稅法課件：個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅法

2024/5/11個(gè)人所得稅法2【引導(dǎo)資料】個(gè)人所得稅案例某縣地方稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）收到群眾舉報(bào)，反映某律師事務(wù)所律師黃某2007年從A公司分三次取得收入60萬(wàn)元沒(méi)有申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。并稱2007年該所9名律師共取得收入300多萬(wàn)元，事務(wù)所沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，大部分律師都有偷稅問(wèn)題。經(jīng)檢查，該律師事務(wù)所實(shí)際取得收入240多萬(wàn)元沒(méi)有申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅，而且該所16名律師中有6人達(dá)到年所得12萬(wàn)元以上，但沒(méi)有自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?；椴块T根據(jù)稅法規(guī)定責(zé)成該事務(wù)所限期補(bǔ)扣部分律師（不包括6名高收入律師）應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅39萬(wàn)元，對(duì)其全部應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅處50%的罰款；對(duì)6名高收入律師追繳查補(bǔ)的個(gè)人所得稅合計(jì)37萬(wàn)元，并對(duì)6名高收入者未按規(guī)定期限到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，每人處以2000元的罰款。2024/5/11個(gè)人所得稅法3第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（一）實(shí)行分類所得稅制（二）采用超額累進(jìn)稅率與比例稅率兩種稅率形式（三）實(shí)行不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（四）采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征稅方法2024/5/11個(gè)人所得稅法4第二節(jié)納稅義務(wù)人與所得來(lái)源地的確定一、居民納稅義務(wù)人根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿l年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、中國(guó)境外的所得，繳納個(gè)人所得稅。2024/5/11個(gè)人所得稅法5第二節(jié)納稅義務(wù)人與所得來(lái)源地的確定二、非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。三、所得來(lái)源的確定2024/5/11個(gè)人所得稅法6第三節(jié)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象一、工資、薪金所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、其他所得2024/5/11個(gè)人所得稅法7第四節(jié)個(gè)人所得稅的稅率我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，按照應(yīng)稅所得項(xiàng)目的不同而分別適用。一、超額累進(jìn)稅率1.適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率稅法規(guī)定，工資、薪金所得，適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表8－1）。2.適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表8－2）。3.超額累進(jìn)稅率適用的具體規(guī)定2024/5/11個(gè)人所得稅法8第四節(jié)個(gè)人所得稅的稅率二、比例稅率1.比例稅率的一般規(guī)定除上述工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得之外的其他八項(xiàng)所得，包括勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，均適用于20%的比例稅率。2.適用比例稅率的特殊規(guī)定（1）勞務(wù)報(bào)酬所得的加成征收（2）稿酬所得的減征（3）財(cái)產(chǎn)租賃所得的減征（4）存款利息所得的減征2024/5/11個(gè)人所得稅法9第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和企業(yè)所得稅一樣，也是根據(jù)應(yīng)納稅所得額和適用稅率來(lái)計(jì)算的。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基礎(chǔ)。一、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)。1.所得的形式2.費(fèi)用扣除的方法（二）應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定2024/5/11個(gè)人所得稅法10第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。因此，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額（2008年3月1日前每月1600元）為應(yīng)納稅所得額。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)＝（每月收入額一2000元或4800元）×適用稅率一速算扣除數(shù)2024/5/11個(gè)人所得稅法11第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－1】某公司職工2010年6月應(yīng)發(fā)工資3600元，其中包含崗位津貼800元，誤餐補(bǔ)助200元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，另外取得業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金500元，請(qǐng)計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮慨?dāng)月應(yīng)納稅所得額＝3600－200－100＋500－2000＝1800（元）當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝1800×10%－25＝155（元）【例8－2】某外商投資企業(yè)的外籍員工2010年5月取得工資20000元，請(qǐng)計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮慨?dāng)月應(yīng)納稅所得額＝20000－4800＝15200（元）當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15200×20%－375＝2665（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法12第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）（1）收入總額（2）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（3）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（4）不得在所得稅前扣除的項(xiàng)目2024/5/11個(gè)人所得稅法13第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/5/11個(gè)人所得稅法14第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算由于個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。2024/5/11個(gè)人所得稅法15第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－3】某市大華酒家系個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，賬證比較健全，2009年12月取得營(yíng)業(yè)額為120000元，購(gòu)進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為60000元，繳納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)為6600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共4800元，業(yè)主個(gè)人費(fèi)用扣除2000元。1～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為55600元，1～11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為14397.5元。請(qǐng)計(jì)算該個(gè)體業(yè)戶12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】（1）12月份應(yīng)納稅所得額＝120000－60000－15000－6600－4800－2000＝31600（元）（2）全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額＝55600＋31600＝87200（元）（3）12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝87200×35%－6750－14397.5＝9372.5（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法16第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定2.應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/5/11個(gè)人所得稅法17第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－4】2009年5月1日起，王某承包了一家飯店，承包期為3年。2009年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)200000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)80000元。計(jì)算王某2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－上繳費(fèi)用－每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)＝200000－80000一（2000×8）＝104000（元）（2）應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)＝104000×35％－6750＝29650（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法18第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定其計(jì)算公式為：（1）每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）2024/5/11個(gè)人所得稅法19第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.每次收入的確定1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2024/5/11個(gè)人所得稅法20第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅額應(yīng)依據(jù)表8－4（勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表）中相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。2024/5/11個(gè)人所得稅法21第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－5】某建筑設(shè)計(jì)師應(yīng)邀為一項(xiàng)工程進(jìn)行設(shè)計(jì)，歷時(shí)兩個(gè)月完成設(shè)計(jì)圖紙，對(duì)方第一個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)10000元，第二個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)18000元。請(qǐng)計(jì)算該設(shè)計(jì)師應(yīng)納的個(gè)人所得稅。【答案】應(yīng)納稅所得額＝（10000＋18000）×（1－20%）＝22400（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝22400×30%－2000＝4720（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法22第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定稿酬所得實(shí)行按次計(jì)征的辦法。稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。2024/5/11個(gè)人所得稅法23第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.每次收入的確定稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）2024/5/11個(gè)人所得稅法24第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－6】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。請(qǐng)計(jì)算馬某當(dāng)月需繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮砍霭嬖龠B載視為兩次稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×70%＋450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法25第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行按次計(jì)征的辦法。特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。2024/5/11個(gè)人所得稅法26第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.每次收入的確定特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2024/5/11個(gè)人所得稅法27第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－7】某作家2009年3月因一部作品拍成電視劇，取得收入20000元，同年10月該作品又被改編為電影，取得收入30000元，請(qǐng)計(jì)算該作家兩次收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納個(gè)人所得稅＝20000×（1－20%）×20%＋30000×（1－20%）×20%＝8000（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法28第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)租賃所得實(shí)行按次計(jì)征的辦法。財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2024/5/11個(gè)人所得稅法29第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）2024/5/11個(gè)人所得稅法30第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2024/5/11個(gè)人所得稅法31第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－8】小王2009年7月將其自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租，租賃期限1年，月租金4000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)1200元（只考慮營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）。請(qǐng)計(jì)算2009年小王取得的租賃所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次7月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[4000－4000×3%×50%×（1＋7%＋3%）－800－800]×10%＝233.4（元）8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[4000－4000×3%×50%×（1＋7%＋3%）－400－800]×10%＝273.4（元）9～12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[4000－4000×3%×50%×（1＋7%＋3%）－800]×10%×4＝1253.6（元）注：從2008年3月1日以后對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，其他房屋租賃仍按5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。2024/5/11個(gè)人所得稅法32第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行按次計(jì)征的辦法。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)2024/5/11個(gè)人所得稅法33第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－9】高某于2008年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入320000元。該套住房購(gòu)進(jìn)時(shí)的原價(jià)為220000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)20000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私有住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝320000－220000－20000＝80000（元）（2）應(yīng)納稅額＝80000×20%＝16000（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法34第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。1.相關(guān)規(guī)定2.應(yīng)納稅額的計(jì)算其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率2024/5/11個(gè)人所得稅法35第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－10】吳某購(gòu)買中國(guó)福利彩票中的500萬(wàn)元，吳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)從獎(jiǎng)金中拿出10萬(wàn)元通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T捐贈(zèng)給某希望小學(xué)。請(qǐng)計(jì)算吳某應(yīng)該交納的個(gè)人所得稅及其實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額?！敬鸢浮浚?）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，吳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?0÷500＝2％，小于捐贈(zèng)扣除比例30％）。（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得－捐贈(zèng)額＝500－10＝490（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝490×20％＝98（萬(wàn)元）（4）陳某實(shí)際可得金額＝500—10—98＝392（萬(wàn)元）2024/5/11個(gè)人所得稅法36第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、境外所得已納稅額的扣除居民納稅人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。因此在對(duì)納稅人的境外所得征稅時(shí)，會(huì)存在其境外所得已在來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)繳稅的實(shí)際情況。為了避免國(guó)家之間對(duì)同一所得的重復(fù)征稅，同時(shí)維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。2024/5/11個(gè)人所得稅法37第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－11】某中國(guó)的居民納稅人在2010年6月給美國(guó)一家公司提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，同月從美國(guó)另一家公司取得股息收入10000元，該兩項(xiàng)收入在美國(guó)繳納個(gè)人所得稅6200元；同月在英國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在英國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅l720元。要求：（1）計(jì)算境外稅額扣除限額；（2）計(jì)算該人在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際繳納的稅款。2024/5/11個(gè)人所得稅法38第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【答案】（1）計(jì)算境外稅額扣除限額在美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額＝30000×（1－20%）×20%＝4800（元）股息所得扣除限額＝10000×20%＝2000（元）在美國(guó)所得兩項(xiàng)扣除限額合計(jì)＝4800＋2000＝6800（元）在英國(guó)所得扣除限額＝15000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1680（元）（2）計(jì)算該人在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際繳納的稅款在美國(guó)已繳納個(gè)人所得稅6200元，低于扣除限額6800，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)600元（6800－6200）。英國(guó)已繳納的個(gè)人所得稅l720元，超出扣除限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。2024/5/11個(gè)人所得稅法39第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法（一）扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法【例8－12】某歌星參加演出取得出場(chǎng)費(fèi)收入60000元，將其中20000元通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)。請(qǐng)計(jì)算該歌星取得的出場(chǎng)費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）（2）捐贈(zèng)的扣除限額＝48000×30%＝14400（元），由于實(shí)際捐贈(zèng)額大于扣除限額，稅前只能按扣除限額扣除。（3）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（48000－14400）×30%－2000＝8080（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法40第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）雇主為其雇員全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)稅方法【例8－13】中國(guó)公民小王2010年6月從其任職的公司取得不含稅工資為6000元，個(gè)人所得稅由公司代付。請(qǐng)計(jì)算該公司為小王代付的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮坑捎谛⊥醯墓べY收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（6000－2000－125）÷（1－15%）＝4558.8（元）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝2205.88×15%－125＝558.8（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法41第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法【例8－14】假定中國(guó)公民小李2009年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的工資為1800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金20000元。請(qǐng)計(jì)算小李取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（速算扣除數(shù)見(jiàn)表8－1）?！敬鸢浮浚?）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝[20000－（2000－1800）]÷12＝1650（元），根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與2000元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)＝[20000－（2000－1800）]×10%－25＝19800×10%－25＝1955（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法42第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8－15】如果上述例8－14中，小李每月的工資為5200元，其他情況不變，請(qǐng)計(jì)算小李2009年12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）12月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（5200－2000）×15%－125＝355（元）（2）年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額①20000÷12＝1667（元），查表適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。②年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝20000×10%－25＝1975（元）（3）當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)＝355＋1975＝2330（元）2024/5/11個(gè)人所得稅法43第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法實(shí)行“先分、后扣、再稅”的辦法。

【例8－16】某高校3位教師共同編寫出版一本50萬(wàn)字的教材，共取得稿酬收入21000元，其中主編取得稿酬10000元，副主編取得稿酬8000元，參編一人取得稿酬3000元。請(qǐng)計(jì)算各教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】（1）主編應(yīng)納個(gè)人所得稅＝10000×（1－20%）×20%×（