不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況財(cái)務(wù)分析

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況財(cái)務(wù)分析有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括以下幾種情況：1、商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。當(dāng)此合并按照稅法的規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。所謂特殊性稅務(wù)處理，就是說企業(yè)合并交易的對(duì)手方在購買日并沒有對(duì)所得完稅，所以不能改變被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，被合并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)還以原賬面價(jià)值確定。購買日被購買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差形成商譽(yù)，由于這部分差額對(duì)手方并沒有完稅，所以不得在稅前扣除，所以商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0.對(duì)于計(jì)稅基礎(chǔ)，舉個(gè)例子理解。比如A公司將持有存貨80元以100元的價(jià)格出售給B公司，B公司做為存貨管理。A公司對(duì)于收入100元和成本80元之間的利潤(rùn)部分已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅，所以B公司取得存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)就是100元。也就是說，計(jì)稅基礎(chǔ)是未來繳納企業(yè)所得稅時(shí)，允許在稅前扣除的金額。那么只有取得時(shí)對(duì)方繳納過稅款，取得的一方才能稅前抵扣，才能形成計(jì)稅基礎(chǔ)。因?yàn)樯套u(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，如果確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，由于合并成本是固定的，所以必然增加商譽(yù)。商譽(yù)賬面價(jià)值增加，會(huì)影響暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異又影響遞延所得稅負(fù)債增加，不斷循環(huán)。所以不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2、除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。這種情形不好舉例，舉一個(gè)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的例子，研發(fā)形成的無形資產(chǎn)。由研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在攤銷時(shí)，在實(shí)際成本的基礎(chǔ)上加計(jì)100%扣除。如果無形資產(chǎn)賬面成本100，未來可攤銷的金額是200，計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，形成可抵扣暫時(shí)差異。但是這項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也沒有影響應(yīng)納稅所得額（未來攤銷時(shí)才影響），并且不是企業(yè)合并形成的。也就是說如果發(fā)生時(shí)影響了會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的對(duì)方科目對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；或者是由于企業(yè)合并形成的，對(duì)方科目對(duì)應(yīng)商譽(yù)。除這兩種情況以外，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，找不到對(duì)方科目。如果影響其他資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，則違背歷史成本原則。3、與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的情況下，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不轉(zhuǎn)回。由于滿足兩個(gè)條件的情況下，企業(yè)有能力決定該暫時(shí)性差異不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間的計(jì)稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。4、對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在長(zhǎng)期持有的情況下，因被投資方產(chǎn)生利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益，同時(shí)增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，由此形