稅法課件-關(guān)稅

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.了解關(guān)稅的含義、特點(diǎn)、分類及作用。2.掌握關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象。3.掌握關(guān)稅的完稅價(jià)格的確定。4.掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。5.熟悉關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定。技能目標(biāo)掌握關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算方法

關(guān)稅任務(wù)一認(rèn)知關(guān)稅任務(wù)二關(guān)稅稅款的計(jì)算任務(wù)三關(guān)稅征收管理

關(guān)稅一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出口關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。關(guān)境又稱“稅境”或“海關(guān)境域”，是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。它是同國(guó)境緊密聯(lián)系但又有區(qū)別的概念。國(guó)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍，在通常情況下，一國(guó)的國(guó)境范圍同關(guān)境的領(lǐng)域大小是一致的，貨物（或物品）進(jìn)出國(guó)境就是進(jìn)出關(guān)境，就應(yīng)征收關(guān)稅。關(guān)稅概念中的貨物和物品都有獨(dú)立的特定含義，不能混淆。所謂“貨物”是指以貿(mào)易行為為目的而進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的商品物資；“物品”是指入境旅客或運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的行李物品，個(gè)人郵寄物品以及以其他方式進(jìn)入關(guān)境或國(guó)境的屬于個(gè)人自用的非商品物資。任務(wù)一、認(rèn)知關(guān)稅

（一）納稅上的統(tǒng)一性和一次性（二）征收上的過(guò)“關(guān)”性（三）稅率上的復(fù)式性（四）征管上的權(quán)威性（五）對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性二、關(guān)稅的特點(diǎn)任務(wù)一、認(rèn)知關(guān)稅三、關(guān)稅的分類任務(wù)一、認(rèn)知關(guān)稅

任務(wù)一、認(rèn)知關(guān)稅（一）維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益（二）保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展（三）調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易（四）籌集國(guó)家財(cái)政收入四、關(guān)稅的作用任務(wù)一、認(rèn)知關(guān)稅五、關(guān)稅的征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人（一）征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指各種方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品，（二）納稅義務(wù)人關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人及進(jìn)出境物品的所有人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。具體包括：外貿(mào)進(jìn)出口公司；工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司；其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人任務(wù)一、認(rèn)知關(guān)稅（一）進(jìn)口稅率稅率形式適

用

范

圍1、最惠國(guó)稅率（1）原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的WTO成員或地區(qū)的進(jìn)口貨物（2）原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的貨物（3）原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物2、協(xié)定稅率原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物3、特惠稅率原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物4、普通稅率原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的其他國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物5、關(guān)稅配額實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物六、關(guān)稅稅率任務(wù)一、認(rèn)知關(guān)稅（二）出口稅率

見(jiàn)教材（三）特別關(guān)稅任務(wù)一、認(rèn)知關(guān)稅任務(wù)一、認(rèn)知關(guān)稅（四）原產(chǎn)地的規(guī)定

原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)適用情況如何確定1、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造生產(chǎn)或制造國(guó)2、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家3、其他標(biāo)準(zhǔn)配件與主件同時(shí)進(jìn)口按主件的原產(chǎn)地配件與主件分別進(jìn)口按各自的原產(chǎn)地（五）稅率的運(yùn)用見(jiàn)教材（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

（1）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨物的貨價(jià)（以成交價(jià)格為基礎(chǔ)）+起卸前的運(yùn)保費(fèi)等如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)＝（貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）×3‰任務(wù)二、關(guān)稅稅款的計(jì)算一、完稅價(jià)格（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

（2）包含由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；由買方提供的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；由買方支付的特許權(quán)使用費(fèi)；賣方從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。任務(wù)二、關(guān)稅稅款的計(jì)算一、完稅價(jià)格（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

（3）不包含購(gòu)貨傭金；廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收；進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)。任務(wù)二、關(guān)稅稅款的計(jì)算一、完稅價(jià)格（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（4）計(jì)稅依據(jù)比較計(jì)算關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)影響進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅以及車輛購(gòu)置稅的計(jì)算。車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅相同，是包含消費(fèi)稅和關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格。任務(wù)二、關(guān)稅稅款的計(jì)算一、完稅價(jià)格（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格任務(wù)二、關(guān)稅稅款的計(jì)算一、完稅價(jià)格進(jìn)口貨物種類計(jì)

稅

依

據(jù)關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品完稅價(jià)格組價(jià)＝完稅價(jià)格＋關(guān)稅—應(yīng)稅消費(fèi)品完稅價(jià)格組價(jià)＝完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝（完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）從價(jià)計(jì)征：同增值稅計(jì)稅依據(jù)從量計(jì)征：進(jìn)口數(shù)量復(fù)合計(jì)證：上述兩項(xiàng)總和（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格2、進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

3、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

任務(wù)二、關(guān)稅稅款的計(jì)算一、完稅價(jià)格（二）出口貨物的完稅價(jià)格

1、出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+關(guān)稅出口稅率）2、包含貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。3、不包含出口關(guān)稅稅額；支付給境外的傭金。任務(wù)二、關(guān)稅稅款的計(jì)算二、完稅價(jià)格（一）從價(jià)稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（二）從量稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率任務(wù)二、關(guān)稅稅款的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅義務(wù)人無(wú)須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。我國(guó)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：

見(jiàn)教材任務(wù)三、關(guān)稅征收管理一、法定減免稅（一）科教用品（二）殘疾人專用品（三）扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資（四）加工貿(mào)易產(chǎn)品1.加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易2.進(jìn)料加工（五）邊境貿(mào)易進(jìn)口物資（六）保稅區(qū)進(jìn)出口貨物（七）出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物（八）進(jìn)口設(shè)備（九）特定行業(yè)或用途的減免稅政策任務(wù)三、關(guān)稅征收管理二、特定減免稅見(jiàn)教材

臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照?qǐng)?zhí)行。自2016年1月1日至2020年12月31日，經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策。任務(wù)三、關(guān)稅征收管理三、臨時(shí)減免稅

（一）關(guān)稅繳納進(jìn)口貨物白運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)白海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。任務(wù)三、關(guān)稅征收管理四、關(guān)稅的征收管理

（二）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行納稅義務(wù)人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。為保證海關(guān)征收關(guān)稅決定的有效執(zhí)行和國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)，《海關(guān)法》賦予海關(guān)對(duì)滯納關(guān)稅的納稅義務(wù)人強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利。強(qiáng)制措施主要有兩類：一是征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬(wàn)分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假目不予扣除。具體計(jì)算公式為：任務(wù)三、關(guān)稅征收管理

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)二是強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人白海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。強(qiáng)制扣繳即海關(guān)從納稅義務(wù)人在開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中直接扣繳稅款。變價(jià)抵繳即海關(guān)將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。任務(wù)三、關(guān)稅征收管理

（三）關(guān)稅退還根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為溢征關(guān)稅）退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征1、關(guān)稅補(bǔ)征

非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，海關(guān)應(yīng)予補(bǔ)征；補(bǔ)征期限為繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)。2、關(guān)稅追征

因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的