稅法課件：增值稅法

稅法

增值稅法第一節(jié)

增值稅的認(rèn)知第二節(jié)

增值稅的計(jì)算第三節(jié)

增值稅出口退（免）稅的計(jì)算第四節(jié)

增值稅的征收管理本章內(nèi)容

【能力目標(biāo)】（1）能判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，會(huì)選擇增值稅適用稅率，能充分運(yùn)用增值稅優(yōu)惠政策，會(huì)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算一般計(jì)稅方法下銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額和應(yīng)納增值稅稅額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納增值稅稅額，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額。（3）能合理選擇和運(yùn)用增值稅出口貨物退（免）稅政策、出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用“免抵退”辦法和“先征后退”（“免退”）辦法計(jì)算增值稅應(yīng)退稅額。（4）能確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié)

增值稅的認(rèn)知一、增值稅納稅人的確定

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。本教材將增值稅納稅人分為原增值稅納稅人和營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人兩大類(lèi)。（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（1）原增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

（2）營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)改增應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）以下的。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

（1）原增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（50萬(wàn)元或者80萬(wàn)元）的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

（2）營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（二）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，不能自行領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、增值稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物

有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2.提供加工或修理修配勞務(wù)

3.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.銷(xiāo)售服務(wù)1）交通運(yùn)輸服務(wù)。2）郵政服務(wù)。3）電信服務(wù)。4）建筑服務(wù)。（1）工程服務(wù)。（2）安裝服務(wù)。（3）修繕?lè)?wù)。（4）裝飾服務(wù)。（5）其他建筑服務(wù)。5）金融服務(wù)。6）現(xiàn)代服務(wù)。7）生活服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)文化體育服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)2.銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（三）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（四）屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷(xiāo)售貨物2.視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)3.混合銷(xiāo)售行為（詳見(jiàn)第二節(jié)）4.兼營(yíng)行為（詳見(jiàn)第二節(jié)）（五）不征收增值稅項(xiàng)目三、增值稅稅率和征收率的判定（一）基本稅率

增值稅的基本稅率為17%，適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（適用13%的低稅率的除外）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）低稅率1.低稅率13%

從2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時(shí)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)。2.低稅率11%3.低稅率6%納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。納稅人銷(xiāo)售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷(xiāo)售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)。（三）零稅率1.貨物適用的零稅率2.服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)適用的零稅率適用于納稅人出口貨物（四）征收率

一般納稅人特殊情況下采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。我國(guó)增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項(xiàng)目適用于減按2%的征收率執(zhí)行。四、增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（一）原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策2.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策1）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策2）醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策3）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠4）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠5）對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。6）蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策7）制種行業(yè)增值稅政策（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡期間免稅政策2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡期間即征即退政策

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠承繼政策4.試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理5.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅零稅率政策6.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅境外服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免稅政策

7.稅額抵減8.選擇或者放棄稅收減免的規(guī)定（三）增值稅的起征點(diǎn)

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。1.原增值稅納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；（2）銷(xiāo)售加工修理修配勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元。2.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。增值稅的起征點(diǎn)適用范圍僅限于個(gè)人，不包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。（四）小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策

五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理

增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具范圍1.領(lǐng)購(gòu)范圍

專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)和使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)和使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)和使用專(zhuān)用發(fā)票，如已領(lǐng)購(gòu)和使用專(zhuān)用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票：（3）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

2.開(kāi)具范圍

一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方（前提是購(gòu)買(mǎi)方也是一般納稅人）開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本內(nèi)容和開(kāi)具要求

1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本內(nèi)容3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。

自2016年3月1日起，納稅信用A級(jí)納稅人取得銷(xiāo)售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具的增值稅發(fā)票，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。2016年5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)后，取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，由納稅信用A級(jí)擴(kuò)大到B級(jí)。（四）開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的處理流程1.增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用發(fā)票”）后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按以下方法處理：（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。3.納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。（五）增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證的規(guī)定

（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買(mǎi)方可要求銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時(shí)不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（3）專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（六）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的丟失

（七）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票的使用和管理1.關(guān)于增值稅發(fā)票使用問(wèn)題2.增值稅發(fā)票開(kāi)具3.擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍第二節(jié)

增值稅的計(jì)算

一、增值稅一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅的計(jì)稅方法，主要包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

我國(guó)目前對(duì)一般納稅人采用一般計(jì)稅方法。應(yīng)納增值稅稅額=本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-本期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率不含稅價(jià)外費(fèi)用=含稅價(jià)外費(fèi)用÷（1+稅率）2）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）3.需要核定的銷(xiāo)售額的確定

1）納稅人銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計(jì)算時(shí)，其銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

或組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）2）納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。第一第二第三按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）4.特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定

（1）采取折扣方式銷(xiāo)售①折扣銷(xiāo)售，在會(huì)計(jì)上又叫商業(yè)折扣，它是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大或與銷(xiāo)售方有特殊關(guān)系等原因而給予對(duì)方價(jià)格上的優(yōu)惠（直接打折）。②銷(xiāo)售折扣，在會(huì)計(jì)上又叫現(xiàn)金折扣，它是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中扣除。④納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。（2）采取以舊換新方式銷(xiāo)售①金銀首飾以外的以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。收取舊貨物，若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

（3）采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

還本銷(xiāo)售，指銷(xiāo)售方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。（4）采取以物易物方式銷(xiāo)售

銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。①②以物易物雙方是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。以物易物雙方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。（5）包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。5.特殊銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定（1）混合銷(xiāo)售行為

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)。【理論答疑】如何理解混合銷(xiāo)售行為？

（2）兼營(yíng)行為

納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：【理論答疑】全面營(yíng)改增后，混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為有什么區(qū)別？（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（5）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（6）購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（1）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。（2）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（3）（4）（5）（6）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（7）（8）（9）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（10）（11）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述（3）至（9）項(xiàng)規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（12）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述（3）至（9）項(xiàng)規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

按照《增值稅暫行條例》第十條和上述（3）至（9）項(xiàng)規(guī)定情形不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（13）（14）納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（15）（16）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”辦法，其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理；外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行“先征后退”辦法，其出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額與按國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、留抵稅額等情況的稅務(wù)處理4.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（三）一般納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：二、增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法既適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為，又適用于一般納稅人適用該計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅行為。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（一）增值稅一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況1.原增值稅一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況1）暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率

一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法，自2014年7月1日起依照3％（2014年6月30日之前為4%）的征收率計(jì)算繳納增值稅：2）按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收（1）一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅）。上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：（2）一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷(xiāo)售舊貨

一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅），且應(yīng)該開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨，減按2%征收率征收增值稅（這里指的是小規(guī)模納稅人適用3%征收率計(jì)算出不含稅銷(xiāo)售額后再減按2%征收率征收）。3）可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率

一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法，自2014年7月1日起依照3％（2014年6月30日之前為6%）的征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2.營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況1）應(yīng)稅服務(wù)2）建筑服務(wù)3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)4）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)5）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×2%6）其他情況納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（1）（2）（3）（二）小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的規(guī)定

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照取得的銷(xiāo)售額和增值稅的征收率計(jì)算應(yīng)納的增值稅稅額，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率3%）

增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%1.原增值稅小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的特殊規(guī)定1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額×2%銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額×3%2.營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的特殊規(guī)定1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)（同原增值稅小規(guī)模納稅人的情況）2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品（同原增值稅小規(guī)模納稅人的情況）3）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）×3%4）小規(guī)模納稅人出售不動(dòng)產(chǎn)（按5%征收率）5）個(gè)人銷(xiāo)售其購(gòu)買(mǎi)的住房

6）小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)小規(guī)模納稅人的征收率運(yùn)用歸納一覽表（三）營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法小規(guī)模納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額×征收率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，其都按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率（17%或13%）計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：納稅人在計(jì)算進(jìn)口貨物的增值稅時(shí)應(yīng)該注意以下問(wèn)題：第三節(jié)

增值稅

出口退（免）稅的計(jì)算一、增值稅出口退（免）稅政策的認(rèn)知

（一）出口貨物增值稅退（免）稅政策的認(rèn)知

1.出口貨物退（免）稅的基本政策

2.出口貨物退（免）稅辦法的種類(lèi)

我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種增值稅退（免）稅計(jì)算辦法：“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；一“先征后退”辦法，主要適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。二3.出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)4.出口貨物退（免）稅的退稅率

我國(guó)現(xiàn)行貨物的增值稅退稅率每年都在調(diào)整，目前有17％、16％、15％、14％、13％、9％、5％等幾檔。

不同退稅率的貨物應(yīng)分開(kāi)核算，凡未分開(kāi)核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算退稅。

（二）出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅政策的認(rèn)知1.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅的基本政策

出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅分為出口免稅（適用增值稅免稅政策）和出口免稅并退稅（適用增值稅零稅率）兩種。（1）出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅的項(xiàng)目（2）出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)適用零稅率增值稅的項(xiàng)目2.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅辦法的種類(lèi)3.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)1）實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)（1）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。（2）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的，為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法，對(duì)“發(fā)站”或“到站(局)”名稱(chēng)包含“境”字的貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直接相關(guān)的國(guó)際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。（3）以航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或旅客的，如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為中國(guó)航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收入；如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由一個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入。（4）其他實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，為提供增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。

2）外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免退稅計(jì)稅依據(jù)

4.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的退稅率

服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其按照銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定適用的增值稅稅率。二、出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)算（一）出口貨物增值稅免抵退稅的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”辦法。“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟如下：第一步：免。

免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。

第四步：退。

首先計(jì)算免抵退稅總額：免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（二）出口貨物增值稅免退稅的計(jì)算

“免退”即“先征后退”，是指出口貨物在生產(chǎn)（購(gòu)貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅（指的是進(jìn)項(xiàng)稅），貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅），貨物出口后由外貿(mào)企業(yè)（指收購(gòu)貨物后出口的外貿(mào)出口企業(yè)）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物的退稅。該辦法目前主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。（1）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”辦法的基本計(jì)算公式應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率不予退稅金額（作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理）=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×（出口貨物征稅率-退稅率）三、出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅的計(jì)算（一）出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算1.專(zhuān)營(yíng)零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算1）零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅退稅率2）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額2.兼營(yíng)貨物出口的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算

實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)提供者如果同時(shí)出口貨物勞務(wù)（勞務(wù)指對(duì)外加工修理修配勞務(wù)，下同）且未分別核算的，應(yīng)一并計(jì)算免抵退稅。

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物勞務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）①當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。（3）當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)（即應(yīng)納稅額＞0時(shí)）：當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額（二）出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅免退稅的計(jì)算

外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口時(shí)，免征增值稅，其對(duì)應(yīng)的外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口免退稅的計(jì)算公式為：外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口免退稅計(jì)稅依據(jù)×零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅退稅率第四節(jié)增值稅的征收管理一、增值稅的征收管理要求（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為的，為收訖銷(xiāo)售款