淺談偷稅罪論文

淺談偷稅罪摘要：自我國著名電影演員劉曉慶涉嫌偷稅犯罪后，一時間國人對偷稅罪頗為關注。新聞媒體對與偷稅罪相關的法律知識報道亦不少,但有不少誤解、誤傳，對偷稅罪的概念、構成、特征、本罪與非罪及處罰等，結合我國刑法及最近有關司法解釋的規(guī)定作一些新的探討。關鍵詞：偷稅犯罪一、偷稅罪的概述偷稅犯罪活動是危害稅收征管秩序犯罪中發(fā)案面最廣、發(fā)案率最高、造成國家稅金流失最多的犯罪之一，歷來是危害稅務犯罪中被懲治的重點，也是刑法之所以將偷稅罪排列在危害稅收征管罪之首的主要原因。二、偷稅罪的概念。（一）偷稅的概念。依修訂后的《稅收征收管理法》第63條第一款，偷稅是“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款”，另根據(jù)第63條第二款，扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的視作偷稅。（二）偷稅罪的概念。依現(xiàn)行“97”三、偷稅的犯罪構成和主要特征。（一）偷稅罪的主體。1）依“97”刑法第201條規(guī)定，偷稅罪的主體是特殊主體，包括納稅人和扣繳義務人。依《稅收征收管理法》第4條，納稅人指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人?？劾U義務人指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。所有符合規(guī)定的單位或個人都可以成為本罪的犯罪主體。另外，于國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體外，據(jù)1999年6月最高人民法院《關于審理單位犯罪案件具體應用法律有關問題的解釋》第1條，只有具備法人資格的獨資、私營的公司、企業(yè)、事業(yè)單位才能成為單位犯罪的主體，而個人則是指個體經(jīng)營者，不具有法人資格的私營企業(yè)、事業(yè)單位以及其他個人。2）值得探討的幾個問題。第一，代征人能否成為本罪的主體？代征人是接受稅收機關根據(jù)國家有關規(guī)定所作的委托，按代征證書的要求，以稅務機關的名義依法代征少數(shù)零星分散的稅收的單位?，F(xiàn)行“97（二）偷稅罪與漏稅行為的區(qū)分。偷稅罪的前提是偷稅，而偷稅與漏稅在實踐中極難區(qū)分。一般地，從主客觀兩方面加以把握。其一主觀上，漏稅是過失或無意識行為，行為人主觀上不具有逃避納稅義務的意圖。所以一般地，漏稅行為人在認識到漏交稅款后能及時改正、補交所漏稅款。其漏交稅款額系不知曉稅收法規(guī)制度或工作粗心大意所致。其二，客觀上，漏稅人未采取偷稅的四種手段，亦非拒不申報。但如果漏稅行為人已明知自己漏稅的情況下，利用漏稅而進行偷稅且符合其他條件的，即可轉化為偷稅罪。五對偷稅罪的處罰。（一）據(jù)刑法第201條、204條及最新司法解釋的規(guī)定，偷稅罪的處罰可分為：（1）納稅人偷稅額占應納稅款的百分之十以上不到百分之三十，偷稅數(shù)額在一萬元以上不到十萬元的，或兩年內因偷稅被稅務機關給予兩次以上行政處罰又偷稅且偷稅額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納數(shù)額百分之三十以上且偷稅額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。（2）扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應繳稅額百分之十以上的，按上述規(guī)定刑種、刑度進行處罰。（3）納稅人或扣繳義務人在五年內多次偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達到刑法第201條規(guī)定而構成犯罪而數(shù)額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計數(shù)額計算。（4）對單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照刑法201條的規(guī)定處罰。（5）納稅人、扣繳義務因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應當依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。（6）實施偷稅行為，但偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查的已經(jīng)足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。（二）一罪與數(shù)罪的問題。偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務人員行賄的，如何進行定罪呢？我們認為，如果構成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構成，宜認為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。（三）對偷稅犯罪的處罰，在立法上的缺陷。“97”參考書目1.吳亞榮主編《中國稅收犯罪通論》中國稅務出版社1999年第一版2.趙秉志