對(duì)商品的課稅

第八講

對(duì)商品和勞務(wù)的課稅商品稅的超額負(fù)擔(dān)最優(yōu)商品稅增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅1商品和勞務(wù)稅，簡(jiǎn)稱商品稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務(wù)過(guò)程中，以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額（或數(shù)量）為課稅對(duì)象的課稅體系。中國(guó)主要的商品稅稅種：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。2一、商品稅的超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)的定義(ExcessBurden,或Dead-weight-Burden)：政府征稅引起的社會(huì)福利損失大于政府獲得的稅收的數(shù)額。通過(guò)無(wú)差異曲線或補(bǔ)償需求曲線可以對(duì)商品稅的超額負(fù)擔(dān)加以考察。3Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3

Q13B’H’商品稅的超額負(fù)擔(dān)I2BcbaQ11Q21O使用無(wú)差異曲線度量商品稅的超額負(fù)擔(dān)等價(jià)變化ME3稅收收入GE2超額負(fù)擔(dān)E2N=ME3－GE2GMN4超額負(fù)擔(dān)既然是政府征稅后，消費(fèi)者減少對(duì)征稅商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征稅而發(fā)生變化，征稅還存在超額負(fù)擔(dān)嗎？

5Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3

Q13B’H’需求無(wú)彈性時(shí)商品稅的超額負(fù)擔(dān)I2BQ11Q21a6存在沒(méi)有超額負(fù)擔(dān)的稅種嗎？如果能夠選擇一種稅，使政府能夠得到消費(fèi)者損失的全部（即全部等價(jià)變化），那么，商品稅的超額負(fù)擔(dān)便可以消除。事實(shí)上，不考慮個(gè)人收入狀況和行為，按人頭征收的總額稅（Lumpsumtax）就具備這樣的特征。

7Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3

Q13B’H’I2BcbaQ11Q21OGMN總額稅(lumpsumtax)的超額負(fù)擔(dān)為零總額稅=等價(jià)變化8SD數(shù)量?jī)r(jià)格fjigEab補(bǔ)償需求曲線顯示的超額負(fù)擔(dān)使用需求曲線度量稅收超額負(fù)擔(dān)9SD每單位商品X的價(jià)格pxpc商品X的年產(chǎn)量補(bǔ)償需求曲線與一般需求曲線的區(qū)別S′cbadD'三角形的面積顯示了補(bǔ)償需求曲線下，稅收超額負(fù)擔(dān)的大小與補(bǔ)償需求彈性之間的關(guān)系。

馬歇爾需求曲線希克斯補(bǔ)償需求曲線關(guān)于補(bǔ)償需求曲線的討論請(qǐng)參見(jiàn)【美】沃爾特·尼科爾森《微觀經(jīng)濟(jì)理論：基本原理與擴(kuò)展》第9版，第119-121頁(yè)，北大出版社，2008年版。10以三角形的面積表示的稅收的超額負(fù)擔(dān)與補(bǔ)償需求彈性和稅率的平方成正比。補(bǔ)償需求彈性越大，稅率越高，征稅帶來(lái)的超額負(fù)擔(dān)越大。11如何用最小的超額負(fù)擔(dān)來(lái)征收商品稅？假設(shè)李英消費(fèi)X、Y和閑暇l。如果X的價(jià)格為Px，Y的價(jià)格為Py，l的價(jià)格為w，李英的時(shí)間稟賦為，又假設(shè)李英所有的收入用于購(gòu)買X、Y，則，

勞動(dòng)所得所得運(yùn)用二、最優(yōu)商品稅如何用最小的超額負(fù)擔(dān)來(lái)征收商品稅？12時(shí)間稟賦的價(jià)值：假設(shè)對(duì)X、Y、l征收同一比例的從價(jià)稅t，因X、Y、l價(jià)格的變化，上式調(diào)整為：以同一稅率課于包括閑暇在內(nèi)的所有商品上的稅收相當(dāng)于總額稅。13TheRamseyRule總超額負(fù)擔(dān)最小化的條件是各種商品的邊際超額負(fù)擔(dān)相等。

拉姆齊法則：使各種商品的需求量按相同比率減少的稅率，總超額負(fù)擔(dān)最小。14對(duì)theRamseyRule的一個(gè)重新表述令為X的補(bǔ)償需求彈性，為對(duì)X課從價(jià)稅的稅率（即稅收引起的價(jià)格上的比例增加），為價(jià)格上的比例變動(dòng)乘以需求量上由價(jià)格提高1%時(shí)所發(fā)生的比例變動(dòng)，即稅收引起的對(duì)X需求的比例減少。反彈性規(guī)則：只要商品在消費(fèi)上不相關(guān)，稅率應(yīng)當(dāng)與補(bǔ)償需求彈性成反比。15商品稅的再分配功能要求

要有一套差別稅率對(duì)必需品適用低稅率或免稅，對(duì)奢侈品適用高稅率。16定義：以商品或服務(wù)的市場(chǎng)增值額為課稅對(duì)象的一種稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2009年國(guó)內(nèi)增值稅收入為18819.85億元，占稅務(wù)部門組織收入的33.24%。另,由海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅7747.30億元。占稅務(wù)部門組織收入的13.68%）

三、增值稅——商品稅的現(xiàn)代形式17增值稅的理論構(gòu)建增值稅消除了在銷售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對(duì)同樣的投入反復(fù)征稅。與對(duì)公司利潤(rùn)稅相比，增值稅更符合利益原則。18如何計(jì)算增值部分？生產(chǎn)全過(guò)程收據(jù)增值稅環(huán)節(jié)1（小麥）農(nóng)場(chǎng)主環(huán)節(jié)2（面粉）面粉加工廠環(huán)節(jié)3（面包）面包加工商環(huán)節(jié)4（勞務(wù)）零售商消費(fèi)者面臨的最終價(jià)格所有價(jià)值的增加額0.20.30.470.550.550.20.1=0.3-0.20.17=0.47-0.30.08=0.55-0.470.5519

增值稅的類型

按照對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款能否扣除以及如何扣除的方法劃分，可將增值稅劃分為：1.生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款不得做進(jìn)項(xiàng)扣除。2.收入型增值稅:在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)可按當(dāng)期折舊所含稅款做進(jìn)項(xiàng)扣除。3.消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)扣除。2008年11月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，決定從2009年1月1日起在全國(guó)各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)全面實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅。20增值稅現(xiàn)行稅制

（一）增值稅征稅范圍

根據(jù)2008年11月5日修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:1.銷售貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)。指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。

3.進(jìn)口貨物。指從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的貨物。21（二）增值稅的納稅人1.納稅人和扣繳義務(wù)人（1）納稅人

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。

（2）扣繳義務(wù)人

境外的單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為代扣代繳義務(wù)人。222.一般納稅人與小規(guī)模納稅人

（1）一般納稅人

指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

（2）小規(guī)模納稅人指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人。

23確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn):（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在50萬(wàn)元以下；（2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。24（三）增值稅稅率1.基本稅率：17%適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目:（1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用13%的貨物除外）；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

2.低稅率:13%適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目:（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）糧食、食用植物油；（3）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;（4）圖書、報(bào)紙、雜志（5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（6）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。253.小規(guī)模納稅人適用的征收率為考慮對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)公平，將其征收率統(tǒng)一定為3%。4.零稅率適用于出口貨物（通過(guò)退免稅方式實(shí)現(xiàn)）

26（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般納稅人（1）銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。27一臺(tái)售價(jià)為14625元的電腦的增值稅結(jié)構(gòu)原材料生產(chǎn)者電腦生產(chǎn)廠批發(fā)商零售商消費(fèi)者銷售額5000繳納稅額①銷售額對(duì)應(yīng)稅額①850（A）850銷售額9000

進(jìn)貨5000+850繳納稅額②－①銷售額對(duì)應(yīng)稅額②1530①進(jìn)項(xiàng)稅額850（B）680銷售額11000

進(jìn)貨9000+1530繳納稅額③－②銷售額對(duì)應(yīng)稅額③1870②進(jìn)項(xiàng)稅額1530（C）340銷售額12500進(jìn)貨11000+1870繳納稅額④－③銷售額對(duì)應(yīng)稅額④2125③進(jìn)項(xiàng)稅額1870（D）255繳稅總額④（A）+（B）+（C）+（D）=2125支付總額14625假設(shè)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)適用稅率均為17%28一臺(tái)價(jià)格為14625元電腦各環(huán)節(jié)的增值稅注：假設(shè)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)適用稅率均適用17%。29單位：萬(wàn)元302.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式:

3.含稅銷售額的換算(價(jià)外稅)

公式中，銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。因此，含稅銷售額要按下式換算：

31（五）出口退稅制度出口退稅的理論基礎(chǔ)——消費(fèi)地稅原產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則下稅收效應(yīng)比較按照征稅的不同環(huán)節(jié),對(duì)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程征收的間接稅,可以分為產(chǎn)地稅(起點(diǎn)稅)和消費(fèi)地稅(終點(diǎn)稅)。產(chǎn)地稅是在生產(chǎn)地對(duì)商品銷售所征收的間接稅。消費(fèi)地稅是在消費(fèi)地對(duì)商品銷售所征收的間接稅。產(chǎn)地稅和消費(fèi)地稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生不同的稅收效應(yīng)。32原產(chǎn)地稅與消費(fèi)地稅比較

同一稅率下

假設(shè)A、B兩國(guó)都生產(chǎn)商品Q，在稅率統(tǒng)一為t征稅前，商品Q在A國(guó)和B國(guó)的價(jià)格分別為PAQ和PBQ，那么，A國(guó)商品Q以B國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為PAQ/PBQB國(guó)商品Q以A國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為PBQ/PAQ征稅后，商品Q在A國(guó)和B國(guó)的價(jià)格分別為PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B兩國(guó)稅率相同，則A國(guó)商品Q以B國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為

PAQ(1+t)/PBQ(1+t)=PAQ/PBQB國(guó)商品Q以A國(guó)商品表示的價(jià)格

PBQ(1+t)/PAQ(1+t)=PBQ/PAQ結(jié)果表明，無(wú)論兩國(guó)采取征收產(chǎn)地稅還是征收消費(fèi)地稅與稅前相比，稅后兩國(guó)商品比價(jià)并沒(méi)有發(fā)生改變。33差別稅率下假定稅率分別為tA和tB，征稅前，商品Q在A國(guó)和B國(guó)的價(jià)格分別為PAQ和PBQ，那么，A國(guó)商品Q以B國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為PAQ/PBQ，B國(guó)商品Q以A國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為PBQ/PAQ.如果征收產(chǎn)地稅，商品Q在A國(guó)和B國(guó)的價(jià)格分別為PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)，A國(guó)商品Q以B國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為PAQ(1+tA)/PBQ(1+tB)，B國(guó)商品Q以A國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)，結(jié)論：征收產(chǎn)地稅將改變B國(guó)商品表示的A國(guó)商品比價(jià)和A國(guó)商品表示的B國(guó)商品比價(jià)，從而改變兩國(guó)商品比價(jià)。

34如果征收消費(fèi)地稅，雖然與征收產(chǎn)地稅一樣，也會(huì)改變B國(guó)商品表示的A國(guó)商品比價(jià)和A國(guó)商品表示的B國(guó)商品比價(jià)，但對(duì)出口商品所適用的稅率是進(jìn)口國(guó)，而不是出口國(guó)稅率，比如，商品Q由A國(guó)出口到B國(guó)，就應(yīng)該按B國(guó)稅率征稅，B國(guó)商品Q以A國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格則為：

PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)=PBQ/PAQ結(jié)論：按消費(fèi)地征稅，不會(huì)影響進(jìn)口商品和本國(guó)商品的比價(jià)，因而對(duì)自由貿(mào)易不產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。

35四、營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2009年?duì)I業(yè)稅收入為9015.15億元，占稅務(wù)部門組織收入的15.92%。（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。36（二）營(yíng)業(yè)稅的征收范圍

營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個(gè)稅目，按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個(gè)稅目:

1.交通運(yùn)輸業(yè)6.娛樂(lè)業(yè)2.建筑業(yè)7.服務(wù)業(yè)3.金融保險(xiǎn)業(yè)8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)4.郵電通信業(yè)9.銷售不動(dòng)產(chǎn)5.文化體育業(yè)37稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)

3%建筑業(yè)

3%金融保險(xiǎn)業(yè)

5%郵電通信業(yè)

3%文化體育業(yè)3%娛樂(lè)業(yè)5%～20%服務(wù)業(yè)5%無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓5%不動(dòng)產(chǎn)銷售5%營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率表38（三）境內(nèi)應(yīng)稅行為的界定標(biāo)準(zhǔn)1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；2、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4、所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。39（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率（分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)規(guī)定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。40五、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅：是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象征收的一種稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2009年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入為4761.2億元，占稅務(wù)部