出資時(shí)限而出資未到位的涉稅影響21案例：甲方欠付工程款，去找未實(shí)繳出資的股東要結(jié)果。一、股東缺少實(shí)繳能力的情況下可能存在的風(fēng)險(xiǎn)情形（一）在股東缺少實(shí)繳能力的情況下，可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)。（1）循環(huán)出資（2）臨時(shí)借款A(yù).金融機(jī)構(gòu)借款；B.關(guān)聯(lián)方借款:

①有償借款

②無(wú)償借款；C.民間借貸；D.自然人股東挪用企業(yè)資金借款借款的方式：1借款涉及的稅務(wù)事項(xiàng)無(wú)償借款的增值稅問(wèn)題：（1）視同銷售

（2）免征增值稅

統(tǒng)借統(tǒng)貸增值稅2視同銷售的增值稅的下游的抵扣問(wèn)題1、自2019年2月1日至2027年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。--《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)

）、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第68號(hào)2、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。--營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）借款涉及的稅務(wù)事項(xiàng)2政策依據(jù)：財(cái)政部、稅務(wù)總局公告【2023年第68號(hào)】第二條規(guī)定：對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。2023年8月29日國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局令第82號(hào)公布第十七條

已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)母公司辦理變更登記時(shí)一并提出。（辦理途徑）第十八條企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)當(dāng)與企業(yè)集團(tuán)母公司名稱的行政區(qū)劃名稱、字號(hào)、行業(yè)或者經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)保持一致。經(jīng)企業(yè)集團(tuán)母公司授權(quán)的子公司、參股公司，其名稱可以冠以企業(yè)集團(tuán)名稱。Part

01Part

02Part

03Part

04企業(yè)集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱以及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)有限公司—中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)山西有限公司借款涉及的稅務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)之間免征增值稅需要關(guān)注的事項(xiàng)2借款涉及的稅務(wù)事項(xiàng)所得稅3

財(cái)稅【2008】121國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)國(guó)稅發(fā)【2010】54公告【2019】2稅收政策稅收政策稅收政策國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知

文號(hào)：國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)發(fā)布日期：2010-05-31稅收政策國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知

文號(hào)：國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)發(fā)布日期：2009-01-08稅收政策（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2013年《公司法》認(rèn)繳制改革后，不再實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制出資制度，這就意味著只要沒(méi)有達(dá)到公司章程規(guī)定出資期限，即不屬于“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足”情形，因此，無(wú)需參照上述進(jìn)行納稅調(diào)整。但本次《公司法》修訂后，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)按照上述條款進(jìn)行納稅調(diào)整的可能性將大幅度提升。二、屆滿出資時(shí)限而出資未到位的涉稅影響二、限期內(nèi)實(shí)繳出資的涉稅處理1、出資方式2、非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)具有的條件3、非貨幣資產(chǎn)出資在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上如何界定4、非貨幣資產(chǎn)出資的稅務(wù)處理

（1）不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)出資

（2）專利技術(shù)出資限期內(nèi)實(shí)繳出資的涉稅處理《公司法》第四十八條

股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。股東出資設(shè)立公司，其出資應(yīng)能夠以貨幣表示。凡不能以貨幣量化的物、權(quán)利、或者權(quán)利受到限制的財(cái)產(chǎn)均不能作為出資。1、股東出資的具體方式（1）非貨幣出資必須對(duì)公司具有商業(yè)價(jià)值；（4）不被法律、行政法規(guī)禁止。（3）可以依法轉(zhuǎn)讓；（2）可以用貨幣估價(jià)；2、非貨幣資產(chǎn)作為股東的出資方式應(yīng)同時(shí)具備下列條件即可以以貨幣估價(jià)和可依法轉(zhuǎn)讓所有權(quán)資產(chǎn)均可用于出資；并新增股權(quán)和債權(quán)作為非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的列舉形式。除此之外諸如無(wú)形資產(chǎn)、采礦權(quán)、探礦權(quán)等也可以作為出資。但須注意的是，以非貨幣財(cái)產(chǎn)作為股東的出資方式應(yīng)同時(shí)具備上條件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)：對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)并未進(jìn)行系統(tǒng)的定義，基本上參照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的界定處理?！敦?cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。其列舉范圍與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。因此，財(cái)稅意義上的非貨幣性資產(chǎn)范圍要小于《公司法》中所稱的非貨幣性資產(chǎn)范圍。稅務(wù)：企業(yè)以應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)出資的，在《公司法》范疇屬于非貨幣性資產(chǎn)，但在財(cái)稅處理上屬于貨幣性資產(chǎn)出資行為。這種差異，需尤為關(guān)注。非貨幣性資產(chǎn)出資，相對(duì)于貨幣出資，其涉及的稅務(wù)處理相對(duì)多樣，根據(jù)涉及資產(chǎn)類型不同包括增值稅、土地增值稅、印花稅、契稅、個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅處理。舉例來(lái)說(shuō)3、非貨幣性資產(chǎn)在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上如何界定4、非貨幣出資的各個(gè)稅種的稅務(wù)處理1.企業(yè)以貨物、固定資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)行出資的：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的，應(yīng)視同銷售處理。2.企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等權(quán)益性資產(chǎn)出資：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)認(rèn)為企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)或其他無(wú)形資產(chǎn)出資，相當(dāng)于以非貨幣性資產(chǎn)換取了其他經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)就是銷售業(yè)務(wù)，并不需要以視同銷售進(jìn)行界定?！对鲋刀惙ǎú莅福分嘘P(guān)于視同銷售的規(guī)定也是沿襲上述邏輯，因此，前述差異有望得以消除。（一）增值稅基本處理方式差異：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，具體處理因出資標(biāo)的不同而略有區(qū)別。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅的政策適用需關(guān)注以下事項(xiàng)：（二）滿足資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓要件情況下不征增值稅增值稅處理1資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，前提是資產(chǎn)重組，但什么是資產(chǎn)重組，13號(hào)公告和36號(hào)文并未做出明確規(guī)定，但明確列舉了出售、合并、分立、置換等方式3.資產(chǎn)包中包含除土地使用權(quán)外無(wú)形資產(chǎn)的政策適用03債權(quán)、負(fù)債隨資產(chǎn)一并轉(zhuǎn)移也是資產(chǎn)重組不征收增值稅形式要件4.關(guān)于人員的理解04資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓不征收增值稅的范圍，僅限于貨物、土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)范圍，并不包括無(wú)形資產(chǎn)及金融商品。也就是資產(chǎn)包中包含無(wú)形資產(chǎn)及金融商品的情況下，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)及金融商品轉(zhuǎn)讓，仍需按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。5.關(guān)于債權(quán)、負(fù)債的理解05資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，這并非一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，不需要備案或?qū)徟?。納稅人若認(rèn)為符合相應(yīng)條件，即可自行處理。國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)第九條的第（十一）項(xiàng)規(guī)定：增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。6.程序要求及發(fā)票開(kāi)具06（三）打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅的政策適用需關(guān)注以下事項(xiàng):若股東以不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)進(jìn)行投資入股，往往涉及土地增值稅的處理。根據(jù)出資主體性質(zhì)不同，具體處理也略有差異1.房地產(chǎn)企業(yè)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以房產(chǎn)進(jìn)行投資，需按規(guī)定進(jìn)行視同銷售處理，具體處理應(yīng)參照土地增值稅清算相關(guān)文件執(zhí)行。2.舊房轉(zhuǎn)讓：舊房轉(zhuǎn)讓一般是指非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房，或者房地產(chǎn)企業(yè)將已出租或自用期限超一定期限的商品房進(jìn)行轉(zhuǎn)讓行為。舊房轉(zhuǎn)讓的土地增值稅計(jì)算方法分為以下三種：（1）重置成本價(jià)法

（2）發(fā)票加計(jì)法

（3）核定征收法（一）出資主體帶來(lái)的政策差異根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部

稅務(wù)總局公告2023年第51號(hào)）第四、五條規(guī)定，單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。但上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。實(shí)操中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)適用暫不征收土地增值稅政策，需符合“改制重組”的前提；否則，不允許適用上述政策。（二）投資的優(yōu)惠政策適用土地增值稅處理2《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部

稅務(wù)總局公告2023年第49號(hào)）規(guī)定的同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。因此，如果企業(yè)以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，可視同劃轉(zhuǎn)免征契稅；但非全資子公司情況下的不動(dòng)產(chǎn)出資，仍需繳納契稅。契稅處理32.股權(quán)收購(gòu)/資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理財(cái)稅【2014】109號(hào)

公告【2015】40號(hào)3.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理1.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，企業(yè)所得稅處理4企業(yè)所得稅財(cái)稅【2014】116公告【2015】33個(gè)人所得稅財(cái)稅【2015】41公告【2015】20財(cái)稅【2009】59公告【2015】481.投資合同投資合同本身不屬于《印花稅法》列舉的應(yīng)稅憑證，因此，投資合同本身不需要繳納印花稅。此前，國(guó)家稅務(wù)總局在進(jìn)行納稅人政策解答時(shí)也明確投資合同不繳納印花稅。但實(shí)際處理中，仍需關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于投資合同應(yīng)稅的判定：2、如果投資方以存貨、機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資的因投資協(xié)議不屬于印花稅征稅范圍，無(wú)需繳納印花稅。3.被投資企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿被投資方接受非貨幣性資產(chǎn)投資需按協(xié)議及驗(yàn)資金額計(jì)入實(shí)收資本（股本）、資本公積科目，根據(jù)《印花稅法》規(guī)定，被投資企業(yè)需根據(jù)實(shí)收資本（股本）、資本公積科目?jī)身?xiàng)合計(jì)增加部分以“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目，適用萬(wàn)分之二點(diǎn)五稅率申報(bào)繳納印花稅。根據(jù)《山西省稅務(wù)局關(guān)于印花稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》山西省稅務(wù)局公告【2022】年第5號(hào)第一條（三）規(guī)定：對(duì)納稅人書(shū)立的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿，實(shí)行按年計(jì)征。印花稅處理51、技術(shù)出資可享受增值稅減免稅優(yōu)惠財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，納稅人以專利技術(shù)進(jìn)行出資，符合條件的可享受免征增值稅政策。但納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。非貨幣資產(chǎn)出資--專利技術(shù)出資的稅收影響6企業(yè)以技術(shù)成果出資的企業(yè)所得稅處理相對(duì)靈活，可參照不同政策選擇不同的處理方式。即可選擇上述遞延納稅政策（但需及時(shí)備案），也可適用非貨幣性資產(chǎn)出資5年遞延納稅政策，或其他符合條件的企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理政策，構(gòu)成技術(shù)轉(zhuǎn)讓的，還可享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免優(yōu)惠。01《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)函〔2020〕123號(hào)、財(cái)稅〔2020〕61號(hào)又規(guī)定對(duì)于中關(guān)村特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的免稅額度從500萬(wàn)元調(diào)整為2000萬(wàn)元。02需要注意的是：出資標(biāo)的不同、減免所得額的計(jì)算方法不同032、技術(shù)出資企業(yè)所得稅政策0102

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)文件規(guī)定，可計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入亦不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。2、技術(shù)出資企業(yè)所得稅政策與轉(zhuǎn)讓技術(shù)密不可分的服務(wù)收入，可作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

①政策依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)）規(guī)定，個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。3

、技術(shù)出資個(gè)人所得稅遞延納稅政策財(cái)稅〔2010〕111號(hào)第三條規(guī)定，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào))進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。②技術(shù)出資享受稅收優(yōu)惠需備案3

、技術(shù)出資個(gè)人所得稅遞延納稅政策若適用個(gè)人技術(shù)出資享受遞延納稅政策的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行備案；否則不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。01文件規(guī)定，以取得技術(shù)成果的企業(yè)（即被投資企業(yè)）為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，應(yīng)于支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》及相關(guān)資料；遞延納稅期間，每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。023、技術(shù)出資個(gè)人所得稅遞延納稅政策③備案程序要求及后續(xù)管理01若個(gè)人后續(xù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓；對(duì)于取得股權(quán)后在境內(nèi)上市的，按照現(xiàn)行限售股規(guī)定執(zhí)行。此時(shí)，遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，但不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。03此外，若個(gè)人持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款，不得重復(fù)享受遞延納稅待遇。02扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票(權(quán))轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票(權(quán))原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定。3、技術(shù)出資個(gè)人所得稅遞延納稅政策④轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)處理若轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年，北京中關(guān)村試點(diǎn)區(qū)域?yàn)?年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)；若轉(zhuǎn)讓5年(含，北京中關(guān)村試點(diǎn)區(qū)域?yàn)?年)以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

⑤根據(jù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)標(biāo)的不同，其所得的計(jì)算方法也有所不同：根據(jù)財(cái)稅〔2010〕111號(hào)文件規(guī)定，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但財(cái)稅〔2020〕61號(hào)規(guī)定的中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定政策將上述限制予以放開(kāi)。⑥關(guān)聯(lián)方技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否允許享受減免優(yōu)惠待遇不同03第三部分：公司法關(guān)于股東失權(quán)的規(guī)定及后續(xù)處理有限責(zé)任公司成立后，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)股東的出資情況進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)股東未按期足額繳納公司章程規(guī)定的出資的，應(yīng)當(dāng)由公司向該股東發(fā)出書(shū)面催繳書(shū)，催繳出資。未及時(shí)履行前款規(guī)定的義務(wù)，給公司造成損失的，負(fù)有責(zé)任的董事應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！豆痉ā返谖迨l：《公司法》第五十一條：股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資，公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書(shū)面催繳書(shū)催繳出資的，可以載明繳納出資的寬限期；寬限期自公司發(fā)出催繳書(shū)之日起，不得少于六十日。寬限期屆滿，股東仍未履行出資義務(wù)的，公司經(jīng)董事會(huì)決議可以向該股東發(fā)出失權(quán)通知，通知應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。（一）股東失權(quán)的觸發(fā)情形01新《公司法》第五十二條第二款規(guī)定了三種處理路徑，即：未出資部分進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、減少注冊(cè)資本，或者超6個(gè)月未減資或轉(zhuǎn)讓的、由其他股東在認(rèn)繳出資比例實(shí)繳出資。。02實(shí)操中轉(zhuǎn)讓或減資注銷均存在一定操作難度。就轉(zhuǎn)讓而言，能否順利轉(zhuǎn)讓的關(guān)鍵是能否找到有購(gòu)買意愿的買方。（二）股東失權(quán)的后續(xù)處理路徑觸及股東失權(quán)的涉稅處理，我們分為認(rèn)繳股東限期內(nèi)補(bǔ)繳，標(biāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資、其他股東按照出資比例補(bǔ)足三種情形分別進(jìn)行說(shuō)明。失權(quán)標(biāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資、補(bǔ)充一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓針對(duì)定向未實(shí)繳注冊(cè)資本的減資，一般不涉及股東及被投資企業(yè)的涉稅處理。（一）未實(shí)繳出資的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅上對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入確定無(wú)直接的政策限制，要求符合獨(dú)立交易原則即可，而個(gè)人所得稅方面則對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有著明顯的確定要求。即，對(duì)于構(gòu)成轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無(wú)正大理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)參照凈資產(chǎn)核定法、類比法及其他合理方法確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。那么新公司法下，轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳注冊(cè)資本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入0元或者1元轉(zhuǎn)讓，是否構(gòu)成銷售價(jià)格明顯偏低？1.轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳股權(quán)的收入如何確認(rèn)01部分觀點(diǎn)認(rèn)為，股東對(duì)未出資的股權(quán)進(jìn)行0元或者1元轉(zhuǎn)讓，屬于2014年67號(hào)第十三條轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，但有正當(dāng)理由的情形中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形”；并且股東未實(shí)繳出資情況下，參照股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不具備合理性，凈資產(chǎn)份額應(yīng)屬于已實(shí)繳注冊(cè)資本部分進(jìn)行匹配，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需對(duì)0元或1元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。2.轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳股權(quán)的收入如何確認(rèn)02部分觀點(diǎn)認(rèn)為，股東未實(shí)繳出資并不意味著該部分股權(quán)無(wú)實(shí)際價(jià)值，若公司整體價(jià)值增長(zhǎng)較大時(shí)，出資權(quán)限本身具有極大的商業(yè)價(jià)值，因此，稅務(wù)仍可按其公允價(jià)值進(jìn)行核定其交易價(jià)格，股東失權(quán)并不能成為0元或低價(jià)轉(zhuǎn)讓的完全合理的理由。（身份權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)之爭(zhēng)）3.轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳股權(quán)的收入如何確認(rèn)03轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳股權(quán)的收入如何確認(rèn)1011.轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳股權(quán)的計(jì)稅成本如何確認(rèn)未實(shí)繳股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)或計(jì)稅原值確認(rèn)，也是實(shí)務(wù)中的一大爭(zhēng)議所在。033.轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳股權(quán)的計(jì)稅成本如何確認(rèn)部分觀點(diǎn)認(rèn)為，上述股權(quán)尚未實(shí)繳，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)是出資權(quán)利的一種轉(zhuǎn)移；受讓股東對(duì)轉(zhuǎn)讓方未實(shí)繳出資知情的，仍應(yīng)按照《公司法》及章程要求履行實(shí)繳出資義務(wù)，因此，從收入與成本匹配角度該部分股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)識(shí)別為0元。022.轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳股權(quán)的計(jì)稅成本如何確認(rèn)部分觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)行稅收政策下對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)/計(jì)稅原值識(shí)別，除另有規(guī)定的（如股權(quán)激勵(lì)遞延納稅情形），均要求采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。雖然上述股權(quán)尚未實(shí)繳，但仍應(yīng)根據(jù)其占該股東全部認(rèn)繳出資比例計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)/原值。未實(shí)繳股權(quán)的計(jì)稅成本如何確認(rèn)3參照《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部

稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。因此，在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中，若明確轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳出資股權(quán)的作價(jià)金額的，該部分金額可不繳納“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”的印花稅。未實(shí)繳注冊(cè)資本轉(zhuǎn)讓的印花稅處理4二、未實(shí)繳出資的企業(yè)減資《公司法》修訂涉及到的減資行為，大多數(shù)都是針對(duì)未到位注冊(cè)資本的減資，對(duì)于企業(yè)涉及未到位注冊(cè)資本的減資，究竟關(guān)注哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？哪種減資行為企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議的可能性較大？

第一種情況：等比例減資

第二種情況：不等比例減資

一、等比例減資行為的稅務(wù)問(wèn)題

等比例減資行為，即在減資前和減資后，所有股東的出資比例沒(méi)有發(fā)生任何變化，股東之間共同進(jìn)退的。等比例減資行為，不存在股東之間進(jìn)行利益輸送的行為。

對(duì)于等比例減資，股東之間不存在利益輸送的行為，不存在稅務(wù)問(wèn)題，財(cái)務(wù)也不需要做賬務(wù)處理。公司只是按照《公司法》規(guī)定履行公告和減資手續(xù)，直接把工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的注冊(cè)資本金減少就可以了。

結(jié)論：在等比例減資下，涉及對(duì)未實(shí)繳資本金部分的減資，公司層面和股東層面均無(wú)任何稅收問(wèn)題，更談不上稅收風(fēng)險(xiǎn)。二、未實(shí)繳資本不等比例減資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

舉例：原先M公司設(shè)立時(shí)，注冊(cè)資本金是1000萬(wàn)，其中A股東實(shí)際到位60萬(wàn)，B股東實(shí)際到位40萬(wàn)（合計(jì)100萬(wàn)）。

新修訂《公司法》出臺(tái)后，雙方希望將注冊(cè)資本從1000萬(wàn)減到500萬(wàn)，然后分期到位。如果是等比例減，A股東和B股東沒(méi)有稅收問(wèn)題。

第一種情況：B股東堅(jiān)持，減資后自己的股權(quán)比例不能被稀釋。但是，A股東希望減資后期持股比例能提升到70%。最終A股東說(shuō)服了B股東，M公司的注冊(cè)資本從1000萬(wàn)減少到500萬(wàn)，其中A股東在規(guī)定期限再出資290萬(wàn)（350-60），B股東規(guī)定期限再出資110萬(wàn)（150-40）。但是，因?yàn)锽股東股權(quán)比例稀釋，A股東補(bǔ)償B股東60萬(wàn)現(xiàn)金。當(dāng)然，這個(gè)補(bǔ)償有可能是私下補(bǔ)償，賬面看不到

假定，A股東希望進(jìn)一步增加對(duì)M公司的持股比例，這必然會(huì)稀釋B股東的股權(quán)比例。此時(shí)，在實(shí)務(wù)中情況就非常復(fù)雜：

新公司法實(shí)施后，雙方認(rèn)可公司注冊(cè)資本從1000萬(wàn)減少到500萬(wàn)。但是，即使這樣，B股東其實(shí)對(duì)M公司未來(lái)發(fā)展不看好，不愿意繼續(xù)出錢，希望把自己持股比例下降。所以，股東雙方達(dá)成一致意見(jiàn)，公司注冊(cè)資本金從1000萬(wàn)減少到500萬(wàn)，目前到位資金100萬(wàn)，后期400萬(wàn)中，A股東出290萬(wàn)，B股東只出110萬(wàn)，從而持股比例從6-4自然調(diào)整為7-3。由于是股東雙方自愿，不存在一方股權(quán)比例稀釋，給另外一方利益輸送的問(wèn)題。第二種情況：

結(jié)論：對(duì)于未實(shí)繳資本的不等比例減資，雖然可能存在股東層面的利益輸送和私下支付問(wèn)題，但是畢竟只是涉及的未實(shí)繳資本，公司層面不涉及任何賬務(wù)處理，公司和股東層面也不涉及任何資金往來(lái)支付。

單純對(duì)于股東層面，如果股東能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供不等比例減資的合理商業(yè)理由，可以有效減少稅務(wù)爭(zhēng)議。三、其他股東按照出資比例補(bǔ)足可以貨幣，也可以非貨幣補(bǔ)足公司法規(guī)定其他股東應(yīng)按出資比例補(bǔ)足相關(guān)出資。在6個(gè)月內(nèi)未減資或轉(zhuǎn)讓完成04第四部分：股東轉(zhuǎn)讓實(shí)繳出資的稅務(wù)處理01國(guó)稅函【2010】79號(hào)文第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。公告【2010】19號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》第一條規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。02法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生收益：不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，不能享受免稅待遇企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生的損失資產(chǎn)損失政策依據(jù)【2011】25號(hào)（2）公告【2014】67《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（3）《山西省稅務(wù)局股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅申報(bào)指引》（4）《山西省稅務(wù)局、市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記事項(xiàng)的通告》山西省稅務(wù)局、市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告【2023】年第2號(hào)（1）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策依據(jù)：（5）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的