稅收理論與實務(wù)課件：稅收總論

稅收理論與實務(wù)

稅收總論【本章要點提示】1．稅收的概念2．稅收的無償性、固定性、強制性3．稅收的分類4.稅收要素5．稅收原則第一節(jié)稅收的概念和特征一、稅收的起源和發(fā)展我國最早的稅收形式是農(nóng)業(yè)稅賦，史學(xué)家一般認為出現(xiàn)在夏朝時期，當時稱為“貢”，商朝時稱為“助”，周朝時稱為“徹”。我國稅收成熟的標志是公元前594年的春秋魯國實行的“初稅畝”制度。稅收產(chǎn)生的條件一是剩余產(chǎn)品的普遍化，私有制的產(chǎn)生，即經(jīng)濟條件；二是國家公共權(quán)力的建立，即政治條件。從稅收發(fā)展史來看，國家職能的存在和拓展是稅收產(chǎn)生、發(fā)展的根本因素；而經(jīng)濟發(fā)展本身在客觀上為稅收的產(chǎn)生和發(fā)展提供了可能。二、稅收概念的經(jīng)濟學(xué)解釋馬克思曾說過，“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?！泵绹?jīng)濟學(xué)家塞利格曼（E.

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Seligman）認為，“稅收是政府為了滿足公共利益的需要而向人民強制征收的費用，它與被征收者能否因其而得到的特殊利益無關(guān)?！庇鴮W(xué)者道爾頓（Dalton）認為，“稅收是公共團體強制課征的捐輸，不論是否對納稅人予以報償，都無關(guān)緊要”。日本學(xué)者汐見三郎認為，“稅收是國家及公共團體為了支付其一般經(jīng)費，依財政權(quán)向納稅人強制征收之資財”。德國學(xué)者海因里森·勞認為，“稅收是政府根據(jù)一般市民的標準而向其課征的資財，它并不是市民對政府的回報”。我國學(xué)者對于稅收概念的概括：各位學(xué)者的觀點詳見教材第3頁三、稅收概念的法學(xué)界定法學(xué)意義上的稅收更多是從權(quán)利和義務(wù)關(guān)系上來界定。四、稅收的特征稅收的特征，亦稱“稅收的形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。我國學(xué)者一般把稅收的特征概括為“稅收三性”，即無償性、強制性和固定性。其中無償性是核心，強制性是其基本保障。

（一）無償性

稅收的無償性，是指國家征稅以后對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報酬，納稅人從政府支付所獲得利益通常與其支付的稅款不完全成一一對應(yīng)的比例關(guān)系。（二）強制性稅收的強制性，是指稅收是國家憑借其政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品進行的強制性分配，而非納稅人的一種自愿繳納。納稅人必須依法納稅，否則會受到法律制裁。（三）固定性稅收的固定性，是指國家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對什么征稅及征稅比例等稅制要素，并保持其相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。五、本書對稅收概念的認識稅收，是指國家為了實現(xiàn)其公共職能，憑借其政治權(quán)力，根據(jù)法律規(guī)定，利用稅收工具的無償性、強制性、固定性的特征，參與社會剩余產(chǎn)品分配和再分配，并且取得財政收入一種方式。第二節(jié)稅收分類一、直接稅和間接稅根據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁，分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人直接負擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅類、財產(chǎn)稅類等。間接稅是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的稅種，一般情況下各種商品的課稅均屬于間接稅。二、從量稅和從價稅根據(jù)計稅依據(jù)的不同，分為從價稅和從量稅。從價稅，也稱為“從價計征”，是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負擔(dān)的稅收政策。從量稅，也稱為“從量計征”，是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。三、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅

流轉(zhuǎn)稅類是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。所得稅類是指以納稅人的所得或收益額為納稅對象的稅種。包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。財產(chǎn)稅類，主要對各種財產(chǎn)征稅，包括房產(chǎn)稅、車船稅。行為稅類，主要是通過稅法對某些特定的行為征稅從而達到不同的立法目的。如印花稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。資源稅類是指以占有和開發(fā)國有自然資源獲得的收入為征稅對象的稅種，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅。四、價內(nèi)稅和價外稅根據(jù)計稅價格中是否包含稅款，從價計征的稅種可以分為價內(nèi)稅和價外稅。凡在征稅對象的價格之中包含稅款的稅，為價內(nèi)稅。凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅，為價外稅。五、中央稅和地方稅根據(jù)稅收收入管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。這種分類因分稅制財政體制而產(chǎn)生。凡由國家最高權(quán)力機關(guān)或者經(jīng)其授權(quán)的機關(guān)進行稅收立法，且稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬中央政府的稅收，稱為“中央稅”，亦稱“國稅”；凡有地方權(quán)力機關(guān)通過立法決定征收，且稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬地方政府的稅收，稱為“地方稅”，簡稱“地稅”。還有一些稅收收入由中央政府和地方政府按分成比例共同享有，這些稅統(tǒng)稱為“中央和地方共享稅”，簡稱“共享稅”。

3.中央政府與地方政府稅收收入的劃分我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、煙葉稅等。

（3）中央政府與地方政府共享收入主要包括：①增值稅（不含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。②營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。③企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。④個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅歸中央政府外，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑦印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。第三節(jié)稅收要素一、稅收要素概述稅收要素，又稱課稅要素（或要件），是指國家征稅必不可少的構(gòu)成元素，是國家有效征稅必須具備的條件。只有符合法定的稅收要素，才可以征稅。稅法要素有助于實現(xiàn)稅法理論的自足性。稅收要素對納稅人權(quán)利的保護與征稅權(quán)的制約同樣重要，可以保證稅法主體間利益的公平、有效與合理分配。（一）實體法要素和程序法要素稅收實體法是指確定的稅種立法，具體規(guī)定了稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等內(nèi)容，如《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定了稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等內(nèi)容，如《稅收征收管理法》等。（二）定義性要素、規(guī)范性要素和原則性要素稅收的定義性要素，是指稅收的法律術(shù)語，包括稅收的概念、稅收的名詞等。稅收的規(guī)則性要素，即稅法的行為規(guī)范，指國家具體規(guī)定稅法主體的權(quán)利和義務(wù)以及具體法律后果的一種邏輯上周全的、具有普遍約束力的準則。所謂稅收的原則性要素，即稅收的基本原則，“就是指導(dǎo)一國有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法和守法諸環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)性法律理念。”二、稅收實體法構(gòu)成要素稅法的實體法要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等11個要素構(gòu)成。

（一）稅收主體包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當事人，即稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)，包括各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。納稅主體是指稅收法律關(guān)系中負有納稅義務(wù)的一方當事人。包括法人、自然人和其他組織。對這種權(quán)利主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則。（二）征稅對象、計稅依據(jù)（稅基）和稅目1．征稅對象征稅對象，又稱為“課稅對象”，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。譬如我國增值稅的課稅對象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過程中的增值額。征稅對象是區(qū)分稅種的主要標志。2．計稅依據(jù)計稅依據(jù)，又稱“稅基”，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。3、稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。（三）稅率稅率是指應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度。稅率的高低直接體現(xiàn)國家的政策要求，直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負擔(dān)程度。稅率有名義稅率與實際稅率之分。稅率還有邊際稅率和平均稅率之分。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有：1.比例稅率:對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。2.累進稅率：是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。有全額累進稅率和超額累進稅率。3.定額稅率：是根據(jù)課稅對象計量直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（四）稅收減免減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。1．減免稅的基本形式：（1）稅基式減免起征點：征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。免征額：是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅剝象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。（2）稅率式減免：低稅率、零稅率等。（3）稅額式減免：全部免征、減半征收、核定減免率等。2．減免稅的分類（1）法定減免（2）臨時減免（3）特定減免（五）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限主要是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點。（六）總則、罰則和附則總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。罰則主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。三、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)目前我國共有20個稅種，其中流轉(zhuǎn)稅4種、所得稅2種、財產(chǎn)稅3種、行為稅3種、資源稅5種。實際開征17種。四、稅收原則（一）亞當·斯密的稅收原則（1）平等原則（2）確實原則（3）便利原則（4）最少征收費用原則(二)我國學(xué)者對稅收基本原則的研究

稅收法律主義稅收公平主義稅收合作信賴主義實質(zhì)課稅原則稅收效率原則本章小結(jié)稅收，是指國家為了實現(xiàn)其經(jīng)濟調(diào)節(jié)和社會管理等公共職能，憑借其政治權(quán)力，根據(jù)法律規(guī)定，利用稅收工具的無償性、強制性、固定性的特征，參與社會剩余產(chǎn)品分配和再分配，并且取得財政收入一種活動或者方式。稅收具有無償性、強制性和固定性。本章小結(jié)根據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁或者最終歸宿的不同，稅收可以分為直接稅和間接稅。根據(jù)計稅依據(jù)的不同，稅收可分為從價稅和從量稅。根據(jù)征稅對