稅制改革課件

稅制改革2024-4-171第一節(jié)稅制改革的基本問題一、稅制改革的含義二、改革稅制的主要原因三、稅制改革解決的主要問題四、成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)與條件2024-4-172一、稅制改革的含義稅收制度的變化應(yīng)區(qū)分為稅制改良和稅制改革。所謂稅制改良是指對既定稅收制度不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的某些不完善之處的修補(bǔ)；所謂稅制改革是指稅收制度重大變化或重新構(gòu)造。錫德裏克?桑德福等經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，最好把稅制改革看作是指現(xiàn)行稅制的重大變化。稅制改革有很多形式。全球性的稅制改革。2024-4-173二、改革稅制的主要原因1.稅收制度試圖實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)太多；2.由於存在部分納稅人或特殊利益集團(tuán)獨(dú)享稅收減免規(guī)定，各稅種稅基被長期嚴(yán)重侵蝕；3.單個稅種的稅率數(shù)目繁多；4.在現(xiàn)實(shí)中，稅收制度應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的再分配目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)；5.綜合所得稅實(shí)質(zhì)上變成了分類所得稅和有差別的公司稅；6.稅收制度向經(jīng)濟(jì)行為主體發(fā)出的信號，與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)背道而馳；7.本國稅制與其它國家的稅制不協(xié)調(diào)；8.稅制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和納稅人的特徵變化；9.現(xiàn)行稅制對相同的稅基課征多種稅；10.稅法複雜，各項(xiàng)規(guī)定含糊不清。2024-4-174三、稅制改革解決的主要問題（一）以所得為稅基的稅制與以消費(fèi)為稅基的稅制（二）高稅率——多優(yōu)惠與低稅率——寬稅基（三）統(tǒng)一稅率與差別稅率（四）稅收制度的再分配作用（五）稅制的收入彈性2024-4-175（一）以所得為稅基的稅制與以消費(fèi)為稅基的稅制以所得為稅基的稅制和以消費(fèi)為稅基的稅制孰優(yōu)孰劣之爭。近年來許多稅制改革措施試圖走一條中間道路，即通過降低所得稅稅率、提高增值稅或銷售稅稅率，逐漸向以消費(fèi)稅制取代所得稅制的方向靠近。2024-4-176（二）高稅率——多優(yōu)惠與低稅率——寬稅基高稅率——多優(yōu)惠與低稅率——寬稅基孰優(yōu)孰劣大多數(shù)國家的稅制改革方向仍然是降低稅率、拓寬稅基，而這種改革方向與政府的收入需要和稅制的橫向公平原則相一致。2024-4-177（三）統(tǒng)一稅率與差別稅率統(tǒng)一稅率與差別稅率孰優(yōu)孰劣贊同差別商品稅和統(tǒng)一所得稅的觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是把效率原則放在首位；而贊同統(tǒng)一商品稅和差別所得稅的觀點(diǎn)，則是把公平原則和其他目標(biāo)作為優(yōu)先考慮的對象。追求效率的稅制改革與追求公平的稅制改革，其結(jié)果會截然不同。2024-4-178（四）稅收制度的再分配作用商品稅和直接稅哪種具有再分配作用？大多數(shù)國家的稅制改革方案採取的措施是：拓寬所得稅的稅基，輔之以合理的累進(jìn)稅率和較高的基本免稅額。發(fā)展中國家稅制改革的特殊性。2024-4-179（五）稅制的收入彈性稅制改革過程中的稅制收入彈性問題主要是針對發(fā)展中國家而言的。從理論上說，銷售稅和增值稅具有一定的收入彈性。在理論上個人收入所得稅也相對具有彈性。發(fā)展中國家稅制的總體收入彈性在短期內(nèi)能否大大提高，是一個值得深思的問題。2024-4-1710四、成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)與條件（一）成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)（二）成功稅制改革的條件2024-4-1711（一）成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)柯爾貝爾：“徵稅的藝術(shù)就像拔鵝毛，獲得最大數(shù)量的羽毛而聽到最小的叫聲”。評價標(biāo)準(zhǔn)：1.桑德福標(biāo)準(zhǔn)2.馬丁茲—凡奎茲和麥克納伯標(biāo)準(zhǔn)2024-4-17121.桑德福標(biāo)準(zhǔn)（1）稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了改革者確立的目標(biāo)。（2）稅制改革的可持續(xù)性。（3）稅制改革產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。2024-4-17132.馬丁茲—凡奎茲和麥克納伯標(biāo)準(zhǔn)（1）新稅制是否符合規(guī)範(fàn)稅制理論的基本要求。（2）新稅制是否能夠徵集足夠的稅收收入。（3）新稅制是否使稅負(fù)公平分配於各個收入群體。（4）新稅制使私人部門作出如何反映，特別是能否吸引外國直接投資。2024-4-1714（二）成功稅制改革的條件1.稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前的精神；2.最高行政首腦的大力支持；3.密切配合的相關(guān)措施；4.穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)背景；5.發(fā)展中國家稅制改革的成功需要克服的約束條件。2024-4-1715第二節(jié)稅制改革的理論基礎(chǔ)一、公平課稅論二、最適課稅論三、財政交換論四、三種理論對稅制改革和稅制設(shè)計的含義五、三種規(guī)範(fàn)課稅論的評價2024-4-1716一、公平課稅論公平課稅論最初起源於亨利?西蒙斯的研究成果。公平課稅論的基本思想。公平課稅論的贊成者和反對者的觀點(diǎn)。2024-4-1717二、最適課稅論（一）最適課稅論的基本含義（二）最適課稅論的基本內(nèi)容2024-4-1718（一）最適課稅論的基本含義最適課稅論是研究如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方法徵收某些大宗稅款的理論。站在稅制結(jié)構(gòu)的角度而言，就是以怎樣的方式、方法對應(yīng)稅行為和結(jié)果合理徵稅。最適課稅理論研究的三個問題。2024-4-1719（二）最適課稅論的基本內(nèi)容1.直接稅與間接稅搭配理論。2.最適商品課稅理論。3.最適所得課稅理論。2024-4-1720三、財政交換論（一）公共選擇的實(shí)證課稅理論（二）規(guī)範(fàn)的財政交換論2024-4-1721（一）公共選擇的實(shí)證課稅理論1.中位選民模型。2.制度引致均衡模型。3.可能性投票模型。4.利維坦式政府模型。2024-4-17221.中位選民模型偏好排序O稅率tP*tM*tR*2024-4-17232.制度引致均衡模型OtLMtLRtkMtkRtkPtktLPtLP*M*R*2024-4-17243.可能性投票模型OtL*tk*tktLP*M*R*E2024-4-17254.利維坦式政府模型OT*t*稅率拉弗曲線2024-4-1726（二）規(guī)範(fàn)的財政交換論1.對政府的徵稅能力必須從憲法上予以限制。2.研究的重點(diǎn)問題是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)，以把政府的總稅收收入限制在理想的水準(zhǔn)範(fàn)圍內(nèi)。3.主張取消資本課稅。4.憲法對政府可利用的稅基的性質(zhì)進(jìn)行限制，也有助於確保政府所提供的公共服務(wù)的水準(zhǔn)和類型符合選民的意願。5.把控制政府的規(guī)模作為最優(yōu)先考慮的事。6.要從憲法上制約政府的稅收差別待遇。2024-4-1727四、三種理論對稅制改革和稅制設(shè)計的含義四、三種理論對稅制改革和稅制設(shè)計的含義三種理論政策含義的大致區(qū)別三種理論所強(qiáng)調(diào)的稅制改革實(shí)施方案的不同之處2024-4-1728五、三種規(guī)範(fàn)課稅論的評價（一）從經(jīng)濟(jì)與政治關(guān)係的角度來評價（二）從公平與效率目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)的角度來評價（三）從對不同發(fā)達(dá)程度國家的使用性角度來評價2024-4-1729（一）從經(jīng)濟(jì)與政治關(guān)係的角度來評價三個步驟公平課稅論最適課稅論財政交換論政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“看不見的手”與政治學(xué)有關(guān)，但沒有政治均衡概念政治是意外介入而扭轉(zhuǎn)局面的“超人”稅法不是均衡結(jié)果政治市場和經(jīng)濟(jì)市場的市場失靈綜合稅基作為政治市場失靈的解決方法，與政治均衡不相容僅分析經(jīng)濟(jì)市場假定極端的政治市場失靈和風(fēng)險厭惡政策效應(yīng)的估量不用效用理論估量經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不包括政治成本未估量限制政府的成本從經(jīng)濟(jì)均衡分析和政治均衡分析角度評價規(guī)範(fàn)課稅論2024-4-1730（一）從經(jīng)濟(jì)與政治關(guān)係的角度來評價對三種規(guī)範(fàn)理論的評價：1.這三種規(guī)範(fàn)理論沒有一種能夠提供完全實(shí)現(xiàn)第一步目標(biāo)的分析。2.在上述擴(kuò)展的評價框架中，市場失靈必定涉及經(jīng)濟(jì)市場和政治市場的運(yùn)行。3.公平課稅論不用效用分析，因此也就不用經(jīng)濟(jì)理論中最普遍採用的政策效應(yīng)估量方法。最適課稅論用嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)理論框架，採用複雜的數(shù)學(xué)方法分析福利效應(yīng)，可是估量方法也許被適用於“錯誤的”政策。財政交換論強(qiáng)調(diào)的是限制利維坦式政府的方法，而對政府行為施加特定限制要有成本，可是它並未提供估計這種成本的方法。2024-4-1731（二）從公平與效率目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)的角度來評價公平課稅論最適課稅論財政交換論2024-4-1732（三）從對不同發(fā)達(dá)程度國家的適用性角度來評價工業(yè)化國家在稅制設(shè)計和稅制改革方面的理論爭論，是在受西方教育的經(jīng)濟(jì)學(xué)家中間展開的，但其中的大多數(shù)專家作為發(fā)展中國家的稅收顧問，他們的意見也適用於按國際慣例進(jìn)行稅制改革的國家。而作為發(fā)展中國家的決策者，掌握這些稅制改革理論的實(shí)質(zhì)，將有助於他們站在更高、更全面的角度，評價提供給他們的稅制改革建議，使他們能適當(dāng)?shù)匦拚@些建議。鑒於發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)日益開放，對國際貿(mào)易和國際投資的日益依賴，大多數(shù)發(fā)展中國家需要對工業(yè)化國家的稅制改革作出反應(yīng)。而要做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)、採取對策，發(fā)展中國家的決策者就需要理解稅制改革的分析基礎(chǔ)。發(fā)展中國家隨著人均收入的提高以及人口結(jié)構(gòu)越來越與高收入國家相似，稅制要解決的許多問題是類似的。2024-4-1733第三節(jié)世界性稅制改革的現(xiàn)實(shí)思路和做法一、三大戰(zhàn)略二、三大方案三、三大做法2024-4-1734一、三大戰(zhàn)略（一）綜合所得稅戰(zhàn)略（二）線性所得稅戰(zhàn)略（三）支出稅戰(zhàn)略2024-4-1735（一）綜合所得稅戰(zhàn)略以所得稅為主體稅種的國家，按照亨利?西蒙斯於1938年首次為美國提出的並於1966年為加拿大卡特委員會所贊同的設(shè)想，改革所得稅制。這種改革戰(zhàn)略在20世紀(jì)60年代到80年代期間較為流行，這是由當(dāng)時多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅制特徵及其問題所決定的。綜合所得稅最重要的特徵，就是將對資本利得與來自資本的其他所得同等課稅。2024-4-1736（二）線性所得稅戰(zhàn)略線性所得稅戰(zhàn)略是以綜合所得稅概念為基礎(chǔ)，針對產(chǎn)生於累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的種種問題而提出來的，即在稅基廣泛擴(kuò)大的情況下，結(jié)合減免稅措施，實(shí)行不變邊際稅率的線性稅率結(jié)構(gòu)。2024-4-1737（二）線性所得稅戰(zhàn)略稅率OT所得額平均稅率邊際稅率2024-4-1738（二）線性所得稅戰(zhàn)略數(shù)學(xué)表述：線性累進(jìn)所得稅為：

T=t(Y-E)平均稅率為：2024-4-1739（三）支出稅戰(zhàn)略早在半個世紀(jì)以前，一些著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家如耶魯大學(xué)歐文?費(fèi)雪和劍橋大學(xué)尼古拉斯?卡爾多就曾提出個人消費(fèi)稅或支出稅設(shè)想；到了20世紀(jì)70年代末，英國米德委員會把這種比較徹底的稅制改革思想落實(shí)到具體方案的設(shè)計上。實(shí)行支出稅的一個關(guān)鍵問題是如何計算納稅人的應(yīng)稅消費(fèi)總額。實(shí)行支出稅的優(yōu)點(diǎn)。實(shí)行支出稅的缺陷。2024-4-1740二、三大方案（一）統(tǒng)一稅的基本內(nèi)涵（二）儲蓄無限減免稅（三）統(tǒng)一稅（四）國家零售稅2024-4-1741（一）統(tǒng)一稅的基本內(nèi)涵1.單一稅率2.消費(fèi)稅基3.整潔的稅基2024-4-1742（二）儲蓄無限減免稅1.儲蓄無限減免企業(yè)稅2.儲蓄無限減免個人稅2024-4-1743（三）統(tǒng)一稅1.統(tǒng)一企業(yè)稅2.統(tǒng)一個人稅2024-4-1744（四）國家零售稅彼爾?阿切和裏查德?盧格建議用國家零售稅取代現(xiàn)行公司和個人所得稅。彼爾?阿切和裏查德?盧格都主張取消聯(lián)邦所得稅。阿切和盧格建議用國家零售稅取代被取消的稅種，目的是稅收收入不增不減。對國家零售稅最主要的批評是它具有累退性。2024-4-1745三、三大做法（一）所得稅：降低稅率、拓寬稅基（二）一般消費(fèi)稅：普遍開徵增值稅或提高增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率（三）個人所得稅與公司所得稅一體化2024-4-1746第四節(jié)中國稅制改革的評價與展望一、中國稅制改革的歷程二、中國現(xiàn)行稅制存在的問題三、中國近期稅制展望2024-4-1747一、中國稅制改革的歷程（一）計劃經(jīng)濟(jì)時期的稅制改革（二）有計畫商品經(jīng)濟(jì)時期的稅制改革（三）社會主義市場經(jīng)濟(jì)時期的稅制改革2024-4-1748（一）計劃經(jīng)濟(jì)時期的稅制改革1.建國初期稅收制度的建立；2.1953年的稅制修訂；3.1958年的稅制修訂；4.1973年的稅制修訂。2024-4-1749（二）有計畫商品經(jīng)濟(jì)時期的稅制改革黨的十一屆三中全會後，我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各方面發(fā)生了深刻的變化，這些變化對我國稅制提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)；從1983年前後開始，提出逐步將國營企業(yè)上繳利潤改為徵收所得稅。本次稅制改革的原則。在上述原則