第五章審計目標及其實現(xiàn)

1、*1第五章第五章審計目標及其實現(xiàn)審計目標及其實現(xiàn)*2本章學習目的本章學習目的n1 1、了解審計目標的歷史演進、了解審計目標的歷史演進n2 2、了解財務報表的總體目標、了解財務報表的總體目標n3 3、掌握各個認定層次的具體目標、掌握各個認定層次的具體目標n4 4、了解審計目標的實現(xiàn)過程、了解審計目標的實現(xiàn)過程n5 5、熟悉管理層責任與注冊會計師責任的關系、熟悉管理層責任與注冊會計師責任的關系*3第一節(jié)第一節(jié) 審計目標審計目標n一、審計目標的概念一、審計目標的概念n1.1.審計目標審計目標n ：指在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐：指在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地及最終結果

2、，它包括兩活動所期望達到的境地及最終結果，它包括兩個層次目標。個層次目標。n2.2.審計目標的兩個層次審計目標的兩個層次n ：財務報表審計總目標：財務報表審計總目標n ：各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審：各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標計目標*4n 審計目標的演變審計目標的演變n ：詳細審計階段：詳細審計階段審計目標是查錯防弊。審計目標是查錯防弊。n ：資產(chǎn)負債表審計階段，審計目標是對歷史：資產(chǎn)負債表審計階段，審計目標是對歷史財務信息進行鑒證，查錯防弊這一目標依然存財務信息進行鑒證，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)在，但已退居第二位，審計的功能從防護

3、性發(fā)展為公證性。展為公證性。n ：財務報表審計階段，注冊會計師判定被審：財務報表審計階段，注冊會計師判定被審計單位一定時期內(nèi)的財務報表是否公允地反映計單位一定時期內(nèi)的財務報表是否公允地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并在出具其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并在出具審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。*5n 審計目標不再限于查錯防弊和歷史財審計目標不再限于查錯防弊和歷史財務信息公證，而是向管理領域有所深入和務信息公證，而是向管理領域有所深入和發(fā)展。發(fā)展。n 此階段審計工作已比較有規(guī)律，且形此階段審計工作已比較有規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。

4、成了一套較完整的理論和方法。*6n二、財務報表審計的總目標二、財務報表審計的總目標n1.1.美國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標美國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標n ：獨立注冊會計師對財務報表的審計目標，：獨立注冊會計師對財務報表的審計目標，是對財務報表是否按照公認會計原則公允地反是對財務報表是否按照公認會計原則公允地反映（映（present fairlypresent fairly）財務狀況、經(jīng)營成果和）財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。（美國現(xiàn)金流量發(fā)表意見。（美國AICPAAICPA審計準則審計準則說明書第說明書第1 1號號）*7n2.2.英國英國公司法公司法定義的審計目標定義的審計目標n

5、 ：是在審計報告中，對被審計單位的財：是在審計報告中，對被審計單位的財務報表是否如實（真實）和公允反映實際務報表是否如實（真實）和公允反映實際情況（情況（give a true and fair viewgive a true and fair view）和按）和按照公司法的規(guī)定保有了恰當?shù)膸げ居涗洶l(fā)照公司法的規(guī)定保有了恰當?shù)膸げ居涗洶l(fā)表意見。（英國表意見。（英國19851985年公司法年公司法）*8n3. 3. 國際審計目標國際審計目標n ：是能夠使注冊會計師對財務報表在所有重：是能夠使注冊會計師對財務報表在所有重大方面是否按照確定的財務報告框架編制發(fā)表大方面是否按照確定的財務報告框架編制發(fā)

6、表意見，發(fā)表意見的用詞即可以是意見，發(fā)表意見的用詞即可以是“如實和公允如實和公允反映實際情況反映實際情況”，也可以是，也可以是在所有重大方面，在所有重大方面，公允反映（公允反映（present fairlypresent fairly），這兩個術語，這兩個術語等效。（國際審計與鑒證準則理事會等效。（國際審計與鑒證準則理事會國際審國際審計準則計準則）*9n4.4.中國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標中國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標n ：注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務：注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：報表的下列方面發(fā)表審計意見：n 1 1）財務報表是否按照適用的會計準

7、則和相）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制（程序公平目標）關會計制度的規(guī)定編制（程序公平目標）n 2 2）財務報表是否在所有重大方面公允反映）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（結果公平目標）（結果公平目標）中國注冊會計師審計中國注冊會計師審計準則第準則第11011101號號*10n 審計目標的意義審計目標的意義導向作用導向作用n ：財務報表審計的目標對注冊會計師的審：財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用。計工作發(fā)揮著導向作用。n 1 1）界定注冊會計師的責任范圍；）界定注

8、冊會計師的責任范圍；n 2 2）決定注冊會計師計劃和實施審計程序的）決定注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍；性質、時間和范圍；n 3 3）決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。）決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。*11n 審計目標界定的背景審計目標界定的背景 n ：審查財務報表的合法性和公允性。：審查財務報表的合法性和公允性。n 1 1）企業(yè)利益沖突；）企業(yè)利益沖突；n 2 2）財務信息的重要性；）財務信息的重要性；n 3 3）財務報表的復雜性；）財務報表的復雜性；n 4 4）財務報表的間接性。）財務報表的間接性。*12n 評價財務報表的合法性評價財務報表的合法性n ：選擇和運用的會計

9、政策是否符合適用的會：選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。的具體情況。n ：管理層作出的會計估計是否合理。：管理層作出的會計估計是否合理。n : :會計信息的相關性、可靠性、可比性和可會計信息的相關性、可靠性、可比性和可理解性。理解性。n : :財務報表是否作出充分披露。財務報表是否作出充分披露。*13 評價財務報表的公允性評價財務報表的公允性n1 1）經(jīng)管理層調整后的財務報表，是否與注冊）經(jīng)管理層調整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。n

10、2 2）財務報表的列報、結構和內(nèi)容是否合理。）財務報表的列報、結構和內(nèi)容是否合理。n3 3）財務報表是否真實地反映了交易和事項的）財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質。經(jīng)濟實質。*14n 財務報表審計的作用及局限性財務報表審計的作用及局限性n ：經(jīng)審計的財務報表提高財務信息的可：經(jīng)審計的財務報表提高財務信息的可信賴程度（信賴程度（credibility credibility ）。）。n ：合理保證而非絕對保證財務信息的可：合理保證而非絕對保證財務信息的可信賴程度；信賴程度；n ：不對企業(yè)未來生存能力及經(jīng)營效率效：不對企業(yè)未來生存能力及經(jīng)營效率效果提供保證。果提供保證。*15n二、非財

11、務報表審計目標二、非財務報表審計目標*16第二節(jié)第二節(jié) 認定概念與審計目標的具體化認定概念與審計目標的具體化n一、被審計單位管理層的認定一、被審計單位管理層的認定n1.1.認定認定n ：是指管理層對財務報表組成要素的確認、：是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。計量、列報作出的明確或隱含的表達。n2.2.認定的重大意義認定的重大意義n ：認定與審計目標密切相關，管理層對財務：認定與審計目標密切相關，管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務基本職責就是確定被審計單位管理層對

12、其財務報表的認定是否恰當。報表的認定是否恰當。*17n3.3.管理層認定的分類管理層認定的分類（非常重要非常重要）n 清晰性程度分類清晰性程度分類n ：明確認定和隱含認定：明確認定和隱含認定n 性質屬性分類性質屬性分類n ：定性認定和定量認定：定性認定和定量認定n 與報表關系分類與報表關系分類n ：資產(chǎn)負債表認定和利潤表認定：資產(chǎn)負債表認定和利潤表認定n 呈現(xiàn)方式分類呈現(xiàn)方式分類n ：表內(nèi)項目認定和附注披露認定：表內(nèi)項目認定和附注披露認定*18n1 1）認定按明確程度的分類）認定按明確程度的分類n ：管理層在財務報表上的認定有些是明確表：管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表

13、達的。如：存貨認定。達的，有些則是隱含表達的。如：存貨認定。（1）明確的認定）明確的認定n ：記錄的存貨是存在的；：記錄的存貨是存在的；n ：存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與：存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。（2）隱含的認定）隱含的認定n ：所有應當記錄的存貨均已記錄；：所有應當記錄的存貨均已記錄；n ：記錄的存貨都由被審計單位擁有。：記錄的存貨都由被審計單位擁有。*19n2 2）認定按財務報表關系的分類）認定按財務報表關系的分類 （1）資產(chǎn)負債表認定：與期末賬戶余額相關的認定）資產(chǎn)負債表認定：與期末賬戶余額相關的認定

14、n : :存在存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。在的。n ：權利和義務：權利和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。義務。n ：完整性：完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。者權益均已記錄。n ：計價和分攤：計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。攤調整已恰當記錄。*20 （

15、2）利潤表認定：與各類期間交易和事項相關的）利潤表認定：與各類期間交易和事項相關的認定認定n ：發(fā)生：發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。計單位有關。n ：完整性：完整性所有應當記錄的交易和事項均已所有應當記錄的交易和事項均已記錄。記錄。n ：準確性：準確性與交易和事項有關的金額及其他與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。數(shù)據(jù)已恰當記錄。n ：截止：截止交易和事項已記錄于正確的會計期交易和事項已記錄于正確的會計期間。間。n ：分類：分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。*21n3）與列報相關的認定：報表（附注）披露認）與列

16、報相關的認定：報表（附注）披露認定定n ：發(fā)生及權利和義務：發(fā)生及權利和義務披露的交易、事項披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。n ：完整性：完整性所有應當包括在財務報表中的所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。披露均已包括。n ：分類和可理解性：分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)刎攧招畔⒁驯磺‘數(shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。列報和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。n ：準確性和計價：準確性和計價財務信息和其他信息已財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。公允披露，且金額恰當。*22n二、與各類交易和事項相關的審計目標二、與各類交易和事項相

17、關的審計目標n1.1.存在與發(fā)生（定性認定）存在與發(fā)生（定性認定）n ：由發(fā)生認定推導的審計目標：由發(fā)生認定推導的審計目標已記錄的已記錄的交易是真實的。交易是真實的。n ：“發(fā)生發(fā)生”認定所要解決的問題認定所要解決的問題管理層管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務報表，它是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關。主要與財務報表組成要素的高估有關。n 【舉例舉例】如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。*23n2.2.完整性（定性認定）完整性（定性認定）n ：由完整

18、性認定推導的審計目標：由完整性認定推導的審計目標已發(fā)生已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。的交易確實已經(jīng)記錄。n ：完整性認定所要解決的問題：完整性認定所要解決的問題管理層是管理層是否把那些已發(fā)生的項目未記入財務報表，它主否把那些已發(fā)生的項目未記入財務報表，它主要與財務報表組成要素的低估有關。要與財務報表組成要素的低估有關。n 【舉例舉例】如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標。售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標。*24n 【08CPA08CPA考試真題考試真題】如果如果D D注冊會計師要證實注冊會計師要證實丁公司在臨近丁公司在臨近20208

19、8年年1212月月3131日簽發(fā)的支票是日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）否已登記入賬，最有效的審計程序是（）n A.A.函證函證20208 8年年1212月月3131日的銀行存款余額日的銀行存款余額 B.B.檢查檢查20208 8年年1212月月3131日的銀行對賬單日的銀行對賬單 C.C.檢查檢查20208 8年年1212月月3131日的銀行存款余額調節(jié)日的銀行存款余額調節(jié)表表 D.D.檢查檢查20208 8年年1212月的支票存根和銀行存款日月的支票存根和銀行存款日記賬記賬n參考答案參考答案：D D *25n3.3.準確性（定量認定）準確性（定量認定）n ：由準確性認定推

20、導出的審計目標：由準確性認定推導出的審計目標已記已記錄的交易是按正確金額反映的。錄的交易是按正確金額反映的。n 【舉例舉例】如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。則違反了該目標。*26n 定性認定與定量認定的區(qū)別定性認定與定量認定的區(qū)別n 準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別n ：若已記錄的銷

21、售交易是不應當記錄的（如：若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。n ：若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的：若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之間但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關系。也存在同樣的關系。*27n4.4.截止（定性認定）截止（定性認定）n ：由截止認定推導出的審計目標：由截止認定推導出的審計目標接近于接近

22、于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。n 【舉例舉例】如果本期交易推到下期，或下期交如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。易提到本期，均違反了截止目標。n5.5.分類（定性認定）分類（定性認定）n ：由分類認定推導出的審計目標：由分類認定推導出的審計目標被審計被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。n 【舉例舉例】如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。導致交易分類的錯誤，違反了

23、分類的目標。*28n三、與期末賬戶余額相關的審計目標三、與期末賬戶余額相關的審計目標n1.1.存在（定性認定）存在（定性認定）n ：由存在認定推導的審計目標是記錄的金額：由存在認定推導的審計目標是記錄的金額確實存在。確實存在。例如，例如，如果不存在某顧客的應收賬如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧款，在應收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應收賬款，則違反了存在性目標?？偷膽召~款，則違反了存在性目標。n2.2.權利和義務（定性認定）權利和義務（定性認定）n ：由權利和義務認定推導的審計目標是資產(chǎn)：由權利和義務認定推導的審計目標是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計

24、單位的義歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。務。例如，例如，將他人寄售商品記入被審計單位的將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權利的目標；將不屬于被審計存貨中，違反了權利的目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)，違反了義務目標。單位的債務記入賬內(nèi)，違反了義務目標。*29n【 07CPA 07CPA審計真題審計真題】在對資產(chǎn)存在性認定在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（ ）n A A從財務報表到尚未記錄的項目從財務報表到尚未記錄的項目 n B B從尚未記錄的項目到財務報表從尚未記錄的項目到財務報表n C C從會計記錄到支持性證據(jù)從

25、會計記錄到支持性證據(jù) n D D從支持性證據(jù)到會計記錄從支持性證據(jù)到會計記錄n【參考答案參考答案】*30n3.3.完整性（定性認定）完整性（定性認定）n ：由完整性認定推導的審計目標是已存：由完整性認定推導的審計目標是已存在的金額均已記錄。在的金額均已記錄。例如例如，如果存在某顧，如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則違反卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則違反了完整性目標。了完整性目標。n4.4.計價和分攤（定量認定）計價和分攤（定量認定）n ：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕穑嘿Y產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在

26、財務報表中，與之相關的計價或額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。分攤調整已恰當記錄。*31n【07CPA07CPA真題真題】下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（所實施的審計程序與審計目標最相關的是（ ）。）。n A A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性n B B實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權的所有權n C C對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結對已盤點的甲公司存

27、貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性n D D復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性確定銀行存款余額的正確性n【參考答案參考答案】 D D*32n【08CPA08CPA真題真題】丁公司某銀行賬戶的銀行對賬丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為單余額為1 585 0001 585 000元，在檢查該賬戶銀行存元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，款余額調節(jié)表時，D D注冊會計師注意到以下事注冊會計師注意到以下事項：在途存款項：在途存款100 000100 000元；未提現(xiàn)

28、支票元；未提現(xiàn)支票50 00050 000元；未入賬的銀行存款利息收入元；未入賬的銀行存款利息收入35 00035 000元；未元；未入賬的銀行代扣水電費入賬的銀行代扣水電費25 00025 000元。假定不考慮元。假定不考慮其他因素，其他因素，D D注冊會計師審計后確認的該銀行注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（）。存款賬戶余額應是（）。n A.1 535 000A.1 535 000元元 B.1 575 000B.1 575 000元元n C.1 595 000C.1 595 000元元 D.1 635 000D.1 635 000元元n 參考答案參考答案：D D *33n四、與

29、列報相關的的審計目標四、與列報相關的的審計目標n1.1.發(fā)生及權利和義務（定性認定）發(fā)生及權利和義務（定性認定）n ：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。反該目標。n 【舉例舉例】復核董事會會議記錄中是否記載了復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權利認定的運用。如否被抵押，即是對列報的權利認定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務報表中列報，說果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務報表中

30、列報，說明其權利受到限制。明其權利受到限制。*34n2.2.完整性（定性認定）完整性（定性認定）n ：如果應當披露的事項沒有包括在財務報：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。表中，則違反該目標。n 【舉例舉例】檢查關聯(lián)方和關聯(lián)交易，以驗證檢查關聯(lián)方和關聯(lián)交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。列報的完整性認定的運用。 *35n3.3.分類和可理解性（定性認定）分類和可理解性（定性認定）n ：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。披露內(nèi)容表述清楚。n 【舉例舉例

31、】檢查存貨的主要類別是否已披檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。定的運用。*36n4.4.準確性和計價（定量認定）準確性和計價（定量認定）n ：財務信息和其他信息已公允披露，且金額：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。恰當。n 【舉例舉例】檢查財務報表附注是否分別對原材檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的恰當說明，即是對列報的準確性和

32、計價認定的運用。運用。*37n【簡答題簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。目標，并列舉了部分實質性程序。n1 1）審計目標）審計目標n A A所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。位有關。n B B所有應當記錄的采購交易均已記錄。所有應當記錄的采購交易均已記錄。n C C與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當與采購交易有關的

33、金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。記錄。n D D采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。n E E采購交易已記錄于正確的會計期間。采購交易已記錄于正確的會計期間。*38n2 2）實質性程序）實質性程序n F F將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。驗收單和其他證明文件比較。n G G根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。表上的分類。n H H從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。n I I從驗收單追查至采購明細賬。從驗收單追查至采購明細賬。n J J將驗收單和購

34、貨發(fā)票上日期與采購明細賬將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。中的日期進行比較。n K K檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。的合理性和真實性。n L L追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。*39n【要求要求】n 請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能

35、選擇一項或多項實質性程序）。請將可能選擇一項或多項實質性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入答題卷第母序號填入答題卷第4 4頁給定的表格中。頁給定的表格中。*40*41第三節(jié) 審計目標的實現(xiàn)過程n ：風險導向審計模式要求注冊會計師在審計風險導向審計模式要求注冊會計師在審計過程中，以重大錯報風險的識別、評估和應對過程中，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為工作主線。作為工作主線。n ：審計目標一經(jīng)確認，開始收集審計證據(jù)，：審計目標一經(jīng)確認，開始收集審計證據(jù)，從而實現(xiàn)審計總體目標和各項具體目標。審計從而實現(xiàn)審計總體目標和各項具體目標。審計證

36、據(jù)的收集是在審計過程中實現(xiàn)的，因此審計證據(jù)的收集是在審計過程中實現(xiàn)的，因此審計目標實現(xiàn)與審計過程密切相關。目標實現(xiàn)與審計過程密切相關。n ：審計過程可分為以下幾個階段：審計過程可分為以下幾個階段：*42n一、接受業(yè)務委托一、接受業(yè)務委托n ：在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審：在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業(yè)務環(huán)境，包括業(yè)務約定事項、審計對象特征、計業(yè)務環(huán)境，包括業(yè)務約定事項、審計對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對審計業(yè)務產(chǎn)生重大影境的相關特征，以及可能對審計業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣

37、例等其他事項。響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。n ：只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力、獨立：只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應有的關注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的性和應有的關注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務具備審計業(yè)務特征時，注冊會計師才能將其業(yè)務具備審計業(yè)務特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務予以承接。作為審計業(yè)務予以承接。n ：接受業(yè)務委階段的主要工作包括：了解和評：接受業(yè)務委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。*4

38、3n二、計劃審計工作二、計劃審計工作n 計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。略；制定具體審計計劃等。*44n三、實施風險評估程序三、實施風險評估程序n1.1.風險評估程序風險評估程序n ：指注冊會計師實施的了解被審計單位及其：指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程環(huán)境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。（序。（強制程序強制程序）n ：審計準則規(guī)定，注冊會計師必須實施風險：審計準則規(guī)定，注冊會計師必須實施風險評估程序

39、，以此作為評估財務報表層次和認定評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。層次重大錯報風險的基礎。*45n2.2.風險評估程序的意義風險評估程序的意義n ：風險評估程序是強制必要程序，了解被審：風險評估程序是強制必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎。鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎。n ：了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動：了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業(yè)

40、個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。*46n3.3.風險評估程序的主要內(nèi)容風險評估程序的主要內(nèi)容n ：了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估：了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險等。過實質性程序無法應對的重大錯報風險等。*47n四、執(zhí)行控制

41、測試和實質性程序四、執(zhí)行控制測試和實質性程序n ：注冊會計師實施風險評估程序本身并不足：注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當實施進一步審計程序。包括注冊會計師還應當實施進一步審計程序。包括實施控制測試實施控制測試 （非強制程序）和實質性程序（非強制程序）和實質性程序（強制程序），以將審計風險降至可接受的低（強制程序），以將審計風險降至可接受的低水平。水平。n “進一步審計程序進一步審計程序”n1.1.控制測試程序控制測試程序非強制程序非強制程序n2.2.實質性程序實質性程序強制程序強制程序n 1

42、 1）細節(jié)測試程序）細節(jié)測試程序n 2 2）實質性分析程序）實質性分析程序*48n五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告n ：注冊會計師在完成財務報表所有循環(huán)的進一：注冊會計師在完成財務報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規(guī)定步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖?。證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖?。n 本階段主要工作本階段主要工作n ：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事

43、項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。報告等。*49第四節(jié)第四節(jié) 管理層責任與注冊會計師責任劃分管理層責任與注冊會計師責任劃分n一、被審計單位管理層和治理層的責任一、被審計單位管理層和治理層的責任n ：會計責任。：會計責任。n1.1.責任背景責任背景n ：企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分離后，經(jīng)營者：企業(yè)

44、的所有權與經(jīng)營權分離后，經(jīng)營者負責企業(yè)的日常經(jīng)營管理并承擔受托責任。負責企業(yè)的日常經(jīng)營管理并承擔受托責任。管理層通過編制財務報表反映受托責任的履管理層通過編制財務報表反映受托責任的履行情況。行情況。*50n2. 2. 管理層責任管理層責任n ：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。被審計單位管理層的責任。n 選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇適用的會計準則和相關會計制度n 選擇和運用恰當?shù)臅嬚哌x擇和運用恰當?shù)臅嬚遪 根據(jù)企業(yè)的具體情況，作

45、出合理的會計估計根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計n 設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制（非強制性）部控制（非強制性）n3. 3. 治理層責任治理層責任 n ：現(xiàn)代公司治理結構往往要求治理層對管理層：現(xiàn)代公司治理結構往往要求治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。*51n二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任（審計責任審計責任）n ：按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱：按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定對財務報表發(fā)表適當審計意審計準則）的規(guī)定對財務報表發(fā)表適當審計意見是注冊會計師

46、的責任。見是注冊會計師的責任。n ：注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照：注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結論、發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。得出合理的審計結論、發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。 *52n二、注冊會計師的審計責任二、注冊會計師的審計責任n ：按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱：按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定對財務報表發(fā)表適當審

47、計意審計準則）的規(guī)定對財務報表發(fā)表適當審計意見是注冊會計師的責任。見是注冊會計師的責任。n ：注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照：注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結論、發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。得出合理的審計結論、發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ詴嫀熗ㄟ^簽署審計報告確認其責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。 *53n3.3.注冊會計師審計責任的具體表現(xiàn)注冊會計師審計責任的具體表現(xiàn)n ：注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)：

48、注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。的信息保密。*54n2 2）遵守質量控制準則）遵守質量控制準則n 會計師事務所和注冊會計師應當遵守會計師會計師事務所和注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。事務所質量控制準則。n ：從會計師事務所層面上進行規(guī)范，適用于：從會計師事務所層面上進行規(guī)范，適用于包括歷史財務信息審計業(yè)務在內(nèi)的各項業(yè)包括歷史財務信息審計業(yè)務在內(nèi)的各項業(yè)務；務； 會計師事務所質量控制準則第會計師事務所質量控制準則

49、第51015101號號業(yè)務質量控制業(yè)務質量控制n ：從執(zhí)行審計項目的負責人層面上進行規(guī)范，：從執(zhí)行審計項目的負責人層面上進行規(guī)范，僅適用于歷史財務信息審計業(yè)務。僅適用于歷史財務信息審計業(yè)務。 中中國注冊會計師審計準則第國注冊會計師審計準則第11211121號號歷史財務信歷史財務信息審計的質量控制息審計的質量控制。*55n 3 3）遵守審計準則）遵守審計準則n ：審計準則作為注冊會計師提供的審計：審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質量的技術標準，對注冊會計師在某服務質量的技術標準，對注冊會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目標和一審計領域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序作出了明確規(guī)范。要審計程序作出了明確規(guī)范。*56n4 4）合理運用職業(yè)判斷）合理運用職業(yè)判斷n 審計職業(yè)判斷審計職業(yè)判斷n ：是指注冊會計師在審計準