淺談內管干部經(jīng)濟責任審計

淺談內管干部經(jīng)濟責任審計高級審計師王秀華2024/5/111一、內管干部經(jīng)濟責任審計的發(fā)展和背景二、內管干部經(jīng)濟責任審計的目標三、內管干部經(jīng)濟責任審計的方法五、審計評價和責任界定四、內管干部經(jīng)濟責任審計的主要內容六、如何做好審計成果運用2024/5/112一、內管干部經(jīng)濟責任審計的發(fā)展和背景（一）國家審計及內部審計的發(fā)展歷程（三）經(jīng)濟責任審計制度從探索到深化（二）黨的重要文件對經(jīng)濟責任審計的定位2024/5/113

1、國家審計的發(fā)展歷程1982年12月《憲法》第九十一條、第一百零九條1985年8月《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》1989年1月1日施行《中華人民共和國審計條例》1995年1月1日施行《中華人民共和國審計法》（2006年6月1日修訂施行）1997年10月《中華人民共和國審計法實施條例》（2010年5月1日修訂施行）（一）國家審計及內部審計的發(fā)展歷程2024/5/114（一）國家審計及內部審計的發(fā)展歷程（1）2006年修改后《審計法》主是增加了經(jīng)濟責任審計的內容：第三條增加了“審計機關依據(jù)有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定進行審計評價，在法定職權范圍內作出審計決定?！?/p>

第二十五條審計機關按照國家有關規(guī)定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。2010年修改后的《審計法實施條例》增加了審計評價的內容：

第五條增加了“審計機關依照有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)，以及國家有關政策、標準、項目目標等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，在法定職權范圍內作出處理、處罰的決定?！?024/5/115

2、內部審計的發(fā)展歷程1985年《關于內部審計工作的若干規(guī)定》頒布實施；

1989年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》頒布，1995年、2003年兩次修訂；

2003年中國內部審計協(xié)會制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及1～29號具體準則，5個內部審計實務指南；

2013年對準則進行了修訂，《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及20個具體準則；2016年《經(jīng)濟責任審計》《審計檔案工作》兩個具體準則。（一）國家審計及內部審計的發(fā)展歷程2024/5/116

3、經(jīng)濟責任審計的發(fā)展歷程

2006年6月1日修訂《中華人民共和國審計法》將經(jīng)濟責任審計正式納入審計機關法定職責2010年10月12日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號

）

2012年省審計廳印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計實施辦法》（魯辦發(fā)[2012]15號）

2014年7月中央紀委機關中央組織部中央編辦監(jiān)察部人力資源社會保障部審計署國資委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》（審經(jīng)責發(fā)〔2014〕102號）（一）國家審計及內部審計的發(fā)展歷程2024/5/117

3、經(jīng)濟責任審計的發(fā)展歷程

1989年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，標志內管干部的經(jīng)濟責任審計制度初步確立

1995年、2003年分別以審計署1號令、4號令對《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》進行了修訂

2010年2月，省政府220號令頒布了《山東省內部審計工作規(guī)定》（一）國家審計及內部審計的發(fā)展歷程2024/5/118

1、黨的十六大報告（2002）（八）加強對權力的制約和監(jiān)督?！l(fā)揮司法機關和行政監(jiān)察、審計等職能部門的作用。（2006年修改審計法）

2、黨的十七大報告（2007）

（六）完善制約和監(jiān)督機制，保證人民賦予的權力用來為人民謀利益。重點加強對領導干部特別是主要領導干部、人財物管理使用關鍵崗位的監(jiān)督，健全質詢、問責、經(jīng)濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度。（2010年出臺經(jīng)濟責任審計規(guī)定）（二）黨的重要文件對審計的定位2024/5/119

3、黨的十八大報告（2012）

（六）健全權力運行制約和監(jiān)督體系?！∪|詢、問責、經(jīng)濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度，加強黨內監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權力，讓權力在陽光下運行。（2014年出臺七部委細則）

4、十八大中紀委報告（2012）

（六）加強對權力的制約和監(jiān)督，促進權力規(guī)范透明運行?！瓐猿肿龊脤h政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任審計，加強對重點專項資金和重大投資項目的審計。（二）黨的重要文件對審計的定位2024/5/1110

5、十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（2013年11月）

十、強化權力運行制約和監(jiān)督體系…（35）形成科學有效的權力制約和協(xié)調機制?！訌姾透倪M對主要領導干部行使權力的制約和監(jiān)督，加強行政監(jiān)察和審計監(jiān)督。

十四、加快生態(tài)文明制度建設…（52）劃定生態(tài)保護紅線?！剿骶幹谱匀毁Y源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計。建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制。（2016年全國試點開展自然資源資產離任審計）（二）黨的重要文件對審計的定位2024/5/1111

6、十八屆四中全會《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》（2014年10月）

三、深入推進依法行政，加快建設法治政府…（五）強化對行政權力的制約和監(jiān)督。加強黨內監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督制度建設，努力形成科學有效的權力運行制約和監(jiān)督體系，增強監(jiān)督合力和實效?！晟茖徲嬛贫?，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權。對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。強化上級審計機關對下級審計機關的領導。探索省以下地方審計機關人財物統(tǒng)一管理。推進審計職業(yè)化建設。（二）黨的重要文件對審計的定位2024/5/1112

7、十八屆五中全會《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》（2015年10月）

五、堅持綠色發(fā)展，著力改善生態(tài)環(huán)境…（二）加快建設主體功能區(qū)?！允锌h級行政區(qū)為單元，建立由空間規(guī)劃、用途管制、領導干部自然資源資產離任審計、差異化純凈考核等構成的空間治理體系。（二）黨的重要文件對審計的定位2024/5/1113

8、十八屆七中全會《中國共產黨黨內監(jiān)督條例（試行）》（2016年2月）

第三十七條各級黨委應當支持和保證同級人大、政府、監(jiān)察機關、司法機關等對國家機關及公職人員依法進行監(jiān)督，人民政協(xié)依章程進行民主監(jiān)督，審計機關依法進行審計監(jiān)督。有關國家機關發(fā)現(xiàn)黨的領導干部違反黨規(guī)黨紀、需要黨組織處理的，應當及時向有關黨組織報告。審計機關發(fā)現(xiàn)黨的領導干部涉嫌違紀的問題線索，應當向同級黨組織報告，必要時向上級黨組織報告，并按照規(guī)定將問題線索移送相關紀律檢查機關處理。（二）黨的重要文件對審計的定位2024/5/1114

9、十九大報告

十三、堅定不移全面從嚴治黨，不斷提高黨的執(zhí)政能力和領導水平（七）健全黨和國家監(jiān)督體系。改革審計管理體制，完善統(tǒng)計體制。構建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權威高效的監(jiān)督體系，把黨內監(jiān)督同國家機關監(jiān)督、民主監(jiān)督、司法監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督貫通起來，增強監(jiān)督合力。10、十九大中紀委報告(四)完善黨內監(jiān)督體制機制，全面落實深化國家監(jiān)察體制改革部署不斷拓寬監(jiān)督渠道，實現(xiàn)黨內監(jiān)督與國家機關監(jiān)督、民主監(jiān)督、司法監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結合。（二）黨的重要文件對審計的定位2024/5/1115

1、經(jīng)濟責任審計制度的探索階段

1986年黑龍江肇源縣廠長離任經(jīng)濟責任，1997年菏澤市以查政績考評指標為內容的黨政機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位推行主要負責人離任審計制度1998年10月12日省九屆人大常委會第4次會議通過《山東省機關事業(yè)單位及國有企業(yè)法定代表人離任審計條例》

（三）經(jīng)濟責任審計制度從探索到深化2024/5/1116

2、經(jīng)濟責任審計制度的試點階段

1999年5月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》（中辦發(fā)〔1999〕20號）標志著我國經(jīng)濟責任審計制度初步確立2000年12月審計署印發(fā)了《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》（審辦發(fā)〔2000〕121號）（三）經(jīng)濟責任審計制度從探索到深化2024/5/1117

3、經(jīng)濟責任審計的展開階段

2006年6月1日修訂《中華人民共和國審計法》將經(jīng)濟責任審計正式納入審計機關法定職責2010年10月12日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號

）2012年省審計廳印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計實施辦法》（魯辦發(fā)[2012]15號）

（三）經(jīng)濟責任審計制度從探索到深化2024/5/1118

4、經(jīng)濟責任審計的深化階段

2014年7月中央紀委機關中央組織部中央編辦監(jiān)察部人力資源社會保障部審計署國資委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》（審經(jīng)責發(fā)〔2014〕102號）2015年12月中共中央辦公廳國務院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（中辦發(fā)[2015]58號）中提出“按照協(xié)調推進“四個全面”戰(zhàn)略布局的要求，依法全面履行審計監(jiān)督職責，堅持黨政同責、同責同審，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋?！保ㄈ┙?jīng)濟責任審計制度從探索到深化2024/5/1119

5、內管干部經(jīng)濟責任審計日趨完善

1989年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，標志內管干部的經(jīng)濟責任審計制度初步確立1995年、2003年分別以審計署1號令、4號令對《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》進行了修訂2010年2月，省政府220號令頒布了《山東省內部審計工作規(guī)定》

中國內部審計協(xié)會制定并完善了內部審計具體準則《經(jīng)濟責任審計》，《企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計指南》（三）經(jīng)濟責任審計制度從探索到深化2024/5/1120二、內管干部經(jīng)濟責任審計的目標（為什么審）（一）何為經(jīng)濟責任（三）審計目標（二）何為經(jīng)濟責任審計（四）立項依據(jù)2024/5/1121

經(jīng)濟責任，是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務。經(jīng)濟責任，是指領導干部任職期間因其所任職務，依法對所在部門、單位、團體或企業(yè)（含金融機構）的財政、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務。（一）何為經(jīng)濟責任2024/5/1122

經(jīng)濟責任審計，是指審計機關依法依規(guī)對黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。經(jīng)濟責任審計，是指內部審計機構對本組織所管理的領導干部經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。（二）何為經(jīng)濟責任審計2024/5/1123

1、《規(guī)定》第五條領導干部履行經(jīng)濟責任的情況，應當依法接受審計監(jiān)督。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領導干部任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計，也可以在領導干部不再擔任所任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計。第四十一條審計機關開展領導干部經(jīng)濟責任審計適用本規(guī)定。有關機構依法履行國有資產監(jiān)督管理職責時，按照干部管理權限開展的經(jīng)濟責任審計，參照本規(guī)定組織實施。部門和單位可以根據(jù)本規(guī)定，制定內部管理領導干部經(jīng)濟責任審計的規(guī)定。（三）立項依據(jù)2024/5/1124

2、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第九條內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：…(三)對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；（三）立項依據(jù)2024/5/1125

3、《中國共產黨黨內監(jiān)督條例（試行）》，第十五條黨委（黨組）在黨內監(jiān)督中負主體責任，書記是第一責任人，黨委常委會委員（黨組成員）和黨委委員在職責范圍內履行監(jiān)督職責。（三）立項依據(jù)2024/5/1126促進領導干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學發(fā)展為目標。（四）審計目標2024/5/1127三、內管干部經(jīng)濟責任審計的方法（怎么審）（一）審計模式（三）具體方法（二）審計程序2024/5/1128（一）審計模式賬項基礎審計大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，也就是詳細審計制度基礎審計借以發(fā)現(xiàn)內部控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍；對內部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序風險導向審計審計風險主要來源于企業(yè)財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險和舞弊風險。2024/5/1129主要規(guī)定：《內部審計基本準則》《內部審計具體準則—經(jīng)濟責任審計》《企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計指南》（二）審計程序2024/5/1130（一）審計準備階段審計立項、組成審計組、開展審前調查、編制審計工作方案和下達審計通知書。審計通知書送達被審計領導干部及其所在組織，并抄送有關部門。（二）審計程序2024/5/1131被審計單位準備的資料：（一）內管干部任期內財務收支相關資料；（二）工作計劃、工作總結、會議記錄、會議紀要、合同、考核指標下達及其檢查結果、內部控制制度和業(yè)務檔案等資料；（三）主管部門有關批準文件；（四）相關監(jiān)督管理部門的檢查報告、內部與外部審計結果及其相關資料；（五）重大事項，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項和重大違紀事項等的處理情況；（六）內管干部履行經(jīng)濟責任情況的述職報告。述職報告主要內容包括：1．任職期限、職責范圍和分管的工作；2．任期內各項目標任務及其完成情況，重要規(guī)章制度及內部控制的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內重大經(jīng)濟遺留問題及其處理情況等；3．任期內資產、負債、損益情況，重大經(jīng)濟決策事項、決策過程及其執(zhí)行效果；4．任期內存在的主要問題；5．任期內個人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況；6．其他需要說明的情況。（七）審計組認為需要的其他資料。（二）審計程序2024/5/1132

（二）審計實施階段召開進點會議、收集有關資料、獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿、與被審計領導干部及其所在組織交換意見。被審計領導干部應當參加審計進點會并做述職。（二）審計程序2024/5/1133

（三）審計終結階段編制審計報告、征求意見、修改與審定審計報告、出具審計報告、建立審計檔案。（二）審計程序2024/5/1134審計報告的主要內容：（一）基本情況，包括審計依據(jù)、實施審計的情況、被審計領導干部所在組織的基本情況、被審計領導干部的任職及分工情況等；（二）被審計領導干部履行經(jīng)濟責任的主要情況；（三）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和責任認定；（四）審計評價；（五）審計處理意見和建議；（六）其他必要的內容。審計中發(fā)現(xiàn)的有關重大事項，可以直接報送主管領導或者相關部門，不在審計報告中反映。（二）審計程序2024/5/1135（四）后續(xù)審計階段主要工作包括：檢查審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和審計建議的實施效果。（二）審計程序2024/5/1136內部審計人員應當考慮審計目標、審計重要性、審計風險和審計成本等因素，綜合運用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調查、函證、計算和分析程序等方法，獲取相關、可靠和充分的審計證據(jù)，以支持審計結論、意見和建議。（三）具體審計方法2024/5/1137審計評價可以綜合運用多種方法，主要包括：進行縱向和橫向的業(yè)績比較分析；運用與被審計領導干部履行經(jīng)濟責任有關的指標量化分析；將被審計領導干部履行經(jīng)濟責任的行為或事項置于相關經(jīng)濟社會環(huán)境中進行對比分析等。（三）具體審計方法2024/5/1138四、內管干部經(jīng)濟責任審計的主要內容（審什么）（一）把握的原則（二）具體審計的內容2024/5/1139應當根據(jù)被審計領導干部的職責權限和履行經(jīng)濟責任情況，結合其所在組織或者原任職組織的實際情況，確定審計內容。（一）把握的原則2024/5/1140（一）貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動組織可持續(xù)發(fā)展情況；（二）組織治理結構的健全和運轉情況；（三）組織發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；（四）遵守有關法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況；（五）各項管理制度的健全和完善，特別是內部控制制度的制定和執(zhí)行情況，以及對下屬單位的監(jiān)管情況；（六）財政、財務收支的真實、合法和效益情況；（七）有關目標責任制完成情況；（八）重大經(jīng)濟事項決策程序的執(zhí)行情況及其效果；（九）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；（十）資產的管理及保值增值情況；（十一）本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；（十二）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；（十三）其他需要審計的內容。（二）具體審計的內容2024/5/1141五、審計評價和責任界定（一）審計評價的標準（二）審計評價的原則和內容（三）應承擔責任的情形（四）責任界定的取證方法2024/5/1142（一）法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件；（違規(guī)問題、職責履行）（二）國家和行業(yè)的有關標準；（業(yè)績水平）（三）組織的內部管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、目標；（四）有關領導的職責分工文件，有關會議記錄、紀要、決議和決定，有關預算、決算和合同；（五）有關職能部門、主管部門發(fā)布或者認可的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、考核結果和評價意見；（六）專業(yè)機構的意見和公認的業(yè)務慣例或者良好實務；（七）其他依據(jù)。（一）審計評價的標準2024/5/1143

審計評價應當遵循全面性、重要性、客觀性、相關性和謹慎性原則。審計評價應當與審計內容相一致，一般包括被審計領導干部任職期間履行經(jīng)濟責任的業(yè)績、主要問題以及應當承擔的責任。應該注意：1.說過頭話，不符合實際。2.只擺數(shù)字，沒有內容。3.題目大，內容不能支撐。4.發(fā)展變化情況沒有相對數(shù)。5.評價和問題前后矛盾。（一）審計評價的原則2024/5/11441、描述被審計領導干部的工作思路、制定的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、采取的重大措施等情況

2、描述被審計領導干部履行職責、推動地方經(jīng)濟社會或部門單位科學發(fā)展情況

3、描述被審計領導干部對所在地區(qū)或所屬單位的管理監(jiān)督情況注意：審計評價應簡明扼要，準確適當，要有審計底稿、證據(jù)材料支撐。（二）審計評價的內容2024/5/1145

1、應承擔直接責任的情形：（一）本人或者與他人共同違反有關法律法規(guī)、國家有關規(guī)定、單位內部管理規(guī)定的；（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反有關法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和單位內部管理規(guī)定的；（三）未經(jīng)民主決策、相關會議討論或者文件傳簽等規(guī)定的程序，直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成國家利益重大損失、公共資金或國有資產（資源）嚴重損失浪費、生態(tài)環(huán)境嚴重破壞以及嚴重損害公共利益等后果的；（四）主持相關會議討論或者以文件傳簽等其他方式研究，在多數(shù)人不同意的情況下，直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成國家利益重大損失、公共資金或國有資產（資源）嚴重損失浪費、生態(tài)環(huán)境嚴重破壞以及嚴重損害公共利益等后果的；（五）對有關法律法規(guī)和文件制度規(guī)定的被審計領導干部作為第一責任人（負總責）的事項、簽訂的有關目標責任事項或者應當履行的其他重要職責，由于授權（委托）其