淺談投資收益

淺談投資收益作者：李延勇一、正常分錄1、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中屬于本企業(yè)的部分）應(yīng)收利潤(rùn)（被投資單位宣告發(fā)放的利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分）貸：投資收益（屬于被投資單位在取得投資后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）2、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損，確認(rèn)分擔(dān)虧損份額借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整協(xié)議約定承擔(dān)超額虧損的，被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，繼續(xù)確認(rèn)投資損失借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（按照投資合同或協(xié)議約定除以上已確認(rèn)的損失外仍將承擔(dān)的損失）3、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款等長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積（原記入資本公積貸方余額）投資收益（實(shí)際收到的金額小于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額）貸：應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（實(shí)際收到的金額大于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額）資本公積—其他資本公積（原記入資本公積借方余額）4、取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）貸：銀行存款按原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益二、異常分錄借：銀行存款應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：其他應(yīng)付款三、涉稅問(wèn)題1、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)算投資收益或投資損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益未作調(diào)整。2、在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用直接計(jì)入到當(dāng)期投資收益的借方，未進(jìn)行納稅調(diào)整。3、因會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同造成處置資產(chǎn)收益的差異，要做相應(yīng)的調(diào)整。四、會(huì)計(jì)規(guī)定：1、投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反順序的處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款，按賬面余額，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借應(yīng)收股利，按其差額，貸記或借記投資收益，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)還結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記，資本公積-其他資本公積科目，貸記或借記投資收益科目。2、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記：投資收益。3、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記銀行存款,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記交易性金融資產(chǎn),按其差額,貸記或借記:投資收益;同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益,貸記或借記投資收益。4、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資-利息調(diào)整科目。5、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記持有至到期投資-應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資-利息調(diào)整科目。6、出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款，按其賬面余額，貸記持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。7、出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款，按其賬面余額，貸記可供出售金融資產(chǎn)-成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息科目，按從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記資本公積-其他資本公積，按其差額，貸記或借記投資收益科目。五、稅收規(guī)定：1、企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第七十一條2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十六條3、股息、紅利等權(quán)益投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第十九條4、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。《企業(yè)所得稅法》第二十四條5、企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三、八十四條6、企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條7、企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條8、

第九十一條

非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條六、會(huì)計(jì)與稅法差異投資收益中會(huì)計(jì)與稅法差異較大，尤其是對(duì)收益的確認(rèn)時(shí)間、減免稅差別較大，主要有以下幾點(diǎn)：1、企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生交易費(fèi)用在會(huì)計(jì)上規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入投資成本，在取得時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在處置時(shí)由于會(huì)計(jì)上未計(jì)入成本則使投資收益虛增，因此在處置時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí)，會(huì)計(jì)上規(guī)定按照應(yīng)享有的利潤(rùn)份額計(jì)入投資收益，稅法規(guī)定由于企業(yè)未實(shí)際收到，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí)，會(huì)計(jì)上規(guī)定按照應(yīng)承擔(dān)的利潤(rùn)份額計(jì)入投資收益的借方，稅法規(guī)定由于企業(yè)未實(shí)際