稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第四版）課件：關(guān)稅會(huì)計(jì)

關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅概述

關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的概念關(guān)稅（customsduties）是海關(guān)代表國(guó)家，根據(jù)有關(guān)稅法、稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)境是一國(guó)海關(guān)法得以全面實(shí)施的區(qū)域，包括該國(guó)的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空在內(nèi)的全面國(guó)家領(lǐng)土。在通常情況下，關(guān)境與國(guó)境范圍一致，但因政治經(jīng)濟(jì)方面的原因，關(guān)境亦可大于或小于國(guó)境。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的作用關(guān)稅是貫徹對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)改革開(kāi)放方面，在保護(hù)民族企業(yè)、防止國(guó)外的經(jīng)濟(jì)侵襲、爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展、增加國(guó)家財(cái)政收入方面，都具有重要作用。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類(lèi)按貨物、物品的流向分類(lèi)進(jìn)口關(guān)稅（ImportDuty）。它是指海關(guān)在外國(guó)貨物進(jìn)口時(shí)所課征的關(guān)稅。出口關(guān)稅（ExportDuty）。它是指海關(guān)在本國(guó)貨物出口時(shí)所課征的關(guān)稅。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類(lèi)按征收目的分類(lèi)財(cái)政關(guān)稅，亦稱(chēng)收入關(guān)稅。它是以增加國(guó)家財(cái)政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低。保護(hù)關(guān)稅。它是以保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而課征稅，保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高。保護(hù)關(guān)稅是實(shí)現(xiàn)一個(gè)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易政策的重要措施之一。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類(lèi)按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)從量稅從價(jià)稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類(lèi)按約束程度分類(lèi)自主關(guān)稅，又稱(chēng)國(guó)定關(guān)稅。國(guó)定稅率一般高于協(xié)定稅率，適用于沒(méi)有簽訂關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家。非自主關(guān)稅。原殖民地國(guó)家被殖民主義者以不平等條約強(qiáng)迫簽訂和實(shí)施的關(guān)稅。協(xié)定關(guān)稅。一國(guó)與他國(guó)通過(guò)締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅稅率。協(xié)定關(guān)稅有雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類(lèi)按差別待遇分類(lèi)普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅特惠關(guān)稅差別關(guān)稅特別關(guān)稅（亦稱(chēng)加重關(guān)稅，如反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷(xiāo)關(guān)稅等）。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的特點(diǎn)納稅上的統(tǒng)一性和一次性征收上的過(guò)“關(guān)”性稅率上的復(fù)式性征管上的權(quán)威性對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的納稅人與納稅范圍納稅人《關(guān)稅條例》第五條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。”納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則又稱(chēng)海關(guān)稅則。它是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類(lèi)的一覽表。2006年，關(guān)稅稅則稅目由2005年的7550個(gè)增加到7605個(gè)。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物稅率《關(guān)稅條例》第九條規(guī)定“進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。”第一節(jié)關(guān)稅概述最惠國(guó)稅率適用于原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。特惠稅率適用于原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率適用于原產(chǎn)于（1）（2）（3）所列以外國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按上述規(guī)定執(zhí)行。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物稅率特別關(guān)稅手段的運(yùn)用。為了對(duì)付別我國(guó)出口貨物的歧視，任何國(guó)家或者地區(qū)如對(duì)進(jìn)口原產(chǎn)于我國(guó)的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)可以對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物征收特別關(guān)稅。

2006年進(jìn)口關(guān)稅稅則稅目、稅率表（部分）見(jiàn)表5－1、5－2、5－3。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算出口貨物稅率設(shè)置出口稅率，在一定期限內(nèi)，可以實(shí)行暫定稅率。我國(guó)征收出口關(guān)稅的總原則是：既要服從于鼓勵(lì)出口的政策，又要做到能夠控制一些商品的盲目出口，因而征出口關(guān)稅只限于少數(shù)產(chǎn)品。

第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算出口貨物稅率我國(guó)現(xiàn)行出口商品計(jì)征關(guān)稅序號(hào)共計(jì)90號(hào)，即90種商品計(jì)征關(guān)稅；在每年實(shí)際執(zhí)行時(shí)，按暫定稅率。出口商品稅率表（部分列示）見(jiàn)表5-5。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的優(yōu)惠政策法定免繳關(guān)稅的貨物關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；在海關(guān)放行前損失的貨物；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的優(yōu)惠政策法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的優(yōu)惠政策特定減免關(guān)稅的貨物

特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時(shí)減繳或者免繳關(guān)稅，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的基本計(jì)算方法

應(yīng)納關(guān)稅的基本計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的基本計(jì)算方法

從價(jià)稅計(jì)算方法從價(jià)稅（AdValoremDuty）是以進(jìn)出口貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)繳的關(guān)稅。具有稅負(fù)公平、明確，易于實(shí)施、計(jì)征簡(jiǎn)便等優(yōu)點(diǎn)。大多數(shù)進(jìn)出口商品采用從價(jià)稅。貨物的價(jià)格不是指商品的成交價(jià)格，而是指進(jìn)出口商品的完稅價(jià)格。其計(jì)算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的基本計(jì)算方法

從量稅計(jì)算方法從量稅（SpecificDuty）是以貨物的計(jì)量單位（數(shù)量、重量、面積、容量、長(zhǎng)度等）作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計(jì)量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額作為稅率來(lái)計(jì)繳的關(guān)稅。其特點(diǎn)是不因商品價(jià)格的漲落而改變應(yīng)納稅額，手續(xù)簡(jiǎn)便，但稅負(fù)不合理、難以普遍采用。我國(guó)目前僅對(duì)啤酒、膠卷等少數(shù)商品計(jì)征從量關(guān)稅。其計(jì)算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的基本計(jì)算方法

復(fù)合稅計(jì)算方法復(fù)合稅（MixedorCompoundDuty）亦稱(chēng)混合稅。它是對(duì)進(jìn)口商品既征從量稅又征從價(jià)稅的一種辦法。一般以從量稅為主，再加征從價(jià)稅。實(shí)務(wù)中，貨物的從量稅額與從價(jià)稅額難以同時(shí)確定，且手續(xù)繁雜，難以普遍采用。我國(guó)目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。其計(jì)算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的基本計(jì)算方法

滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法滑準(zhǔn)稅（SlidingDuty）亦稱(chēng)滑動(dòng)稅、伸縮稅，我國(guó)從1997年10月1日開(kāi)始對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。它是預(yù)先按照商品市場(chǎng)價(jià)格的高低，制定出不同價(jià)格檔次的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變化而升降進(jìn)口關(guān)稅稅率的一種計(jì)繳方法。一般是隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而呈反方向變動(dòng)，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對(duì)實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算與從價(jià)稅基本相同。第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)2005年關(guān)稅配額外進(jìn)口的棉花，執(zhí)行滑準(zhǔn)稅率，稅率滑動(dòng)范圍為5%～40%，國(guó)內(nèi)最低售價(jià)（目標(biāo)價(jià)格）大致穩(wěn)定在合理價(jià)格上。這一措施既保證了國(guó)內(nèi)棉農(nóng)能順暢地銷(xiāo)售自產(chǎn)棉花，也保證了國(guó)內(nèi)紡織企業(yè)的用棉需要。當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價(jià)格高于或等于10746元／噸時(shí)，暫定關(guān)稅稅率為5％；當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價(jià)格低于10746元／噸時(shí)，暫定關(guān)稅稅率按下式計(jì)算：

PtRi=INT〔(───-1)×1000+0.5〕/1000(Ri≤40％)

E×Pi關(guān)稅=Ri×Pi×E其中：Ri：暫定關(guān)稅稅率，當(dāng)Ri按上式計(jì)算值高于40％時(shí)，取值40％E：美元匯率Pi：關(guān)稅完稅價(jià)格(美元)Pt：常數(shù)，為11283INT：取整函數(shù)，即小數(shù)點(diǎn)后面的數(shù)一律舍去。第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的基本計(jì)算方法

選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅

選擇稅就是在從價(jià)稅與從量稅之間選擇一種。目前，我國(guó)對(duì)天然橡膠實(shí)行選擇稅。在20%的從價(jià)稅和2600元／噸從量稅兩者中，從低選擇計(jì)征關(guān)稅。季節(jié)性關(guān)稅就是對(duì)同種貨物在不同季節(jié)執(zhí)行不同的關(guān)稅稅率。目前，我國(guó)對(duì)尿素征收季節(jié)性關(guān)稅。第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的基本計(jì)算方法

報(bào)復(fù)性關(guān)稅的計(jì)算方法關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率報(bào)復(fù)性關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅＝進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅完稅價(jià)格×進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅完稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋報(bào)復(fù)性關(guān)稅）÷（1－進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅完稅價(jià)格×進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅完稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋報(bào)復(fù)性關(guān)稅＋進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的基本計(jì)算方法

關(guān)稅完稅價(jià)格從上述計(jì)算公式可以看出，除從量計(jì)稅外，其余計(jì)算方法均涉及“完稅價(jià)格”。關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，也可理解為應(yīng)稅價(jià)格。第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)完稅價(jià)格與成交價(jià)格《關(guān)稅條例》第十八條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣(mài)方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售該貨物時(shí)買(mǎi)方為進(jìn)口該貨物向賣(mài)方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照本條例第十九條、第二十條規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款?！钡诙?jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用不能計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用估定的完稅價(jià)格以租賃方式進(jìn)口的貨物運(yùn)往境外加工的貨物出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)完稅價(jià)格與成交價(jià)格

《關(guān)稅條例》第二十六條規(guī)定：“出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口時(shí)賣(mài)方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買(mǎi)方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。”第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)

進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算

海運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸，如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河（江）口岸，則應(yīng)當(dāng)計(jì)算至內(nèi)河（江）口岸。陸運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸，如果運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)支付至目的地口岸，則計(jì)算至目的地口岸?？者\(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸，如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計(jì)算至目的地口岸。第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)境內(nèi)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格購(gòu)貨傭金經(jīng)紀(jì)費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)相同貨物類(lèi)似貨物大約同時(shí)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則利潤(rùn)和一般費(fèi)用一般費(fèi)用加工增值額原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用有關(guān)術(shù)語(yǔ)的界定其他第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算CIF價(jià)格（成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。以我國(guó)口岸CIF價(jià)格成交或者與我國(guó)毗鄰的國(guó)家以?xún)蓢?guó)共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的，分別以該價(jià)格作為完稅價(jià)格。其計(jì)算方法如下：完稅價(jià)格＝CIF

進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)【例5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100＝￥700；稅則號(hào)列29051210，稅率5.5%。先計(jì)算出甲醇的完稅價(jià)格：

USD500000×7＝3500000（元）再計(jì)算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅：

3500000×5.5%＝192500（元）第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算FOB價(jià)格（裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格）。以國(guó)外口岸FOB價(jià)格或者從輸出國(guó)購(gòu)買(mǎi)以國(guó)外口岸CIF價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國(guó)外交貨口岸運(yùn)到我國(guó)口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。若以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算，若無(wú)法得到實(shí)際支付金額時(shí)，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算，其計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格＝第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)【例5-2】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為：USD100＝RMB700。（1）計(jì)算運(yùn)費(fèi)：

5000×40×7＝1400000（元）（2）將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣：

325000×7＝2275000（元）（3）計(jì)算完稅價(jià)格：完稅價(jià)格＝（2275000＋1400000）÷（1－3‰）＝3675000÷0.997＝3686058（元）經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號(hào)列為28332100，稅率為5.5%，計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅稅額如下：進(jìn)口關(guān)稅稅額＝3686058×5.5%＝202733（元）第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算CFR價(jià)格（有時(shí)稱(chēng)CNF，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格）以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（即含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）成交的,應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格＝第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)【例5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為：CFR天津USD306000,外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100＝￥8。乙醛稅則號(hào)列為：29121200，稅率為5.5%。進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣＝306000×7＝2142000（元）完稅價(jià)格＝2142000÷（1－0.3%）＝2148445（元）進(jìn)口關(guān)說(shuō)＝2148445×5.5%＝118164（元）第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算以上三種術(shù)語(yǔ)均適用于海運(yùn)、內(nèi)河航運(yùn)，三者之間的關(guān)系是：CIF價(jià)格=CFR價(jià)格+保險(xiǎn)費(fèi)=FOB+海運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格其計(jì)算公式如下：（1）不繳國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格＝（2）應(yīng)同時(shí)繳納國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式如下：

第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)【例5-5】M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，其CIF價(jià)格已無(wú)法確定，進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為925000元,國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為30%,設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%。計(jì)算該化妝品應(yīng)納關(guān)稅。完稅價(jià)格＝925000÷｛1＋25%＋〔（1＋25%）÷（1－30%）〕×30%+20%｝＝925000÷1.9857＝465830.69（元）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額＝465830.69×25%＝116457.67（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（465830.69＋116457.67）÷（1-30%）×30%＝249552.15（元）應(yīng)納增值稅額＝（465830.69+116457.67+249552.15）×17%＝141412.89（元）第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)出口貨物關(guān)稅的計(jì)算

FOB價(jià)格出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格＝出口關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)【例5-6】某進(jìn)出口公司出口5000噸到日本磷，每噸FOB天津USD500，磷的出口關(guān)稅稅率為10%。當(dāng)日外匯牌價(jià)為：USD100＝￥700。計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅。計(jì)算該批磷的完稅價(jià)格：完稅價(jià)格＝5000×500÷（1＋10%）＝2272727（美元）將美元價(jià)折合為人民幣完稅價(jià)格：

2272727×7＝15909089（元）計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：應(yīng)繳出口關(guān)稅額＝15909089×10%＝1590908.9（元）第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)出口貨物關(guān)稅的計(jì)算

CIF價(jià)格。出口貨物以國(guó)外口岸CIF價(jià)格成交的，應(yīng)先扣除離開(kāi)我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后，再按上述公式計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價(jià)格＝（CIF價(jià)－保險(xiǎn)費(fèi)－運(yùn)費(fèi)）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)

【例5-7】天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價(jià)格為CIF新加坡USD4000，其中運(yùn)費(fèi)USD400，保險(xiǎn)費(fèi)USD40；計(jì)稅日匯牌價(jià)（中間價(jià)）USD100＝RMB700。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額。完稅價(jià)格＝（4000－400－40）×7÷（1＋20%）＝20767（元）應(yīng)繳關(guān)稅＝20767×20%＝4153.4（元）第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)出口貨物關(guān)稅的計(jì)算

CFR價(jià)格。以境外口岸CFR價(jià)成交的，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格＝（CFR價(jià)－運(yùn)費(fèi)）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)出口貨物關(guān)稅的計(jì)算

CIFC價(jià)格（CIF價(jià)格加傭金）當(dāng)成交價(jià)格為CIFC境外口岸時(shí)，有兩種情況：傭金C給定金額，則出口貨物完稅價(jià)格的公式為：完稅價(jià)格＝（CIFC價(jià)－保險(xiǎn)費(fèi)－運(yùn)費(fèi)－傭金）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價(jià)格的公式為：完稅價(jià)格＝〔CIFC價(jià)（1－C）－保險(xiǎn)費(fèi)－運(yùn)費(fèi)〕÷（1＋出口關(guān)稅稅率）第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)關(guān)稅的繳納方法關(guān)境地征收主管地納稅關(guān)稅的繳納期關(guān)稅的退稅關(guān)稅的補(bǔ)繳第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅，借記“材料采購(gòu)”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶(hù)；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。企業(yè)也可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶(hù)核算，待實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記“材料采購(gòu)”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。企業(yè)若以FOB價(jià)格或CFR價(jià)格成交的，應(yīng)將這些成交價(jià)格下的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入進(jìn)口商品成本，即將成本調(diào)整到以CIF價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口排氣量2.2升的小轎車(chē)一批，CIF價(jià)格折合人民幣為200萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，代征消費(fèi)稅率9％、增值稅率17％。根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購(gòu)成本計(jì)算如下：

應(yīng)交關(guān)稅＝2000000×25%＝500000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅＝（2000000＋500000）÷（1－9％）×9％＝2747253×9％＝247253（元）應(yīng)交增值稅＝2747253×17%＝467033（元）第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

1．應(yīng)付賬款時(shí)。借：材料采購(gòu)2000000

貸：應(yīng)付賬款──××供應(yīng)商20000002．應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)。借：材料采購(gòu)747253

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅500000──應(yīng)交消費(fèi)稅2472533．上繳稅金時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）467033──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅500000──應(yīng)交消費(fèi)稅47253

貸：銀行存款12142864．商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。借：庫(kù)存商品2747253

貸：材料采購(gòu)2747253第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的某型號(hào)要安裝設(shè)備2臺(tái)，該設(shè)備CFR價(jià)格天津港HKD120000，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3％，關(guān)稅稅率6％，代征增值稅稅率17％，外匯牌價(jià)HKD100＝RMB90。有關(guān)計(jì)算如下：

完稅價(jià)格＝120000÷（1－0.3％）＝120361完稅價(jià)格折合人民幣＝120361×0.9＝108324.9（元）口關(guān)稅＝108324.9×6％＝6499.49（元）增值稅＝（108324.9＋6499.49）×17％＝19520.15（元）第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1．應(yīng)付價(jià)款時(shí)。借：在建工程108324.9

貸：應(yīng)付賬款──××供應(yīng)商108324.92．實(shí)際上繳關(guān)稅、增值稅時(shí)。借：在建工程26019.64

貸：銀行存款26019.64第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅，借記“材料采購(gòu)”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶(hù)；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。企業(yè)也可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶(hù)核算，待實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記“材料采購(gòu)”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。企業(yè)若以FOB價(jià)格或CFR價(jià)格成交的，應(yīng)將這些成交價(jià)格下的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入進(jìn)口商品成本，即將成本調(diào)整到以CIF價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自營(yíng)出口商品應(yīng)以FOB價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶(hù)；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。企業(yè)也可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶(hù)核算，待實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。如果成交價(jià)格是CIF或CFR價(jià)格，則應(yīng)先按CIF或CFR價(jià)格入賬，在實(shí)際支付海外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，再以紅字沖減銷(xiāo)售收入，將收入調(diào)整到以FOB價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理【例5-11】某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為720000元，設(shè)出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)交出口關(guān)稅＝720000÷（1＋20%）×20%＝120000（元）借：應(yīng)收賬款──××購(gòu)貨商720000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加120000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交出口關(guān)稅120000第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

【例5-12】據(jù)本章例5-7的資料（假定確認(rèn)收入、支付費(fèi)用時(shí)的匯率相同），有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1．確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)。借：應(yīng)收賬款──××購(gòu)貨商32000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320002．支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字沖賬）3520

貸：銀行存款等35203．應(yīng)交關(guān)稅時(shí)。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4746.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交出口關(guān)稅4746.6第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，多以成交額（價(jià)格）的一定比例收取勞務(wù)費(fèi)作為其收入。因進(jìn)出口商品而計(jì)繳的關(guān)稅均應(yīng)由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要與委托方結(jié)算。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)處理上