(王衛(wèi)延2013.11.23)(1)-事業(yè)單位制度會計課件

事業(yè)單位會計制度王衛(wèi)延5/10/20241前言2013年1月1日起，我國事業(yè)單位將全部實施新的事業(yè)單位會計制度。這是我國事業(yè)單位會計制度新旅程的起點，也是我國事業(yè)單位會計改革的重要組成局部。

財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》〔財會[2012]22號〕〔以下簡稱《會計制度》〕，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。

新的事業(yè)單位會計制度是為了適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的會計核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康開展。

5/10/20242【出臺背景】

其一，《事業(yè)單位會計制度》修訂的必要性其二，修訂《會計制度》的根本原那么

其三，新修訂的《會計制度》的變化

其四，新《會計制度》適用范圍

其五，執(zhí)行新《會計制度》的過渡

其六，貫徹實施新《會計制度》的要求

5/10/20243其一，《事業(yè)單位會計制度》修訂的必要性

原《會計制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位會計核算、效勞財政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經(jīng)難以滿足各方面需要。

修訂的必要性：

1.適應(yīng)財政管理改革的需要

2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進(jìn)，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整，為了實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財政改革的有機(jī)銜接，確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實，需要修訂《會計制度》。

5/10/202442.配合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么》實施的需要

2012年2月，財政部發(fā)布了新修訂的《財務(wù)規(guī)那么》，并自2012年4月1日起施行。

《財務(wù)規(guī)那么》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了假設(shè)干新的要求，迫切需要修訂《會計制度》，通過加強(qiáng)日常會計核算與管理落實新的財務(wù)管理要求。

3.進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要

隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原《會計制度》在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計量口徑模糊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，亟需進(jìn)行修訂。

此外，在近兩年國務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫”等專項治理活動中，均對修訂《會計制度》，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的會計行為，確保會計信息的真實性、完整性提出了明確要求。

5/10/20245其二，修訂《會計制度》的根本原那么

1.遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么》的原那么

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么》經(jīng)2012年12月5日中華人民共和國財政部部務(wù)會議修訂通過，2012年12月6日中華人民共和國財政部令第72號公布。該《會計準(zhǔn)那么》分總那么、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用、財務(wù)會計報告、附那么9章49條，自2013年1月1日起施行。

《會計準(zhǔn)那么》是制定所有事業(yè)單位會計制度的根底和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準(zhǔn)那么》的規(guī)定。

5/10/202462.與《財務(wù)規(guī)那么》相協(xié)調(diào)的原那么

《財務(wù)規(guī)那么》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系根本不變的前提下，重點針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。

修訂《會計制度》的根本思路和定位與修訂《財務(wù)規(guī)那么》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算根底和根本會計模式不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進(jìn)行修訂。

修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算根底定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計量等方面與《財務(wù)規(guī)那么》保持了根本一致。

5/10/202473.效勞財政科學(xué)化精細(xì)化管理的原那么

事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細(xì)化管理的根底性制度之一。更好地效勞財政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原那么之一。

修訂后的《會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”，由此所提供的會計信息更為精細(xì)、科學(xué)，將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的根底性作用。

4.提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的原那么

本次修訂《會計制度》，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無標(biāo)準(zhǔn)、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在《會計制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)方法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。5/10/20248其三，新修訂的《會計制度》的變化

新修訂的《會計制度》篇幅長達(dá)近5萬字，通過詳細(xì)規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制，較為全面地標(biāo)準(zhǔn)了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項確實認(rèn)、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又表達(dá)了假設(shè)干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：

1.配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計標(biāo)準(zhǔn)與其他財政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項財政改革政策的貫徹落實。

2.創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原那么，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部本錢核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

5/10/202493.明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”

原制度下，事業(yè)單位的根本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與根本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。5/10/2024104.著力加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算

新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的根底性作用。

5/10/2024115.進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算

新制度嚴(yán)格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。

這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)開展。

5/10/2024126.突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計價和入賬管理

新制度針對事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原那么，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。

這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)平安完整。

5/10/2024137.全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明

新制度按照此次改革要求，對現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了局部科目，對個別科目名稱進(jìn)行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計量原那么、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。

5/10/2024148.系統(tǒng)改進(jìn)了財務(wù)報表體系

新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進(jìn)了各報表的工程、結(jié)構(gòu)和排列方式。

如：

借鑒會計國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債表工程按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債/非流動負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出工程；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財補助結(jié)余的形成及分配情況。

5/10/202415這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；

另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

綜上所述，新制度的假設(shè)干重大修訂將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)開展具有十分重要的意義。5/10/202416其四，新《會計制度》適用范圍

現(xiàn)行事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系包括《會計準(zhǔn)那么》、《會計制度》和假設(shè)干行業(yè)事業(yè)單位會計制度，《會計準(zhǔn)那么》在事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用，《會計制度》和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的制定必須遵循《會計準(zhǔn)那么》的規(guī)定。

一般來講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，那么該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度〔如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會計制度》〕；沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位，都適用新《會計制度》。

關(guān)注：

關(guān)于新《會計制度》的適用范圍，還有一個排除和一個另行規(guī)定需要注意：

一是納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么或小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的事業(yè)單位不執(zhí)行新《會計制度》；

二是參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位的會計制度適用問題，將由財政部另行規(guī)定。5/10/202417其五，執(zhí)行新《會計制度》的過渡

此次修訂制度涉及到引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等重大變動內(nèi)容，新舊銜接所涉及事項和處理方法比較復(fù)雜，起草發(fā)布新舊銜接方法以統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)銜接政策就顯得尤為重要。

財政部將盡快發(fā)布新舊《會計制度》銜接方法，對新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)、追溯調(diào)整事項、基建并賬操作等做出具體規(guī)定，為事業(yè)單位順利實現(xiàn)新舊制度過渡提供統(tǒng)一的政策和技術(shù)指導(dǎo)。5/10/202418其六，貫徹實施新《會計制度》的要求

1.高度重視，抓好宣傳培訓(xùn)

各級財政部門要充分認(rèn)識修訂《會計制度》的重要意義，切實抓好新制度宣傳培訓(xùn)工作。財政部將舉辦新《會計制度》全國師資培訓(xùn)班，對各省級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)有關(guān)人員及國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)財會人員開展新制度培訓(xùn)，并通過《中國會計報》等媒體開展新制度的深入宣傳。

各地財政部門要抓緊制定新制度宣傳培訓(xùn)工作方案，采取多種形式廣泛、深入地開展宣傳，盡快逐級開展培訓(xùn)，培訓(xùn)要做到“全覆蓋”、“不留死角”。

5/10/2024192.精心組織，保障制度實施

財政部將盡快出臺新舊制度銜接方法，加強(qiáng)對新舊制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)對新準(zhǔn)那么制度實施情況的監(jiān)督檢查，深入分析執(zhí)行情況和效果，認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實施經(jīng)驗，及時應(yīng)對和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題。

各地財政部門要切實履行職能，制定周密詳盡、切實可行的制度實施工作方案，落實相關(guān)工作責(zé)任，催促事業(yè)單位認(rèn)真落實，積極做好事業(yè)單位新舊制度銜接的指導(dǎo)、監(jiān)督工作，做好制度實施情況檢查和實施效果調(diào)研、評估工作，切實掌握相關(guān)工作進(jìn)展情況，對于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，要及時反響，確保制度落實到位。5/10/2024203.要認(rèn)真執(zhí)行，確保制度執(zhí)行到位

一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要認(rèn)真領(lǐng)會新制度精髓，全面學(xué)習(xí)新制度內(nèi)容，不僅要重點學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實施要求；

二是要盡快更新調(diào)整相關(guān)的會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)，確保按照財政部即將發(fā)布的新舊制度銜接方法做好新舊科目銜接，并確保明年年度財務(wù)報表的編制全面落實新制度的各項要求。5/10/202421

小結(jié)：其一，《事業(yè)單位會計制度》修訂的必要性

其二，修訂《會計制度》的根本原那么

其三，新修訂的《會計制度》的變化

其四，新《會計制度》適用范圍

其五，執(zhí)行新《會計制度》的過渡

其六，貫徹實施新《會計制度》的要求5/10/202422第一局部總說明第一局部總說明

第二局部會計科目名稱和編號

第三局部會計科目使用說明

第四局部會計報表格式

第五局部財務(wù)報表編制說明5/10/202423事業(yè)單位會計——以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動為對象，記錄、反映與監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計。

事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)——是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。

5/10/202424事業(yè)單位會計信息使用者包括：

政府及其有關(guān)部門、舉辦〔上級〕單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。

〔1〕事業(yè)單位會計核算對象——事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

〔2〕事業(yè)單位會計職能——會計在事業(yè)單位進(jìn)行各項業(yè)務(wù)活動中所具有的對財產(chǎn)物資和經(jīng)費收支活動進(jìn)行管理方面的功能；

〔3〕事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計的重要組成局部，能為財政部門、上級主管部門以及其他相關(guān)部門提供相關(guān)信息；

〔4〕事業(yè)單位的適用范圍是隨著社會的開展而變化。

5/10/202425一、制度制定依據(jù)

為了標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么》，制定本制度。

1.2013年1月1日起，我國將開始施行財政部新公布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么》和《事業(yè)單位會計制度》。

2.準(zhǔn)那么分為總那么、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、財務(wù)會計報表、附那么等九章，對有關(guān)問題進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)，該準(zhǔn)那么適用于我國各級各類事業(yè)單位。

3.事業(yè)單位會計制度分為總說明、事業(yè)單位會計科目、會計科目使用說明、會計報表格式等局部。5/10/202426二、適用范圍

適用于各級各類事業(yè)單位，以下事業(yè)單位除外：

1.按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；

2.納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么或小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的事業(yè)單位。

參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。5/10/202427三、根本建設(shè)投資的會計核算

事業(yè)單位對根本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)根本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

四、記賬根底

事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；

局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5/10/202428五、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

1.對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。

2.不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

5/10/202429六、會計要素

事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

1.資產(chǎn)

事業(yè)單位的資產(chǎn)——是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

2.負(fù)債

事業(yè)單位的負(fù)債——是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)歸還的債務(wù)。

事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

5/10/2024303.凈資產(chǎn)

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)——是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：

事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

4.收入

事業(yè)單位的收入——是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非歸還性資金。

事業(yè)單位的收入包括：

財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。

5.支出

事業(yè)單位的支出或者費用——是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金消耗和損失。

事業(yè)單位的支出或者費用包括：

事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。

5/10/202431七、會計科目的運用

事業(yè)單位的會計科目由財政部統(tǒng)一規(guī)定。

會計制度為我國事業(yè)單位設(shè)計了48個會計科目以及各會計科目的核算內(nèi)容和使用方法，明確了事業(yè)單位年終清理的主要事項和年終結(jié)賬的操作步驟及要求，規(guī)定了事業(yè)單位會計報表的種類和編報要求。

1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

2.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。

3.事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。

5/10/202432

八、財務(wù)報表的編報

1.事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。

會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表。

2.事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

3.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。

事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

5/10/2024334.事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。

5.事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人〔會計主管人員〕簽名并蓋章〔和會計法協(xié)調(diào)一致〕5/10/202434九、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計根底工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計根底工作標(biāo)準(zhǔn)》、《會計檔案管理方法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕》等規(guī)定執(zhí)行。

開展會計信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

十、制度的施行

本制度自2013年1月1日起施行。

1997年7月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》〔財預(yù)字﹝1997﹞288號〕同時廢止。5/10/202435

第二局部會計科目名稱和編號按照事業(yè)單位會計要素的類別，事業(yè)單位會計科目可分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。5/10/202436一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201120101

120102財政應(yīng)返還額度

財政直接支付

財政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存貨111401長期投資121501固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢

5/10/202437二、負(fù)債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長期借款282402長期應(yīng)付款

5/10/202438三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101

310101

310102

310103

310104非流動資產(chǎn)基金

長期投資

固定資產(chǎn)

在建工程

無形資產(chǎn)313201專用基金323301

330101

330102財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

根本支出結(jié)轉(zhuǎn)

工程支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補助結(jié)余343401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余373404非財政補助結(jié)余分配5/10/202439

四、收入類384001財政補助收入394101事業(yè)收入404201上級補助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其他收入

5/10/202440五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補助支出475301經(jīng)營支出485401其他支出

5/10/202441資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表見連接5/10/202442第三局部會計科目使用說明第一章資產(chǎn)

本章主要內(nèi)容：

一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)

二、流動資產(chǎn)的核算

三、長期投資的核算

四、固定資產(chǎn)的核算

五、在建工程

六、無形資產(chǎn)的核算

5/10/202443一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)

〔一〕資產(chǎn)概念

資產(chǎn)——是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

〔二〕資產(chǎn)的分類

按照資產(chǎn)的“流動性”，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

1.流動資產(chǎn)——是指預(yù)計在1年內(nèi)〔含1年〕變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)包括:

貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。5/10/202444〔1〕貨幣資金——包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

〔2〕短期投資——是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年〔含1年〕的投資。

〔3〕應(yīng)收及預(yù)付款項——是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。

〔4〕存貨——是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

5/10/202445第三節(jié)

財政總預(yù)算會計的特點2.非流動資產(chǎn)——是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)包括:

長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

〔1〕長期投資——是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年〔不含1年〕的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

〔2〕在建工程——是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑〔包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等〕和設(shè)備安裝工程。

5/10/202446〔3〕固定資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年〔不含1年〕，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年〔不含1年〕的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

〔4〕無形資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。5/10/202447見資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

見鏈接5/10/202448二、流動資產(chǎn)的核算

流動資產(chǎn)——是指預(yù)計在1年內(nèi)〔含1年〕變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

〔一〕貨幣資金的核算

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

1.庫存現(xiàn)金的核算

“庫存現(xiàn)金”科目

屬于資產(chǎn)類科目，借方反映庫存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少，期末的借方余額反映事業(yè)單位庫存現(xiàn)金的數(shù)額。

5/10/202449〔1〕賬務(wù)處理

①從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額：

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實際存入的金額：

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

5/10/202450【例題1】

某事業(yè)單位財務(wù)部門2013年4月份發(fā)生如下庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：

〔1〕4月1日，開據(jù)現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金10000元進(jìn)行日常開支。

財務(wù)人員根據(jù)“現(xiàn)金支票存根聯(lián)”，填制記賬憑證。會計處理如下：

借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000

〔2〕4月26日，將本日超過庫存限額的庫存現(xiàn)金4000元存入銀行。

根據(jù)銀行出具的“現(xiàn)金繳款單”，填制記賬憑證。會計處理如下：

借：銀行存款4000

貸：庫存現(xiàn)金4000

②因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實際借出的金額：

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按照實際收回的現(xiàn)金金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。5/10/202451【例題2】

某事業(yè)單位財務(wù)部門2013年7月份發(fā)生如下庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：

〔1〕7月1日，張某因公出差，借款1000元。

財務(wù)人員根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的“借款單”，填制記賬憑證。會計處理如下：

借：其他應(yīng)收款1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

〔2〕7月10日，張某出差歸來，經(jīng)過審核可以報銷的差旅費為700元，歸還300元庫存現(xiàn)金。

根據(jù)“差旅費報銷單”以及“付款收據(jù)”，填制記賬憑證。會計處理如下：

借：事業(yè)支出700

庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款1000

③因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金

按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；因購置效勞或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。5/10/202452【例題3】

某事業(yè)單位財務(wù)部門2013年10月份發(fā)生如下庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：

〔1〕10月12日，用庫存現(xiàn)金200元購置本單位辦公用品。

根據(jù)購置發(fā)票，或者收據(jù)填制記賬憑證，會計處理如下：

借：事業(yè)支出200

貸：庫存現(xiàn)金200

〔2〕10月20日，本單位某部門交來變賣廢舊物品收入庫存現(xiàn)金700元。

賬務(wù)處理如下：

借：庫存現(xiàn)金700

貸：其他收入700

〔2〕現(xiàn)金清查的核算

庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清查核對和清查小組定期盤點。

①發(fā)生庫存現(xiàn)金溢余

5/10/202453借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金溢余

屬于無法查明原因的局部：

借：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金溢余

貸：其他收入

②庫存現(xiàn)金短缺：

屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植浚?/p>

借：其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短缺

貸：庫存現(xiàn)金

屬于無法查明原因的局部：

借：事業(yè)支出

貸：庫存現(xiàn)金

5/10/2024542.銀行存款的核算

〔1〕銀行存款

銀行存款——指事業(yè)單位存入或者轉(zhuǎn)入開戶銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。

〔2〕賬務(wù)處理

①將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

事業(yè)收入

經(jīng)營收入

②提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

5/10/202455【例題4】

某事業(yè)單位財務(wù)部門2013年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

〔1〕10月12日，收到上級領(lǐng)導(dǎo)單位撥入的經(jīng)費補助200000元，已經(jīng)通過銀行存款賬戶劃撥。

事業(yè)單位的會計處理如下：

借：銀行存款200000

貸：財政補助收入200000

〔2〕10月20日，事業(yè)單位本月銷售商品收到對方支付的款項，價稅合計23400元。該款項已經(jīng)通過銀行存款收訖。

事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款23400

貸：經(jīng)營收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕3400

5/10/202456〔3〕10月28日購置單位日?；顒铀匦璧霓k公用品，由于數(shù)量金額比較大，采用銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算4500元。

事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：事業(yè)支出4500

貸：銀行存款4500

〔3〕發(fā)生外幣業(yè)務(wù)

事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日〔或當(dāng)期期初〕的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。

調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期支出。

①以外幣購置物資、勞務(wù)

5/10/202457按照購入當(dāng)日〔或當(dāng)期期初〕的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”等科目的外幣賬戶。

②以外幣收取相關(guān)款項

按照收入確認(rèn)當(dāng)日〔或當(dāng)期期初〕的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

③期末

根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目，貸記或借記“其他支出〔匯兌損益〕”科目。

5/10/202458【例題5】

某事業(yè)單位2013年年初美元存款20000美元，匯率為$1＝￥6.26，賬面人民幣余額為125200元。年末美元存款10000美元，賬面人民幣余額為62600元。12月31日中國人民銀行公布的美元匯率為$1＝￥6.27。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款100

貸：其他支出〔匯兌損益〕100

〔4〕設(shè)帳

設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

月終，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

5/10/2024593.零余額賬戶用款額度的核算

〔1〕“零余額賬戶用款額度”科目

實行國庫集中收付制度的事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目來核算。實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶用款額度。

“零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶用款額度。5/10/202460〔2〕賬務(wù)處理

①在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

②按規(guī)定支用額度時：

借：有關(guān)科目

貸：零余額賬戶用款額度

③從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

④因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回

屬于以前年度支付的款項，按照退回金額：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

財政補助結(jié)余

存貨

屬于本年度支付的款項，按照退回金額：

借：零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)支出存貨

5/10/202461

⑤年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù):

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補助收入

下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理:

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的:

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

5/10/202462〔二〕短期投資的核算

1.“短期投資”科目

核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年〔含1年〕的投資，主要是國債投資。

2.賬務(wù)處理：

〔1〕短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際本錢〔包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費〕作為投資本錢：

借：短期投資

貸：銀行存款

〔2〕短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額：

借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益

〔3〕出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額：

借：銀行存款

貸：短期投資

其他收入——投資收益

5/10/202463〔三〕應(yīng)收及預(yù)付款項——是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。

1.財政應(yīng)返還額度的核算

“財政應(yīng)返還額度”科目

核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

賬務(wù)處理如下：

5/10/202464〔1〕財政直接支付

年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：

借：財政應(yīng)返還額度〔財政直接支付〕

貸：財政補助收入

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目〔財政直接支付〕。

〔2〕財政授權(quán)支付

年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：財政應(yīng)返還額度〔財政授權(quán)支付〕

貸：零余額賬戶用款額度

5/10/202465事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：

借：財政應(yīng)返還額度〔財政授權(quán)支付〕

貸：財政補助收入

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度〔財政授權(quán)支付〕

事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付〕。5/10/202466【例題6】

甲研究院〔以下簡稱甲單位〕為實行國庫集中支付的事業(yè)單位。

2013年，財政部門批準(zhǔn)的甲單位年度財政授權(quán)支付額度預(yù)算為600萬元。1～11月，甲單位累計已由財政授權(quán)支付500萬元。2013年12月，甲單位經(jīng)財政部門核定的財政授權(quán)額度用款方案數(shù)為100萬元。

甲單位2013年12月預(yù)算收支的有關(guān)情況如下〔不考慮相關(guān)稅費〕：

〔1〕1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。

甲單位的會計處理如下：

甲單位將授權(quán)額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。

借：零余額賬戶用款額度1000000

貸：財政補助收入1000000

5/10/202467〔2〕4日，甲單位購入一批價值40萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。

甲單位的會計處理如下：

甲單位增加材料40萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”40萬元。

借：存貨400000

貸：零余額賬戶用款額度400000

〔3〕31日，甲單位2013年度財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為60萬元。

甲單位的會計處理如下：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付600000

貸：零余額賬戶用款額度600000

5/10/202468〔4〕2014年1月2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”。恢復(fù)2013年度財政授權(quán)支付額度60萬元。

甲單位的會計處理如下：

對恢復(fù)財政授權(quán)支付額度的會計處理為：

借：零余額賬戶用款額度600000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付6000005/10/2024692.應(yīng)收票據(jù)的核算

“應(yīng)收票據(jù)”科目

核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償效勞等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)收賬款的核算

“應(yīng)收賬款”科目

核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償效勞等而應(yīng)收取的款項。

賬務(wù)處理如下：

5/10/202470〔1〕發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅

〔2〕收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

〔3〕逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

◆轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額:

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款

◆報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時:

借：其他支出〔應(yīng)收及預(yù)付款項核銷〕

貸：待處置資產(chǎn)損溢

◆已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的:

借：銀行存款

貸：其他支出〔應(yīng)收及預(yù)付款項核銷〕

5/10/2024714.預(yù)付賬款的核算

“預(yù)付賬款”科目

核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供給單位的款項。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)〔區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金〕。

關(guān)注：

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

5.其他應(yīng)收款的核算

“其他應(yīng)收款”科目

核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

5/10/202472〔四〕存貨的核算

1.存貨

存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。

2.賬務(wù)處理：

〔1〕購入存貨實際本錢入賬

購入的存貨，其本錢包括購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)存貨應(yīng)按實際支付的含稅價格計算。

事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的存貨非自用局部按不含稅價格計算。

5/10/202473①事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)非自用〔如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品〕材料所支付的增值稅款不計入材料本錢。

購入的存貨驗收入庫，按確定的本錢：

借：存貨

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

財政補助收入

零余額賬戶用款額度

②屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的本錢〔不含增值稅進(jìn)項稅額〕：

借：存貨

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項稅額〕

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

5/10/202474【例題7】

某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年3月購入自用甲材料l000千克，單價10元，增值稅款為1700元，價稅合計11700元，由銀行付訖，材料已驗收入庫。該事業(yè)單位的會計處理應(yīng)為：

借：存貨——甲材料11700

貸：銀行存款

11700

5/10/202475【例題8】

某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，購入丙材料500千克，單價100元，增值稅款為8500元，款項已通過銀行付訖，材料已驗收入庫。

借：材料——丙材料50000

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項稅額〕8500

貸：銀行存款58500

〔2〕存貨發(fā)出的計價方法——個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法〔沒有后進(jìn)先出法〕

計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的本錢于領(lǐng)用時一次攤銷。

事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨:

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：存貨

5/10/202476【例題9】

某從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

5月31日結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工并驗收入庫的A產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢60000元；B產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢24000元。6月30日全部售出上述存貨。

6月30日該事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售發(fā)出的產(chǎn)品的實際本錢84000元。會計分錄為：

借：經(jīng)營支出84000

貸：存貨——A產(chǎn)品60000

——B產(chǎn)品24000

5/10/202477〔3〕存貨清查的核算

事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

如果實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈;

如果小于賬存數(shù)時，稱為盤虧；

實存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實存的材料有質(zhì)量問題，不能按正常的材料使用的，稱為毀損。

對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

①盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際本錢或市場價格確定入賬價值:

借：存貨

貸：其他收入

5/10/202478

②盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額:

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕

經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時:

借：其他支出〔資產(chǎn)處置損溢〕

貸：待處置資產(chǎn)損溢

5/10/202479【例題10】

某事業(yè)單位年終盤點，發(fā)現(xiàn)事業(yè)用甲材料盤虧200千克，單價5元，共計1000元；經(jīng)營用乙材料盤盈100千克，單價8元，共800元，經(jīng)查系合理損耗和溢出。

事業(yè)用甲材料盤虧1000元，會計分錄為：

借：待處置資產(chǎn)損溢1000

貸：存貨——甲材料1000

經(jīng)過批準(zhǔn)予以處置時，會計分錄為：

借：其他支出――資產(chǎn)處置損溢1000

貸：待處置資產(chǎn)損溢1000

經(jīng)營用乙材料盤盈800元，會計分錄為：

借：存貨——乙材料800

貸：其他支出——資產(chǎn)處置損溢800

5/10/202480三、長期投資的核算

長期投資——是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年〔不含1年〕的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

〔一〕設(shè)置“長期投資”科目

長期投資科目是一個資產(chǎn)類科目，借方登記債券實際支付的價款及其他投資按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值，貸方登記到期收回的本金及出售時收回的本錢，余額在借方，反映長期投資的本錢。

對長期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際本錢作為投資本錢。取得長期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期投資收益。

5/10/202481〔二〕長期股權(quán)投資核算

1.取得長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際本錢作為投資本錢。

〔1〕以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款〔包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費〕作為投資本錢：

借：長期投資

貸：銀行存款

同時：

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

〔2〕以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資本錢

借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

按發(fā)生的相關(guān)稅費：

5/10/202482借：其他支出

貸：銀行存款

應(yīng)繳稅費

同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金:

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

5/10/202483【例題11】

某事業(yè)單位2012年1月1日購入一臺機(jī)器設(shè)備，原值為100000元，預(yù)計使用年限為10年，累計折舊10000元.2013年1月31日將該設(shè)備用于對外投資，經(jīng)資產(chǎn)評估師測評后，雙方協(xié)商作價為75000元。會計處理如下:

借：長期投資75000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資75000

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)90000

累計折舊10000

貸：固定資產(chǎn)100000

〔3〕以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資本錢：

借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

按發(fā)生的相關(guān)稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款

應(yīng)繳稅費

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

5/10/202484【例題12】

某事業(yè)單位擁有一項專利權(quán)，為2011年1月1日取得，初始入賬價值為84000元，預(yù)計使用壽命為8年，累計攤銷21000元。2013年1月1日以該專利權(quán)對外投資，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估后，雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為100000元，事業(yè)單位的會計處理如下:

借：長期投資100000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資100000

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)63000

累計攤銷21000

貸：無形資產(chǎn)84000

以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資本錢：

借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

按發(fā)生的相關(guān)稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款

應(yīng)繳稅費

5/10/202485【例題13】

某事業(yè)單位擁有一項土地使用權(quán)，是屬于國家直接無償劃撥所得。事業(yè)單位經(jīng)過上級審批后，將其對外投資。經(jīng)過資產(chǎn)評估師評估后，雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為1000000元，事業(yè)單位的會計處理如下:

借：長期投資1000000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資1000000

2.投資收益的核算

長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時：

借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益

5/10/202486【例題14】

某事業(yè)單位從被投資單位分得利潤31000元，存入銀行。會計處理如下:

借：銀行存款31000

貸：其他收入――投資收益31000

3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額：

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值

貸：長期投資

實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值

5/10/2024874.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)說明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長期投資

報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

5/10/202488〔三〕長期債券投資的核算

1.取得長期債券投資

在長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際本錢作為投資本錢。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款〔包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費〕作為投資本錢:

借：長期投資

貸：銀行存款

同時:

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

5/10/202489【例題15】

2013年6月2日，某事業(yè)單位用暫時閑置資金購入20000元國庫券，以轉(zhuǎn)賬方式支付。會計處理如下:

借：長期投資20000

貸：銀行存款20000

同時:

借：事業(yè)基金20000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資20000

2.收到利息

長期債券投資持有期間收到利息時:

借：銀行存款貸：其他收入——投資收益

對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息

借：銀行存款

貸：長期投資

其他收入——投資收益

同時:

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金

5/10/202490【例題16】

2O13年7月31日，某事業(yè)單位到期兌付原購入的20000元國庫券，利息8000元。會計處理如下:

借：銀行存款28000

貸：長期投資20000

其他收入――投資收益8000

同時:

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資20000

貸：事業(yè)基金20

000

5/10/202491四、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年〔不含1年〕，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。

單位價值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年〔不含1年〕的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

“固定資產(chǎn)”科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。

〔一〕固定資產(chǎn)分類

房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。5/10/202492提示：

1.應(yīng)用軟件

如果應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

2.經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)

事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)領(lǐng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。5/10/202493〔二〕固定資產(chǎn)取得時按照實際本錢入賬

1.購入的固定資產(chǎn)

本錢包括：

購置價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員效勞費等。

關(guān)注：

以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬本錢。

5/10/202494〔1〕購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

專用基金——修購基金

貸：財政補助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

5/10/202495〔2〕購入需要安裝的固定資產(chǎn)

先通過“在建工程”科目核算。

“在建工程”科目，核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際本錢。

①購入需要安裝的固定資產(chǎn)：

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

同時：

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

②發(fā)生安裝費用：

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

同時：

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

③安裝完工交付使用時：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

5/10/202496【例題17】

某事業(yè)單位2013年4月用自籌資金通過政府采購撥款購入需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為25000元，運費為1000元。設(shè)備運回后，支付交付安裝，支付安裝費、專業(yè)人員效勞費和人工費用共計18000元;工程改造完成，該項固定資產(chǎn)已通過驗收合格并交付使用。會計處理如下：

支付購置價款時：

借：事業(yè)支出26000

貸：其他應(yīng)收款——政府采購款26000

借：在建工程26000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程26000

支付安裝費用，會計處理是：

借：事業(yè)支出18000

貸：銀行存款18000

借：在建工程18000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程18000

5/10/202497安裝完成驗收后，增加固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)44000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)44000

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程44000

貸：在建工程44000

〔3〕購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金

①取得固定資產(chǎn)時，按照確定的本錢：

借：固定資產(chǎn)〔不需安裝〕

在建工程〔需要安裝〕

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程

5/10/202498同時:

取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)本錢的全部支出金額：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

專用基金——修購基金

貸：財政補助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

其他應(yīng)付款〔扣留期在1年以內(nèi)〔含1年〕〕

長期應(yīng)付款〔扣留期超過1年〕

5/10/202499假設(shè)：

取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

專用基金——修購基金

貸：財政補助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

5/10/2024100②質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時:

借：其他應(yīng)付款

長期應(yīng)付款

事業(yè)支出

經(jīng)營支出

專用基金——修購基金

貸：財政補助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

5/10/20241012.自行建造的固定資產(chǎn)

本錢包括：

建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

〔1〕工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出：

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

同時：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

〔2〕已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際本錢后再進(jìn)行調(diào)整

5/10/2024102【例題18】

某事業(yè)單位自籌資金自建固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，價款為15000元；建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料15000元；結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資2000元；用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出1000元;固定資產(chǎn)建造完工，經(jīng)驗收合格投入使用，該項固定資產(chǎn)的全部支出為18000元，增加固定資產(chǎn)并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出。

會計處理如下：

購入建造固定資產(chǎn)所需材料時：

借：存貨15000

貸：銀行存款15000

領(lǐng)用材料時：

借：在建工程15000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程15000

借：事業(yè)支出15000

貸：存貨15000

5/10/2024103支付職工工資時：

借：在建工程2000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程2000

借：事業(yè)支出2000

貸：應(yīng)付職工薪酬2000

支付其他支出時：

借：在建工程1000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1000

借：事業(yè)支出1000

貸：銀行存款1000

完工驗收后，增加固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)18000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)18000

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程18000

貸：在建工程18000

5/10/20241043.在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)本錢按照原固定資產(chǎn)賬面價值〔“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值〕加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)撤除局部的賬面價值后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值：

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

工程完工交付使用時：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

5/10/20241054.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)本錢按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

〔1〕融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的本錢：

借：固定資產(chǎn)〔不需安裝〕

在建工程〔需安裝〕

貸：長期應(yīng)付款

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程

5/10/2024106同時：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：財政補助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

〔2〕定期支付租金時，按照支付的租金金額：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：財政補助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

同時：

借：長期應(yīng)付款

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

5/10/2024107【例題19】

某事業(yè)單位與供給商簽訂協(xié)議購置一項不需要安裝的固定資產(chǎn)，價款300000元，分三期每年年末平均支付。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)300000

貸：長期應(yīng)付款300000

每年年末支付價款時，會計分錄為：

借：事業(yè)支出100000

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度100000

借：長期應(yīng)付款100000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100000

5/10/20241085.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

〔1〕固定資產(chǎn)本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；

〔2〕沒有相關(guān)憑據(jù)的，其本錢比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；

〔3〕沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢：

借：固定資產(chǎn)〔不需安裝〕

在建工程〔需安裝〕貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程

按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等：

借：其他支出

貸：銀行存款

5/10/2024109〔三〕計提固定資產(chǎn)折舊

1.固定資產(chǎn)折舊

折舊——指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

2.按月計提固定資產(chǎn)折舊

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

5/10/20241103.平均年限法

事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。

平均年限法——指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計提折舊的一種方法