涉外會計負債業(yè)務培訓課件講義

涉外會計負債業(yè)務6.1負債概述6.2流動負債（除應交稅金）6.3應交稅金6.4出口退稅6.5長期負債6.1負債概述一、負債的含義：負債是指企業(yè)由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務，該義務的履行預期會導致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。二、負債的特征

負債是指過去的交易或事項而產(chǎn)生的負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務6.1負債業(yè)務概述負債必須通過放棄資產(chǎn)或提供勞務等方式來清償負債的必須有確切的金額,債權(quán)人和日期三、負債的分類

負債按形成的原因,分為經(jīng)營性負債和融資性負債負債按償還的方式,分為貨幣性負債和非貨幣性負債負債按其流動性，分為流動負債和長期負債

6.2流動負債（除應交稅金）一、流動負債含義：將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債作為流動負債。二、流動負債的內(nèi)容：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、代銷商品款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、

其他應交款、其他應付款、預提費用6.2流動負債（除應交稅金）三、流動負債的核算

（一）短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、期限在一年以下的各種款項。例1：2月1日，某企業(yè)從銀行借人為期3個月的外幣借款20萬美元，年利率為6%，款項存入銀行，當日市場匯率為1美元=8.3元人民幣。作分錄如下：借:銀行存款一一美元戶(200000美元)1660000

貸:短期借款一一美元戶(200000美元)16600006.2流動負債（除應交稅金）2月28日，市場匯率8.2，預提本月利息。借:財務費用82000

貸:預提費用一一美元戶(1000美元)820003月31日，市場匯率8.25，預提本月利息借:財務費用82500

貸:預提費用一一美元戶(1000美元)825004月31日，市場匯率8.25，預提本月利息借:財務費用82500

貸:預提費用一一美元戶(1000美元)825006.2流動負債（除應交稅金）5月1日，歸還借款和利息，市場匯率8.25。借:短期借款一一美元戶(200000美元)1650000預提費用一一美元戶(3000美元)24750

貸:銀行存款一一美元戶(203000美元)1674750例2：參看教材P2716.2流動負債（除應交稅金）（二）應付福利費的核算1.應付福利費的含義應付福利費是企業(yè)準備用于職工福利方面的資金，它是企業(yè)使用了職工的勞動技能、知識以后，除有義務承擔必要的勞動報酬外，還需負擔的職工福利方面的義務。2.應付福利費的計提按職工工資總額（扣除按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼）的14%提取

6.2流動負債（除應交稅金）3.應付福利費的會計處理（例釋參看教材P272）4.應付福利費的用途（例釋參看教材P272）6.2流動負債（除應交稅金）（三）其他應付款的核算1.其他應付款的含義

其他應付款是企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項。2.其他應付款的核算統(tǒng)籌退休金（例釋參看教材P273)醫(yī)療保險金（例釋參看教材P273-274)失業(yè)保險金（例釋參看教材P274)6.2流動負債（除應交稅金）四、預計負債的核算（一）或有事項1.或有事項的含義

或有事項是過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。6.2流動負債（除應交稅金）2.或有事項的特征：⑴或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況⑵或有事項是有不確定性。發(fā)生與否不確定，發(fā)生的時間與金額不確定。⑶或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生確定。⑷影響或有事項的不確定因素不能由企業(yè)控制。6.2流動負債（除應交稅金）3.或有事項的確認

確認或有事項的條件有三

⑴該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（非潛在義務）⑵該義務的履行很可能會導致經(jīng)濟利益的流出⑶該義務的金額能夠可靠的計量6.2流動負債（除應交稅金）4.或有負債

或有負債是過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務。該義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益或該義務的金額不能可靠的計算量?；蛴胸搨奶卣饔校夯蛴胸搨蛇^去的交易或事項產(chǎn)生或有負債的結(jié)果具有不確定性6.2流動負債（除應交稅金）5.或有事項的計量

（1）最佳估計數(shù)的確定·所須支出存在一個范圍，按該范圍上下限金額的平均數(shù)確定（例釋參看教材P278）·所須支出不存在一個范圍，單個項目按最可能發(fā)生金額確定。多個項目按各種可能發(fā)生額及概率確定。（例釋參看教材279）⑵預期可獲得的補償?shù)奶幚?.2流動負債（除應交稅金）⑵預期可獲得的補償?shù)奶幚砣缫蚯鍍斠蚧蛴惺马椂_認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其它方補償時，補償?shù)慕痤~只能在基本確定時，作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。6.2流動負債（除應交稅金）可能獲得的補償情況有：發(fā)生交通事故等情況時，可從保險公司獲得賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務擔保業(yè)務中，履行擔保業(yè)務同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外賠償要求。6.2流動負債（除應交稅金）6.或有事項核算舉例

或有事項符合確認與計量條件，應加以確認與計量?；蛴惺马棇е仑搨鶗r記入“預計負債”和相應的費用，預計獲得補償記入“其他應收款”，并沖減相應的費用（例釋參看教材280-281）6.3應交稅金一、應交稅金概述（一）應交稅金的概念：應交稅金企業(yè)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務，按照是國家有關(guān)稅法規(guī)定計算和履行代扣代交義務時應當交納的稅金，在沒有交納之前形成的一項流動負債。（二）應交稅金的種類：

流轉(zhuǎn)稅關(guān)稅、消費稅、增值稅、營業(yè)稅、6.3應交稅金收益稅企業(yè)所得稅、代扣個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅其他稅城市建設維護稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅等（印花稅不通過應交稅金核算）。6.3應交稅金二、關(guān)稅的核算（一）關(guān)稅的含義：關(guān)稅是國家對進出海關(guān)的商品、貨物所征收的一種稅。（二）關(guān)稅的計稅依據(jù)1、進口關(guān)稅的計稅依據(jù)進口商品的完稅價格——CIF價格進口關(guān)稅稅率2、出口關(guān)稅的計稅依據(jù)6.3應交稅金出口商品的完稅價格——FOB價格-關(guān)稅出口關(guān)稅稅率（三）關(guān)稅的核算1.進口關(guān)稅的計算和會計處理應納進口關(guān)稅額=進口商品的完稅價格×進口關(guān)稅稅率進口商品的完稅價格=進口商品CIF價格（原幣×市場匯率)進口關(guān)稅記入購入商品的成本6.3應交稅金例：新光食品公司從美國進口卷煙一批，CIF價格為80000美元，進口關(guān)稅率35%，收到海關(guān)填發(fā)的完稅憑證。當日美元市場匯率8.25元。于是：卷煙的完稅價格=80000×8.25=660000（元）卷煙應納進口關(guān)稅額=660000×35%=231000（元）會計分錄如下：借：商品采購231000貸：應交稅金——應交關(guān)稅2310006.3應交稅金2.出口關(guān)稅的計算和會計處理應納出口關(guān)稅額=出口商品的完稅價格×出口關(guān)稅稅率出口商品的完稅價格=出口商品FOB價格（原幣）1+出口關(guān)稅稅率×市場匯率出口關(guān)稅應記入主營業(yè)務稅金及附加6.3應交稅金例：西北五金礦產(chǎn)品公司出口鎢砂批，F(xiàn)OB價格120000美元，出口關(guān)稅稅率20%，收到海關(guān)填發(fā)的完稅憑證。當日美元市場價為8.27元。于是：應納出口關(guān)稅額=827000×20%=165400（元）鎢礦砂的完稅價格=1200001+20%×8.27=827000（元）6.3應交稅金會計分錄如下：借：主營業(yè)務稅金及附加165400貸：應交稅金——應交關(guān)稅1654006.3應交稅金三、消費稅消費稅是國家對生產(chǎn)、委托加工和進口某些特定商品進行特殊調(diào)節(jié)而設立的稅種。征收消費稅的稅種包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護法品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪船和摩托車等11個稅目。（一）消費稅的計稅依據(jù)6.3應交稅金1.從價計稅應納消費稅稅率額=組成計稅價格×消費稅稅率2.從量計稅（二）消費稅的核算進口商品消費稅計入商品采購成本。（例釋參見教材358頁）組成計稅價格=進口商品完稅價格+關(guān)稅1-消費稅稅率6.3應交稅金四、增值稅

增值稅是針對銷售貨物或應稅勞務的增值部分計算和交納的一種價外稅。增值稅在我國具體采用進項抵扣制（也稱扣除法）即先按銷售貨物或應稅勞務計算銷項稅額，然后扣除購進貨物或應稅勞務時支付的進項稅額。上述可扣除進項稅的貨物具體是指有形動產(chǎn)，包括：庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品及電力、熱力和氣體。6.3應交稅金（一）增值稅的計稅依據(jù)

1.進項稅的計稅依據(jù)（1）國內(nèi)購進貨物或接受勞務的進項稅抵扣依據(jù)購入貨物或接受勞務必須憑增值稅專用發(fā)票購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，必須持有經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證。具體金額=價款或收購金額×10%6.3應交稅金（2）進口貨物或接受勞務的進項稅抵扣依據(jù)進口進貨物或接受勞務必須持有海關(guān)出具的完稅憑證。進項稅額=組成計稅價格×增值稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅2.銷項稅的計稅依據(jù)銷項稅額=銷售額×增值稅率銷售額為價款加價外費用（不含銷項稅）6.3應交稅金（二）增值稅的核算

科目設置：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵內(nèi)銷商品應納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅）應交稅金——未交增值稅（轉(zhuǎn)入未交增值稅、轉(zhuǎn)入多交增值稅）（例釋參看教材P362-363）

6.3應交稅金（三）小規(guī)模納稅人增值稅處理

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在財政規(guī)定標準以下的企業(yè)。

應納增值稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為的6%或4%（商業(yè)企業(yè)）。

例釋（參看教材P364）銷售額=含稅收入1+征收率6.3應交稅金五、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。（一）營業(yè)稅的計算：

應納稅額=營業(yè)額×稅率

營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。6.3應交稅金（二）營業(yè)稅的會計處理：企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅記入主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、固定資產(chǎn)清理或營業(yè)外收支。例釋（參看教材P365-366）6.3應交稅金六、城市維護建設稅

城市維護建設稅是專用于城市的公共事業(yè)和公共設施的維護建設的稅種。（一）城市維護建設稅的計算城市維護建設稅=（應納增值稅額+應納營業(yè)稅額+應納消費稅額）×適用稅率適用稅率：城市7%、縣城和建制鎮(zhèn)5%、其他1%。6.3應交稅金（二）城市維護建設稅的會計處理：企業(yè)發(fā)生的城市維護建設稅記入主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、固定資產(chǎn)清理或營業(yè)外收支。例釋（參看教材P366-367）6.3應交稅金七、教育附加費

教育附加費與城市維護建設的計算與處理相同。只是適用的費用率不同。（一）教育附加費的計算教育附加費=（應納增值稅額+應納營業(yè)稅額+應納消費稅額）×適用費用率適用稅率：3%。6.3應交稅金（二）教育附加費會計處理：企業(yè)發(fā)生的教育附加費記入主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、固定資產(chǎn)清理或營業(yè)外收支。

（例釋參看教材P369）6.3應交稅金七、印花稅印花稅屬于行為稅。當納稅人發(fā)生購銷合同、建設工程勘察設計、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、增加資金、啟用帳簿等行為時，交納印花稅。（一）印花稅的計算

6.3應交稅金

啟用帳簿的印花稅按每本五元計算一般地：

印花稅=合同金額或增加資金或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移金額×適用稅率（二）印花稅的會計處理印花稅在發(fā)生應稅行為時計算、交納，并直接記入管理費用。也可預先購買、先記入待攤費用，發(fā)生時記入管理費用。6.3應交稅金八、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是指在我國境內(nèi)擁有房產(chǎn)的單位和個人，就其房價或房租價征收的稅款。房產(chǎn)稅的計價有兩種：應納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)余值×1.2%房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值×（1-（10%～30%））應納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)租金收入×12%6.3應交稅金（二）車船使用稅

車船使用稅是指在我國境內(nèi)進行經(jīng)濟活動以及經(jīng)濟交往中的企業(yè)和個人，就其行駛于公共道路的車輛和航行于我國境內(nèi)河流、湖泊和領?？诎兜拇罢魇盏亩惪?。車船使用稅以輛、凈噸位和載重噸位從量計量。6.3應交稅金（三）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指在我國境內(nèi)的城市、縣城和建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，就其實際使用土地面積征收的稅款。城鎮(zhèn)土地使用稅的計算依據(jù)實際使用面積征收。應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應稅土地實際占用面積×適用單位稅額（例釋參看教材P368）6.4出口退稅一、出口退免稅

出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅賦，按規(guī)定的稅率計算后予以退還

出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅和消費稅。二、出口退免稅適用的范圍（一）出口貨物予以免稅但不予退稅的范圍（二）出口貨物不免稅也不予退稅的范圍6.4出口退稅三、出口退免稅的稅種和稅率出口退免稅的稅種包括增值稅和消費稅（一）增值稅退稅稅率（二）消費稅退稅稅率四、辦理出口貨物必須提供的憑證相關(guān)進貨納稅憑證出口貨物銷售明晰賬出口貨物報關(guān)單出口收匯核銷單6.4出口退稅五、出口退稅計算和會計處理（一）出口商品應退增值稅計算1.出口商品單獨設置庫存商品和銷售收入明晰賬應退增值稅計算應退稅額=出口商品進貨金額×適用退稅率或應退稅額=出口商品×加權(quán)平均進價×適用退稅率2.出口商品不單獨設置庫存商品和銷售收入明晰賬應退增值稅計算6.4出口退稅（1）出口商品離岸價格（FOB）×人民幣市場匯率×適用稅率≥未抵扣完進項稅額

應退稅額=未抵扣完進項稅額（2）出口商品離岸價格（FOB）×人民幣市場匯率×適用稅率＜未抵扣完進項稅額應退稅額=出口商品離岸價格×人民幣市場匯率×適用稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完進項稅額-應退稅額6.4出口退稅3.進料加工復出口應退增值稅計算出口退稅額=出口商品應退稅額-銷售進口材料應交稅額銷售進口材料應交稅額=銷售進口材料金額×稅率-海關(guān)已對進口材料實征增值稅額6.4出口退稅（二）出口商品應退消費稅計算1.從價定稅應退稅消費稅額=出口商品的工廠銷售額×消費稅率2.從量定稅應退稅消費稅額=出口數(shù)量×消費稅單位稅額（三）出口退稅的核算6.4出口退稅1.增值稅：企業(yè)將出口貨物在購入時所含增值稅中應予以退還的部分借記“應收補貼款”、貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”，不予退還的部分借記“主營業(yè)務成本”，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）”2.消費稅：企業(yè)申請退還消費稅時，借記“應收補貼款”、貸記“主營業(yè)務成本”6.4出口退稅例：新華食品進出口公司出口白酒一批。白酒購進時的進價為1200000元，增值稅率17%，已付增值稅額204000元。白酒增值稅退稅率13%，應退增值稅稅額=1200000×13%=156000（元）借：應收補貼款156000主營業(yè)務成本48000貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）156000

——應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）480006.4出口退稅白酒消費稅退稅率25%應退稅消費稅額=1200000×25%=300000（元）借：應收補貼款300000貸：主營業(yè)務成本3000006.5長期負債一、長期負債的含義

長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。長期負債除具有負債的共同特征外，與流動負債相比還具有特點：

債務金額大償還期限長可以分期償還6.5長期負債二、長期負債的內(nèi)容

長期負債主要有包括：

長期借款應付債券長期應付款專項應付款三、長期借款和應付債券的核算6.5長期負債（一）長期借款的核算

長期借款核算包括長期借款借入、借款費用、和長期借款歸還的核算。借入長期借款時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。歸還長期借款時，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”。6.5長期負債（二）應付債券的核算

應付債券的核算包括應付債券發(fā)行、借款費用、和應付債券收回的核算。發(fā)行應付債券時，借記“銀行存款”，貸記“應付債券——債券面值”。二者有差額時，借記“應付債券——債券折價”或貸記“應付債券——債券溢價”。

收回應付債券時，借記“應付債券”，貸記“銀行存款”。6.5長期負債（三）借款費用的核算

借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價溢價攤銷、輔助費用和因借入外幣而發(fā)生的匯兌差額。一般用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營借入的長期借款產(chǎn)生的費用應記入當期財務費用。企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款費用記入長期待攤費用為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項發(fā)生的借款費用按《借款費用》準則處理。6.5長期負債以下介紹為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項發(fā)生的借款費用的處理。1.應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

①應予資本化的資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)②應予資本化的借款范圍——專門借款

6.5長期負債2.借款費用具體確認原則

①利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認開始資本化至終止資本化期間才能予以資本化；但專門借款發(fā)生的利息并不都是可以資本化，具體情形有：資本化金額還需要與發(fā)生在資產(chǎn)上的支出相掛鉤。（外幣專門借卡產(chǎn)生的匯兌差額除外）

在這一過程中，在發(fā)生非正常，且中斷期間連續(xù)超過三個月，應暫停資本化。

6.5長期負債②輔助費用的確認專門借款發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之前而發(fā)生的，應予資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用金額較小，則不管是否是在達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均可以于發(fā)生當期確認為費用。

6.5長期負債3.開始資本化的條件專門借款發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在以下三個條件同時具備時開始資本化：資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生。包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。借款費用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。6.5長期負債4.停止資本化的原則

當所購置或建造的固定資產(chǎn)達到購買方或建造方預先設想的可以使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用計入當期損益。6.5長期負債5.利息、折價、溢價資本化金額的確定資本化率在只有一筆借款時為該借款的借款利率，有若干筆借款時為各筆借款的加權(quán)平均利率。發(fā)行債券折價與溢價作為應付利息的調(diào)整，記入資本化利息。

（例釋參看教材P287）每一會計期間利息的資本化金額至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)=×資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（

每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天