職業(yè)道德書本內(nèi)容

2011年上半年財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德本教材共五章

第一章會計法律制度

第二章支付結(jié)算法律制度

第三章稅收法律制度

第四章財政法律制度

第五章會計職業(yè)道德

第一章會計法律制度

第一節(jié)：會計法律制度概述

一、會計與會計法

1、會計：是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

解釋：會計，

對內(nèi)：對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督；會計是一種經(jīng)濟(jì)管理工作（提供經(jīng)過會計加工的信息），即：盈

虧、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等信息。

對外：報送財務(wù)報告（會計報表），涉及到國家（稅金）、社會公眾（上市公司）、股東、債權(quán)人（銀行）等的

利益。

這些對內(nèi)、對外的會計信息要真實(shí)、完整。須有相關(guān)規(guī)范來約束，這些規(guī)范包括：道德規(guī)范（會計職業(yè)道德）、

單位內(nèi)部規(guī)范（單位內(nèi)部會計制度）、行業(yè)組織規(guī)范（行業(yè)自律）、國家規(guī)范（會計法律）

2、會計法：除憲法外《會計法》和《注冊會計師法》是我國最高層次的會計法律規(guī)范，是會計工作的最高準(zhǔn)

繩和根本大法。

二、我國會計法律制度的構(gòu)成

按照法律的構(gòu)成、制定機(jī)關(guān)和效力的不同，我國的法律體系通常由憲法、法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范

性文件等構(gòu)成。

法律的范圍有廣義和狹義之分。

廣義：包括所有國家制定發(fā)布或認(rèn)可的法律規(guī)范。

狹義：僅指由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)（全國人民代表大會及其常務(wù)委員會）制定發(fā)布的法律規(guī)范。

（-）會計法律（狹義）國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)——全國人大及其常委會制定。

我國目前有兩部會計法律〈會計法〉〈注冊會計師法〉

1、《會計法》于1985年六屆九次會議通過；1993年八屆五次會議修正；1999年九屆十二次會議修訂，自200（）

年7月1日起施行。

《會計法》調(diào)整國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織在辦理會計事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)管理

關(guān)系。

2、〈注冊會計師法〉是我國中介行業(yè)的第一部法律。于1993年10月31日由八屆四次會議通過，自1994年1

月1日起施行。

（二）會計行政法規(guī)：是由國家最高行政機(jī)關(guān)——國務(wù)院制定并發(fā)布，效力次于會計法律。如國務(wù)院發(fā)布的

《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。

（三）國家統(tǒng)一的會計制度：由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)

和會計人員以及會計工作管理的制度。包括規(guī)章和規(guī)范性文件：

1、會計部門規(guī)章：由財政部制定，如：《財政部門實(shí)施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記

帳管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》。

2、會計規(guī)范性文件：由主管全國會計工作的財政部門及有關(guān)部門制定，包括：《企業(yè)會計準(zhǔn)則一“38項(xiàng)具體”

準(zhǔn)則，如“存貨”》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》。會計規(guī)范性文件也包括

國務(wù)院有關(guān)部門根據(jù)其職責(zé)制定的會計方面的規(guī)范性文件，但必須報財政部備案。

三、會計工作管理體制

（-）會計工作的行政管理：財政部主管全國的會計工作；“縣級”以上地方各級政府財政部門管理本區(qū)域內(nèi)

的會計工作。“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”原則。

財政部門履行會計行政管理職能主要有：

1、會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定和組織實(shí)施。（是財政部門管理會計工作的一項(xiàng)最基本的職能）

2、會計市場管理。（包括：會計市場準(zhǔn)入管理、過程的監(jiān)督和退出管理）

3、會計專業(yè)人才評價。

4、會計監(jiān)督檢查。

（二）會計工作的自律管理

行業(yè)自律是相對于行政管理的一種管理模式。會計行業(yè)自律管理制度是對行政管理制度的一種有益補(bǔ)充。

（三）單位內(nèi)部的會計工作管理

1、單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位

負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會

計事項(xiàng)。

2、會計人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)

第二節(jié)會計核算

一、會計核算的基本要求

（-）會計核算依據(jù)的基本要求

1、必須以“實(shí)際發(fā)生”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。

包括：引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動。如履行合同需進(jìn)行核算記錄；簽訂合同不需記錄。并非所有

實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會計記錄和會計核算。

以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計核算，是會計核算的重要前提,是填制會計憑證、登記會計賬簿、

編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ),是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。

2、禁止以“虛假”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會計核算。（如：通過增減成本、費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤）

（二）會計資料的基本要求

會計資料指：會計憑證、賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。

1、會計資料必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

2、生成和提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重的違法行為。

任何單位和個人不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

①所謂“偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料“，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)會計憑證、

會計賬簿和其他會計資料。特點(diǎn)：無中生有

②所謂“變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料“，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證、會計賬簿等

的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。

假發(fā)票的開票方和索取方都是違法行為的責(zé)任主體。

（三）會計電算化的基本要求

1、會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

2、生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

二、會計核算的內(nèi)容

（-）款項(xiàng)和有價證券的收付

（-）財物的收發(fā)、增減和使用

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

（四）資本、基金的增減

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算

（六）財務(wù)成果的計算和處理

（七）其他事項(xiàng)

1、［資產(chǎn)］——款項(xiàng)、有價證券（貨幣資金）；財物（貨幣以外的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)）；債權(quán)（應(yīng)收、預(yù)付款

項(xiàng)）

2、負(fù)債——債務(wù)（應(yīng)付、預(yù)收款項(xiàng)）

3、權(quán)益——資本（所有者權(quán)益中的投入資本）、基金（法律規(guī)定的專項(xiàng)資金）

4、收入、支出、費(fèi)用、成本

（1）［收入］:企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。在會計

上表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。

（2）［支出］:企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。（營業(yè)支出和營業(yè)外

支出、損失）

（3）［費(fèi)用］:“對應(yīng)于收入”所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。

（4）［成本］:是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相

聯(lián)系，是對象化的費(fèi)用。

5、財務(wù)成果——盈利或虧損。

三、會計憑證

［會計憑證J：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。

（-）會計憑證種類：分為原始憑證（自制、外來）和記賬憑證兩種。

1、［原始憑證］:是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或填制；

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的內(nèi)容：憑證名稱；填制日期；填制單位（或人員）名稱；

接受憑證單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱、數(shù)量、單價、金額、經(jīng)辦人簽名（或蓋章）。

2、［記賬憑證］:是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)歸類確定會計分錄據(jù)以登記會計賬簿。

記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的內(nèi)容：填制憑證日期；憑證名稱和編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；應(yīng)記會計科目、方向和金

額；記帳符號；所附原始憑證張數(shù)；憑證填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員簽名或蓋章。

（-）原始憑證填制或取得

《會計法》規(guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須取得或填制原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)?！凹皶r”一般最遲不

超過一個會計結(jié)算期，即：一個月。

（=）原始憑證的審核

1、審核的內(nèi)容：

（1）會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。

（2）會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行。

（3）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原

因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求更正、補(bǔ)充。

2、審核原始憑證必須符合以下要求：

（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外單位開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公

章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員簽名或蓋章?！肮?'指：業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、

結(jié)算專用章。自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。購買

實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。（必須有購買人以外的第三者查證核實(shí)后，會計人員才能據(jù)以入賬）

（2）凡填有大、小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和

收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯票憑證代替。

（3）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須

用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀⑦B續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（4）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者

匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

（5）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退借據(jù)副本，不得退還

原借款收據(jù)。

（6）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。

（四）原始憑證的錯誤更正

1、原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；

2、原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋“出具單位”印章；

3、原始憑證“金額”有錯誤的，只能由出具單位重開，不得在原始憑證上更正；

4、原始憑證開具單位對于填制有誤的原始憑證有更正和重新開具的義務(wù)，不得拒絕。

（五）記賬憑證的編制

《會計法》規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。

（六）會計憑證的傳遞與保管

1、原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以復(fù)

制。

2、從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，經(jīng)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位領(lǐng)導(dǎo)

人批準(zhǔn)后,才能代作原始憑證。

四、會計賬簿

會計賬簿設(shè)置

《會計法》規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！痹O(shè)置會計賬簿是會計核算工作得

以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。會計賬簿包括：

1、總賬：又稱總分類賬，以總賬科目開設(shè)，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。內(nèi)容（資產(chǎn)、負(fù)債、資

本、費(fèi)用、成本、收入和成果）

2、明細(xì)賬：又稱明細(xì)分類賬，是總賬科目的明細(xì)。如應(yīng)收賬款（總賬科目）——“XX公司”即明細(xì)賬。用于

分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。明細(xì)賬是會計資料形成的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

3、日記賬：是一種特殊的序時明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

（包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）

4、其他輔助賬簿：也稱備查賬簿，包括租借設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)；擔(dān)保、抵押等備查簿。

（二）會計賬簿登記的基本要求

1、必須依據(jù)經(jīng)過“審核”的會計憑證（原始憑證、記賬憑證）登記會計賬簿。

2、登記賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行?！绊樞虻怯洝㈠e帳更正（由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章，

以明確責(zé)任）”

3、會計電算化單位，其會計賬簿登記、更正應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度。

4、設(shè)置和登記賬簿應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律（如稅收征管法）、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

5、禁止賬外設(shè)賬。嚴(yán)重的違法行為，滋生“小金庫”、偷稅。

五、財務(wù)會計報告的編制

（-）財務(wù)會計報告的概念和構(gòu)成

1、概念：［財務(wù)會計報告1是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)

金流量等會計信息的文件。

2、構(gòu)成：

財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四

表一注”，即：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注?！靶∑髽I(yè)編制的財務(wù)報表可以

不包括現(xiàn)金流量表“O

（1）資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。

（2）利潤表：是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。

（3）現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的會計報表。

（4）所有者權(quán)益變動表：是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)前的增減變動情況的會計報表。

（5）附注：是對在會計報表中列示項(xiàng)目或未列示項(xiàng)目所作的說明。“附注是財務(wù)報表的重要組成部分“。（-

般是上市公司用）

［財務(wù)報表是財務(wù)會計報告的核心內(nèi)容1

3、分類：

（1）按財務(wù)報表編報期間的不同，可分為中期財務(wù)報表（包括月報、季報、半年報）和年度財務(wù)報表。

中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、現(xiàn)金流量表和附表?！?/p>

（2）按財務(wù)報表編報主體的不同，可分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表（以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

為會計主體）。

（-）編制財務(wù)會計報告的基本要求

1、數(shù)據(jù)真實(shí)2、內(nèi)容完整3、計算準(zhǔn)確4、編報及時

（H）財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)會計資料編制

（四）財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報年度財務(wù)會計報告。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、

月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

2、企業(yè)對外提供財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱,

企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址，報表所屬年度或月份，報出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)

人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。財務(wù)會

計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告

一并對外提供。

3、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)“至少每年一次”向本企業(yè)的“職工代

表大會”公布財務(wù)會計報告。并重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)：

①與職工利益密切相關(guān)的信息；

②內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

③注冊會計師審計的情況；

④國家審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

⑤重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及原因說明；

⑥需要說明的其他重要事項(xiàng)。

（五）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

（六）財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

（七）財務(wù)會計報告的責(zé)任主體

在財務(wù)會計報告上簽章是明確責(zé)任的重要程序。單位負(fù)責(zé)人對報送的財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性負(fù)法律

責(zé)任。

六、會計年度

會計年度（自公歷1月1起至12月31日）

以一年為一個會計期間稱為一個會計年度。每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月也。

適用于內(nèi)、外資企業(yè)。我國會計年度所以采用公歷制是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)年度保持一致。

七、記賬本位幣

1、會計核算原則上以人民幣為記賬本位幣。

2、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；

注意：不是任何單位都可以隨意選擇記賬本位幣，只有遵守“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主”的原則

下才可以選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣。

3、記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動。

4、編制財務(wù)會計報告必須以人民幣反映，即采用非人民幣作為記賬本位幣的也必須折算為人民幣。

八、會計文字記錄

1、會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文?！霸谖覈硟?nèi)所有單位的會計記錄文字都必須使用中文“

2、民族自治地方和境內(nèi)外國組織可酶使用另外一種文字。

九、財產(chǎn)清查

［財產(chǎn)清查］:是根據(jù)賬簿記錄，對各項(xiàng)財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對銀行存款和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對，

確定各項(xiàng)財產(chǎn)物資，貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)今數(shù)，并查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。

1、各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證“賬物相符、賬證相符、賬賬相

符、賬表相符?！?/p>

2、按照清查的對象和范圍劃分，分為全面清查（一般只用于年終結(jié)算前清查）和局部清查。

（1）全面清查范圍包括：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（所有有關(guān)項(xiàng)目）。

（2）局部清查的主要對象：流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和庫存商品。

3、按照清查時間劃分，分為定期清查（年末、半年末、季末、月末結(jié)賬時進(jìn)行：可以是全面清查也可局部清

查）和不定期清查（臨時性清查）。

十、會計檔案管理

1、法律依據(jù)《會計檔案管理辦法》（國家統(tǒng)一的會計制度一會計規(guī)范性文件）

由財政部及國家檔案局共同制定。

2、會計檔案的范圍

包括：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、和其他會計資料。

①會計憑證：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證

②會計賬簿：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬

③財務(wù)會計報告：月度、季度、半年度、年度報告。報告由（會計報表、附表、附注及文字說明構(gòu)成）

④其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

3、單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

4、會計檔案由會計機(jī)構(gòu)保管1年，期滿交檔案管理機(jī)構(gòu)；檔案不得外借，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可查閱或復(fù)制原

件。

5、會計檔案保管期限：分為永久和定期兩類。期限從會計年度終了后第一天算起。

企業(yè)會計檔案保管期限

①定期：3年：月、季度財務(wù)報告

5年：銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單（固定資產(chǎn)卡片：報廢清理后保管5年）

15年：（原始、記賬、匯總）憑證；總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬、會計移交清冊

25年：現(xiàn)金、銀行日記賬。

②永久：年度財務(wù)報告、會計檔案保管、銷毀清冊。

注：行政、事業(yè)單位有10年的期限

6、會計檔案銷毀：編造清冊（檔案管理機(jī)構(gòu)與會計機(jī)構(gòu)）——報單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)——檔案機(jī)構(gòu)與會計機(jī)構(gòu)

派員監(jiān)銷。對未了事項(xiàng)的原始憑證不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)解決時為止。

第三節(jié)會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

會計監(jiān)督分為：單位內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)部）、政府監(jiān)督（外部）、社會監(jiān)督（外部）。（三位一體會計監(jiān)督體系）

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（-）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

［單位內(nèi)部會計監(jiān)督I是指為了單位保護(hù)財產(chǎn)安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管

理制度、提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

《會計法》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

單位內(nèi)部會計監(jiān)督的保證作用主要表現(xiàn)在以下方面：

1、保證單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動在法定范圍內(nèi)進(jìn)行。

2、保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。

3、保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

4、保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)臅嬞~簿，使會計報表的編制符

合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

5、保證會計記錄的可靠性和及時提供真實(shí)的會計信息。

（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

1、主體：單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。

2、對象：單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動。

（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

1、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互

分離，相互制約。

①經(jīng)需業(yè)務(wù)事靠您辦理、記錄以及資產(chǎn)的維護(hù)保管等應(yīng)該指派給不同的個人或者部門。

②辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)各個步驟應(yīng)該指派給不同的人員或者部門承擔(dān)。

③會計工作的責(zé)任應(yīng)該劃分。

2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序

應(yīng)當(dāng)明確。

①單位的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍應(yīng)該劃定。

②重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策人員和執(zhí)行人員應(yīng)該實(shí)行分離。

③重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)該有固定的程序。

3、財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

4、對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

①單位的會計資料必須定期進(jìn)行內(nèi)部審計。

②單位內(nèi)部必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者人員。

③結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，對內(nèi)部審計的辦法和程序作出明確規(guī)定，以滿足發(fā)揮內(nèi)部審計作用的需要。

（四）單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

《會計法》規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、

會計人員違法辦理會計事項(xiàng)。

（五）會計機(jī)構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

《會計法》規(guī)定：會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或

者按照職權(quán)予以糾正。會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不符的，按照國家統(tǒng)

一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明

原因，作出處理。

1、有權(quán)拒絕通過作假手段制造出來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計核算。

2、對于應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而沒有辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的，有權(quán)予

以糾正。

3、拒絕來自任何方面?zhèn)卧?、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的任何要求。

(這是會計機(jī)構(gòu)、會計人員行使監(jiān)督權(quán)利的關(guān)鍵)

4、在對原始憑證進(jìn)行審核的時候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實(shí)、不合法，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告，發(fā)

現(xiàn)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

5、拒絕違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不在依法設(shè)置的會計賬簿

上統(tǒng)一登記、核算。

6、發(fā)現(xiàn)會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄不符，發(fā)現(xiàn)會計賬簿的記錄與本單位的實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額不符，與會

計憑證的有關(guān)內(nèi)容不符，與會計報表的有關(guān)內(nèi)容不符，要按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行

糾正，或者向單位負(fù)責(zé)人報告，請求處理。

7、在編制本單位財務(wù)會計報告的時候，對于非法干預(yù)產(chǎn)生的下列問題有權(quán)予以糾正或者制止.

①需要變更的會計處理方法，沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行變更，或者變更后不在財務(wù)會計報告中

說明變更的原因、情況和影響。

②應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中說明的事項(xiàng)沒有說明

③向不同的會計資料的使用者提供編制依據(jù)不相一致的財務(wù)會計報告

④財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師審計，而沒有進(jìn)行審計的，或者沒有將注冊會計師的審計報告隨同財務(wù)

會計報告一并提供的；或者所提供的審計報告是虛假的。

8、有權(quán)制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會計資料的要求和行為。

9、會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)保證會計賬簿記錄的真實(shí)、完整。包括三個方面要求：

①會計機(jī)構(gòu)、會計人員要對本單位各項(xiàng)財物、款項(xiàng)的增減變動和結(jié)存情況及時進(jìn)行記錄、計算、反映和核對。

②會計機(jī)構(gòu)、會計人員對賬實(shí)不符的情況要及時作出處理。

③會計機(jī)構(gòu)、會計人員對賬實(shí)不符無權(quán)處理的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就應(yīng)當(dāng)立即報請單位負(fù)責(zé)人處理，不得拖延，否

則就會造成資產(chǎn)不實(shí)，也給追究責(zé)任、避免的挽回?fù)p失帶來困難。

二、政府監(jiān)督

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行

為實(shí)施行政處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的職責(zé)和權(quán)

限，可以對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

(-)財政部門實(shí)施監(jiān)督的對象和范圍：

1、監(jiān)督對象：是會計行為，并對有違法會計行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

2、監(jiān)督范圍(五個方面)：

(1)是否依法設(shè)置會計賬簿

依法設(shè)置會計賬簿的含義：

①設(shè)置會計賬簿必須規(guī)范，符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

②會計賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則。

③不得設(shè)置虛假的會計賬簿。

(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實(shí)、完整

這是財政部門監(jiān)督的重點(diǎn)：

第一、檢查各單位應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否在“會計資料”上得到了反映。

第二、檢查各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否

相符。

第三、檢查各單位的財務(wù)會計報告是否符合有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

第四、檢查其他會計資料是否存在虛假。這里的“其他會計資料”是指對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)起著證明作用

的有關(guān)資料。如合同書、董事會決議、授權(quán)書。

注意：《會計檔案管理辦法》會計檔案的范圍包括：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、和其他會計資料。

④其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

（3）會計核算是否符合（《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

應(yīng)注意的問題：

第一、檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否完整，有無虛假。

第二、檢查會計憑證審核、賬簿記錄、報表編制及其他會計資料取得使用是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)

定。（包括記錄文字、記賬本位幣）

第三、檢查資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計量和會計處理方法是否符

合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

第四、檢查會計檔案保管是否符合法定要求。

（4）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格

應(yīng)從兩個方面檢查：

第一、是否取得會計從業(yè)資格證書并接受財政部門管理。

第二、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（包括會計主管人員）是否具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年

以上的經(jīng)歷。

（5）國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財務(wù)部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會

計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

（-）財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的方式

《會計法》規(guī)定，財政部門在對各單位會記憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料實(shí)施監(jiān)督時,如

果發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑，國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往的單位、被監(jiān)督

單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和經(jīng)融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持和配合。

（三）會計工作政府監(jiān)督的其他形式

財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有

關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

注意事項(xiàng)：為了合理界定職責(zé)權(quán)限避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查應(yīng)注意

①有關(guān)部門必須在法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

②有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)查賬。

三、社會監(jiān)督

（-）會計工作的社會監(jiān)督的概念：

主要是指社會中介機(jī)構(gòu)（會計師事務(wù)所）的注冊會計師依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，并據(jù)實(shí)作

出客觀評價的一種監(jiān)督形式，是一種外部監(jiān)督。

單位和個人檢舉違法行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督。

（~）注冊會計師及會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

主要包括兩大方面：

（1）依法承辦審計業(yè)務(wù)。

包括：

①審計，并出具審計報告；

②驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報告；

③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

④其他審計業(yè)務(wù)。

（2）承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)。

（三）會計工作社會監(jiān)督的相關(guān)問題

1、委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供資料。

2、不得干擾注冊會計師獨(dú)立審計。

3、財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

（四）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

兩者之間的區(qū)別：

1、審計獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計具有相對獨(dú)立性；注冊會計師審計完全獨(dú)立于被審計單位。

2、審計方式不同。內(nèi)部審計自行組織實(shí)施具有較大的靈活性；注冊會計師審計是受托審計，必須按照《注冊

會計師法》。

3、審計的職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計結(jié)果作為內(nèi)部參考，不對外公開；注冊會計師對外出具的審計報告具有

鑒證作用。

第四節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員

(-)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

1、根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。

實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位；大中型企業(yè)(包括集團(tuán)公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司等)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計

機(jī)構(gòu)。

2、不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。

“會計主管人員”不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。會計主管人員作為中層管理人員，

行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職權(quán)。

3、對于不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

《會計法》規(guī)定，對于不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬

業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

(二)代理記賬

［代理記賬］是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。

1、代理記賬機(jī)構(gòu)具備的條件

有3名以上(含3名)持證專職會計、負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格、有場所及管理制度，經(jīng)縣

級財政部門批準(zhǔn)取得許可證。

2、代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

(1)依法進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

(2)對外提供財務(wù)會計報告。經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后對外提供。

(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。

(4)委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

3.代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人的關(guān)系

雙方應(yīng)當(dāng)簽訂合同，合同應(yīng)載明以下內(nèi)容：

(1)雙方對會計資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整承擔(dān)責(zé)任。

(2)明確會計憑證傳遞程序和簽收手續(xù)。

(3)編制和提供財務(wù)會計報告的要求。

(4)會計檔案保管的要求。

(5)雙方終止合同應(yīng)辦理的會計交接事宜。

4.委托代理記賬的委托人的義務(wù)

(1)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得合法的原始憑證；

(2)應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

(3)及時提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他資料；

(4)對于代理記賬機(jī)構(gòu)依法退回的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。

5.代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

(1)按法律、依合同代理記帳；

(2)保守秘密；

(3)拒絕不合法資料；

(4)對委托人的問題予以解釋。

第四節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員

（三）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

1、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

2、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格和任職條件

（1）政治素質(zhì)。

（2）專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)歷。

除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

（3）政策業(yè)務(wù)水平。

（4）組織能力。

（5）身體條件。

（四）會計從業(yè)資格管理制度

《會計從業(yè)資格管理辦法》財政部2005年1月22日頒布。自2005年3月1日起實(shí)施。

1、基本要求

（1）會計從業(yè)資格是指進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)。會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資

格的證明文件，全國范圍內(nèi)有效。

（2）與會計職務(wù)有關(guān)的犯罪人員：不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

因《會計法》第42、43、44條違法行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）

不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

2、會計從業(yè)資格的適用范圍：

（1）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）；

（2）出納；

（3）稽核；

（4）資本、基金核算；

（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

（6）工資、成本費(fèi)用、財務(wù)成果核算；

（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

（8）總賬；

（9）財務(wù)會計報告編制；

（10）會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

3、會計從業(yè)資格取得：

（1）實(shí)行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化?？荚嚧缶V由財政

部統(tǒng)一制定并公布。

（2）會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人符合國家認(rèn)可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)

歷自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化。

會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。

4、會計從業(yè)資格證書管理

（1）上崗注冊登記。持證人員從事會計工作之日起90日內(nèi)，辦理注冊登記。

（2）離崗備案。持證人員離崗超過6個月的，應(yīng)向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

同一轄區(qū)內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)：離開原單位之日起90日內(nèi)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

不同轄區(qū)調(diào)轉(zhuǎn)：首先及時向原注冊登記地辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)向調(diào)入單位所在地

會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。

（4）變更登記。學(xué)歷學(xué)位、專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格發(fā)生變更辦理信息變更登記。

（五）會計人員繼續(xù)教育

1、會計人員繼續(xù)教育的特點(diǎn):

一是針對性二是適應(yīng)性三是靈活性

2、會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計理論與實(shí)務(wù)；財務(wù)、會計法規(guī)制度；會計職業(yè)道德規(guī)范；其他相

關(guān)的知識與法規(guī)。

3、會計人員繼續(xù)教育的形式：以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是會計人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充。

（六）會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

1.會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)，是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會

計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。

2.會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實(shí)行全國

統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實(shí)行考試與評審相結(jié)合制度。

會計從業(yè)資格是上崗證；會計專業(yè)職務(wù)是技術(shù)職稱；會計專業(yè)技術(shù)資格是任職資格。

（七）會計工作崗位設(shè)置

［會計工作崗位］是指一個單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會計工作崗位可以一人一

崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記

工作。

1、內(nèi)部稽核制度

內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和

復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。（財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》）

內(nèi)部稽核制度是會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度；內(nèi)部審計制度是會計機(jī)構(gòu)之外的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對會計工作再

檢查的一種制度。

2、內(nèi)部牽制制度

［內(nèi)部牽制制度］是指凡是涉及款項(xiàng)和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作,必須由兩人或兩人以上分工辦理,

以起到相互制約作用的一種工作制度。

（A）會計人員回避制度

單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計主管人員；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計主管人

員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)擔(dān)任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

（九）會計人員的工作交接

1.交接的范圍會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

2.交接的程序

①準(zhǔn)備工作（結(jié)賬、編制移交清冊）

②移交點(diǎn)收：移交人淺管人一監(jiān)交人

具本要求：

（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。

（6）實(shí)行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機(jī)上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤

后，方可交接。

③一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計

主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時一主管單位可以派人會同監(jiān)交。

移交清冊一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。不得另立賬簿。

3.交接人員的責(zé)任移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實(shí)性承

擔(dān)法律責(zé)任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。

（十）總會計師的設(shè)置及職責(zé)權(quán)限

注意問題：總會計師—國務(wù)院《總會計師條例》

①設(shè)置范圍：國有大中型企業(yè)必須設(shè)置，沒有限制其他單位設(shè)置。

②地位：是單位行政領(lǐng)導(dǎo)而非會計職稱，是行政職務(wù),比會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職務(wù)高，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是中層干部。

③任職條件：取得會計師資格后主管財務(wù)會計工作不少于3年。（肯定有會計從業(yè)資格證書）

總會計師是主管單位財務(wù)會計工作的“行政領(lǐng)導(dǎo)”，凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)

重疊的行政副職（在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章）

1、總會計師的職責(zé):

（1）［負(fù)責(zé)］:籌資、經(jīng)濟(jì)核算、成本管理；會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、業(yè)務(wù)培訓(xùn)考核。

（2）［協(xié)助］:協(xié)助單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理決策；參與新產(chǎn)品開發(fā)、工資獎金方案制定；參與重大經(jīng)濟(jì)

合同研究、審查。

2、總會計師的權(quán)限:

（1）對違法違紀(jì)問題的制止和糾正權(quán)

（2）建立、健全單位經(jīng)濟(jì)核算的組織指揮權(quán)

（3）對單位財務(wù)收支具有審批簽署權(quán)

（4）對本單位會計人員的管理權(quán)（機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、繼續(xù)教育、考核獎懲）

第五節(jié)法律責(zé)任

一、法律責(zé)任：違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，即對違法者的制裁。

法律責(zé)任有：民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。

會計法中的法律責(zé)任有：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

1.民事責(zé)任：承擔(dān)責(zé)任的方式主要有：停止侵害;排除障礙;消除危險;返還財產(chǎn);恢復(fù)原狀;修理、重做、更換;

賠償損失;支付違約金;消除影響;恢復(fù)名譽(yù);賠禮道歉。

2.行政責(zé)任：包括:行政處罰與行政處分

（1）行政處罰：是指特定的行政主體，基于其行政管理職權(quán)，對違反行政法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定的相對人

實(shí)施的行政措施。

行政處罰形式：鱉置、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或吊銷許可證或執(zhí)照、行

政拘留等。

（2）行政處分：國家工作人員違反法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)一種行政法律責(zé)任。

行政處分形式：鱉萱、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除。

3、刑事責(zé)任（嚴(yán)重違法構(gòu)成犯罪）：

包括（主刑、附加刑）

（1）主刑（只能獨(dú)立適用）：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑。

（2）附加刑（可以獨(dú)立適用又可以附加適用）：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。

注意：行政責(zé)任與刑事責(zé)任的區(qū)別：①罰款與罰金。罰款屬于行政責(zé)任，罰金屬于刑事責(zé)任；②行政拘留與

拘役，行政拘留屬于行政責(zé)任，拘役則是刑事責(zé)任；③沒收違法所得和沒收財產(chǎn)，沒收違法所得屬于行政責(zé)

任，沒收財產(chǎn)則是刑事責(zé)任。

二、違反會計法承擔(dān)的法律責(zé)任

（-）違反會計制度規(guī)定的行為：（會計法42條）

1）不依法設(shè)置會計賬簿的行為。

應(yīng)設(shè)不設(shè)或未按規(guī)定設(shè)

2）私設(shè)會計賬簿的行為。

“兩本賬”、“賬外賬”。“小金庫”

3）取得原始憑證不合法行為（未按規(guī)定填制、取得原始憑證或填制、取得原始憑證不符合規(guī)定的行為）

原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正.

4）登記賬簿不合法行為（以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為）

5）隨意變更會計處理方法的行為。

變更會計處理方法會直接影響會計資料的質(zhì)量和可比性。

6）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。

7）未按規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

8）未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。

9）未按規(guī)定使用單位內(nèi)部監(jiān)督（未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法接受監(jiān)督，或

者不如實(shí)提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為）。

10）任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的行為。

上述行為承擔(dān)法律責(zé)任：（42條）

1）責(zé)令限期改正（縣級以上人民政府財政部門）

2）可以罰款（對單位：3000元以上一50000元以下，對個人：2000以上一20000以下）

個人包括：

直接負(fù)責(zé)的主管人員：指在單位實(shí)施違法行為過程中起領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用的單位負(fù)責(zé)人。

其他直接責(zé)任人員：指在單位實(shí)施違法行為過程中直接參與實(shí)施違法行為的人員。

3）給予行政處分（如屬于國家工作人員）

4）吊銷從業(yè)資格證（情節(jié)嚴(yán)重的）

（二）偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任（會計法43條）

1、行政責(zé)任：通報、（可以）罰款：單位（5000元―10萬元），直接責(zé)任人員：3000-50000）行政處分（國

家工作人員）、吊銷從業(yè)資格證（是會計人員一定要吊銷）

（三）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任：（會計法44條）

1）行政責(zé)任：同上

2）刑事責(zé)任刑法［62條）上述事項(xiàng)情節(jié)嚴(yán)重的“隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪”,

處5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬一20萬罰金。單位犯罪判處罰金，對直接責(zé)任人判刑。

3）2001年《高檢、公安部：追訴規(guī)定》對上述行為應(yīng)予追訴的規(guī)定：

①隱匿、銷毀的會計資料涉及金額在50萬元以上的；

②為逃避依法查處而隱匿、銷毀或者拒不交出會計資料的。

（四）授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其它人員違反上述行為（偽造、變造或者隱匿、故意銷毀）

45條

1、行政責(zé)任：對違法人員可以處5000-50000罰款，屬于國家工作人員的應(yīng)當(dāng)行政處分。構(gòu)成犯罪的追究刑

事責(zé)任。

2、刑事責(zé)任：構(gòu)成“偽造、變造；隱匿或者故意銷毀涉及刑罰”的共同犯罪。

《刑法》201條（偷稅罪）規(guī)定：納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、

少列收入；或采取隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的：

（1）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅

務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；

（2）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處

偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。

（五）單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實(shí)行打擊報復(fù)的法律責(zé)任及補(bǔ)

救措施。

1、行政責(zé)任：行政處分。注意沒有“罰款”

2、刑事責(zé)任：對犯有打擊報復(fù)會計人員，情節(jié)惡劣，構(gòu)成“打擊報復(fù)會計人員罪”的單位負(fù)責(zé)人，（刑法255

條）可處3年以下有期徒刑或拘役。

①本罪的主體：單位負(fù)責(zé)人

②本罪的犯罪對象：依法履行職責(zé)的會計人員。會計人員包括：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會計師（總會計師也屬

于會計人員）

［情節(jié)惡劣］:指多次或?qū)Χ嗳?；或報?fù)手段惡劣；或造成嚴(yán)重后果；或影響惡劣。

3、補(bǔ)救措施：（1）恢復(fù)其名譽(yù)（2）恢復(fù)原有職位、級別。

（六）財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的

法律責(zé)任。

1、行政責(zé)任：行政處分。

2、刑事責(zé)任：

（1）濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪

（2）泄露國家秘密罪

（七）將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位、被檢舉人個人的法律責(zé)任。

行政責(zé)任：由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

（A）違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定行為的處罰

除構(gòu)成犯罪追究刑事責(zé)任外，對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。

三、違反《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

（-）編制企業(yè)財務(wù)會計報告及接受外部監(jiān)督中發(fā)生的違法行為的法律責(zé)任

1、隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的；

2、隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的；

3、提前或遲延結(jié)賬日結(jié)賬的；

4、在編制年度財務(wù)會計報告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)的；

5、拒絕財政部門和其他有關(guān)部門對財務(wù)會計報告依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實(shí)提供情況的。

以上行為行政處罰同《會計法》第42條：

1）責(zé)令限期改正（縣級以上人民政府財政部門）

2）罰款（單位：3000—50000,直接責(zé)任人：2000—20000）

3）給予行政處分（如屬于國家工作人員）

4）吊銷從業(yè)資格證（情節(jié)嚴(yán)重的）

（二）編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

行政處罰同《會計法》第43、44條：

1）通報（縣級以上人民政府財政部門）

2）罰款：單位（5000元一10萬元），直接責(zé)任人員：（3000元一5萬元）

3）行政處分（國家工作人員）

4）吊銷從業(yè)資格證（情節(jié)嚴(yán)重的）

（三）授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計

報告，以及隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

行政處罰同《會計法》第45條：由縣級以上的財政部門對違法人員處5000-50000罰款，屬于國家工作人員

的行政處分。構(gòu)成犯罪的追究刑事責(zé)任。

（四）違反規(guī)定，要求企業(yè)向其提供財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的法律責(zé)任。

行政責(zé)任：由縣級以上人民政府責(zé)令改正

企業(yè)有權(quán)拒絕提供。

（五）對違反相關(guān)法律、行政法規(guī)法律責(zé)任的規(guī)定。

由有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)依法予以處罰.

第二章支付結(jié)算法律制度

第一節(jié)支付結(jié)算概述

1、支付蠢概念：是指單位、個人使用票據(jù)、匯兌、托收承付、委托收款和銀行卡等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付

及資金清算的行為。

銀行是支付結(jié)算的中介機(jī)構(gòu)

2、支付結(jié)算的種類

包括：票據(jù)結(jié)算與非票據(jù)結(jié)算

票據(jù)結(jié)算包括：匯票、銀行本票、支票

非票據(jù)結(jié)算包括：匯兌、托收承付、委托收款和信用卡

（二）特征

1、支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行（到銀行辦理）

2、支付結(jié)算是一種要式行為（使用票據(jù)和結(jié)算憑證）

3、支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志（除法律法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為單位或個人查詢、凍結(jié)、劃撥

存款。不得停止存款的正常支付）

4、支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一管理和分級管理結(jié)合的管理體制

5、支付結(jié)算必須依法進(jìn)行

二、支付結(jié)算的基本原則：

1、恪守信用，履約付款原則；

2、誰的錢進(jìn)誰的帳，由誰支配原則

3、銀行不墊款原則。

三、支付結(jié)算的一般規(guī)定

1、結(jié)算雙方必須開戶，付款單位必須有足額存款。

2、結(jié)算雙方必須依合同和有關(guān)制度辦理支付結(jié)算。

3、結(jié)算金額起點(diǎn)。

4、正確填寫票據(jù)和結(jié)算憑證。

四、辦理支付結(jié)算的基本要求

1、單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。

2、單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定開立、使用賬戶。

3、票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變造。

單位、銀行在票據(jù)上的簽章為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章；個人在

票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為該個人本名的簽名或蓋章。

4、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草、防止涂改。

①票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效，更改的結(jié)算憑證，銀

行不予受理。

②對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項(xiàng)，原記載人可以更改，更改時應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明。

③票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)字同時記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效；二者不

一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

④少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領(lǐng)館根據(jù)實(shí)際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國文字記載。

五、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證基本要求

1.中文大寫金額

2.金額數(shù)字到元，元后應(yīng)寫整；角后可寫可不寫；分后不寫。

3.大寫金額前標(biāo)明人民幣字樣；小寫金額填寫人民幣符號

4.金額數(shù)字書寫規(guī)則--

5.票據(jù)出票日期必須使用中文大寫（規(guī)則）

六、支付結(jié)算的紀(jì)律和責(zé)任

變造票據(jù)除簽章以外記載事項(xiàng)的，在變造之前簽章的人，對原記載事項(xiàng)負(fù)責(zé)；在變造之后簽章的人，對變造

之后的記載事項(xiàng)負(fù)責(zé)；不能辨別在票據(jù)被變造之前或者之后簽章的，視同在變造之前簽章。

第二節(jié)現(xiàn)金管理規(guī)定

我國的現(xiàn)金是指人民幣。包括鑄幣、紙幣、信用貨幣。

一.現(xiàn)金管理的基本原則

1.開戶單位必須按規(guī)定收支、使用現(xiàn)金，受開戶銀行監(jiān)督。

2.國家鼓勵轉(zhuǎn)賬結(jié)算減少使用現(xiàn)金。

3.開戶單位之間（除按規(guī)定可用現(xiàn)金外）應(yīng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

4.人民銀行對開戶銀行執(zhí)行現(xiàn)金管理的情況進(jìn)行監(jiān)督。

5.開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體實(shí)施，對開戶單位收支、使用現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督。

二.現(xiàn)金使用范圍規(guī)定

1.一般規(guī)定（開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金）

①工資、津貼

②個人勞務(wù)報酬

③按規(guī)定發(fā)給個人的獎金

④勞保、福利費(fèi)用

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資價款

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)

7.結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出

2特殊規(guī)定

需于單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款以及出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)等，現(xiàn)金支付不受結(jié)算

起點(diǎn)的限制。

三.現(xiàn)金管理的基本要求

1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算與現(xiàn)金支付能力相同。

①不得對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠的待遇.

②不得只收現(xiàn)金而拒收匯票、本票、支票和其他轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證。

2.庫存現(xiàn)金限額：開戶銀行核定單位庫存現(xiàn)金限額3-5天零星開支。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的

限額可以多于5天（但不得超過15天）。

3.單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日及時交存開戶銀行。

4.現(xiàn)金賬目管理

①日清月結(jié)賬款相符；

②不準(zhǔn)用不符合財務(wù)會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金

（白條抵庫）；

③不準(zhǔn)單位之間借用現(xiàn)金；

④不準(zhǔn)文謊報用途套用現(xiàn)金；

⑤不準(zhǔn)利用存款帳戶代其他單位、個人存取現(xiàn)金；

⑥不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄（公款私存）

⑦不準(zhǔn)保留帳外公款（小金庫）；

⑧禁止發(fā)行變相貨幣；

⑨不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通。

5.大額現(xiàn)金登記備案。包括現(xiàn)金銀行匯票、銀行本票。

6.嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金（從收到的銷貨款中支?。?/p>

特殊情況事先報開戶銀行審查批準(zhǔn)后，可以從現(xiàn)金收入中坐支現(xiàn)金，但必須在規(guī)定的范圍和限額內(nèi)坐支。

四.建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制

2001年6月22日財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》適用于我國境內(nèi)所有單位。

2010年4月15日財政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》自2011年起，

在境內(nèi)外同時上市的公司實(shí)施。

由于貨幣資金是單位流動性是最強(qiáng)的資產(chǎn)，各單位必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控

制。

四個方面具體要求：

（1）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

①貨幣資金收支與記帳的崗位應(yīng)該分離。

②出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

③單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，具體包括以下要求：

①支付申請

②支付審批

③支付復(fù)核

④辦理支付

單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防止貪污、侵占、

挪用貨幣資金等行為。

嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

（2）現(xiàn)金和銀行存款管理

①單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先報開

戶銀行審查批準(zhǔn)。

②單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使存款賬面余額與

對賬單調(diào)節(jié)相符。

③單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。

（3）票據(jù)、印章管理

單位應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管,個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一

人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

（4）監(jiān)督檢查：

貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容：

①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

（重點(diǎn)：不相容職務(wù)混崗）

②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

（重點(diǎn)：授權(quán)批準(zhǔn)控制）

③支付款項(xiàng)印章的保管情況。

（重點(diǎn)：一人保管全部印章）

④票據(jù)的保管情況。

（重點(diǎn)：票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全）。

五.法律責(zé)任：開戶單位對開戶銀行處罰決定不服的，必須首先按照處罰決定執(zhí)行，然后在10日內(nèi)向開戶銀行

的同級人民銀行申請復(fù)議。同級人民銀行應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)議申請之日起3()日內(nèi)作出復(fù)議決定。開戶單位對復(fù)議

決定不服，可以在收到復(fù)議決定之日起30日內(nèi)向人民法院起訴。

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶

一、人民幣銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

概念：是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

1.按用途分：（基本、一般、專用、臨時）存款帳戶

2.按存款人分：

①單位銀行結(jié)算賬戶:“個體工商戶”開立的銀行結(jié)算賬戶納入“單位”銀行結(jié)算賬戶管理；

②個人銀行結(jié)算賬戶:“郵政儲蓄機(jī)構(gòu)”辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入“個人”銀行結(jié)算賬戶管理

3.按開戶地不同分：本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算帳戶。

二、人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則

1.一個基本存款賬戶原則

2.自主選擇原則

3.遵守法律法規(guī)原則

4.信息保密原則

三、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

1.開戶：存款人申請-銀行審查條件--辦理手續(xù)。開戶行義務(wù)：向人民銀行備案；需核準(zhǔn)及時報核準(zhǔn)

開立銀行結(jié)算帳戶應(yīng)注意的問題：

①存款人的預(yù)留簽章

②帳戶名稱、存款人名稱與預(yù)留銀行簽章中的公章或財務(wù)專用章的名稱的一致性。

2.變更：存款人5日內(nèi)書面通知開戶行，開戶行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向人民銀行報告。

3.撤銷：①被撤并、解散、破產(chǎn)、關(guān)閉②注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照③因遷址需變更開戶行④其他原因。（存款人

尚未清償開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷該賬戶。）

四、單位銀行結(jié)算賬戶

按用途分：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。

1.基本存款賬戶

（1）存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，不能多頭開立基本存款賬戶。

（2）開立基本存款賬戶的存款人資格

注意①個體工商戶②居民、村民、社區(qū)委員會③單位內(nèi)獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)也可開設(shè)基本戶

（3）基本存款賬戶主要辦理日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。

（4）開立基本存款賬戶應(yīng)向銀行出具的證明文件：

①企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照正本

②企業(yè)營業(yè)執(zhí)照正本

③個體工商戶營業(yè)執(zhí)照正本

④政府、主管部門的批文、證明、登記證書。

（5）稅收征管法規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人開戶需稅務(wù)登記證。

2.一般存款賬戶（借款或其他結(jié)算需要）

（1）開立基本存款賬戶的存款人都可以開立一般存款賬戶，一般存款賬戶的數(shù)量沒有限制。

（2）可以辦理現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取

3.專用存款賬戶

（1）開立專用存款賬戶的范圍

基本建設(shè)資金、更新改造資金、財政預(yù)算外資金、糧、棉、油收購資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證

金等。

注意：境外機(jī)構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶(應(yīng)出具外匯管理部門批復(fù))和結(jié)算資金

賬戶(應(yīng)出具證券管理部門的證券投資業(yè)務(wù)許可證)納入專用存款賬戶管理。

4.臨時存款賬戶

(1)可以開立臨時存款賬戶的情況：

①設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)；

②異地臨時經(jīng)營活動；

③注冊驗(yàn)資。

(2)臨時存款賬戶用于辦理臨時機(jī)構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。

(3)臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。

(4)注冊驗(yàn)資(應(yīng)出具工商部門核發(fā)的：企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書)的臨時存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。

(5)可以支取現(xiàn)金

五、個人銀行結(jié)算賬戶

1、個人銀行結(jié)算帳戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款帳戶。

2、有：使用支票、信用卡等信用支付工具；辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的自然人可

以申請開立個人銀行結(jié)算帳戶。

3、個人銀行結(jié)算帳戶使用范圍為：個人銀行結(jié)算帳戶用于辦理個人轉(zhuǎn)帳收付和現(xiàn)金存取。儲蓄賬戶僅限于辦

理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬