2023年營改增后房地產增值稅計算案例

某市區(qū)的甲房地產開發(fā)公司〔以下簡稱甲公司〕為增值稅一般納稅人，銷售自行開發(fā)某市區(qū)的甲房地產開發(fā)公司〔以下簡稱甲公司〕為增值稅一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產工程，2023790依據(jù)甲公司最近時期銷售同類不動產的平均價格確定價值為111〔包括銷項稅額。承受直接現(xiàn)款交易方式銷售已辦理入住的銷售房款391004900070000該工程取得土地支付土地出讓金400003330銷售《建筑工程施工許可證》日期在20234304200甲公司購置一臺機械設備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為10017甲公司購入一處不動產，增值稅專用發(fā)票注明的價款為202322063660036甲公司以包工包料方式將鴻達建筑工程工程通過公開招標，騰飛建筑公司中標承83257500825要求：作出業(yè)務〔1〕-業(yè)務〔8〕的會計分錄。20237二、案例解析1.要想正確作出每筆業(yè)務的會計分錄，就要計算出每筆業(yè)務的銷項稅額、進項稅額。1.要想正確作出每筆業(yè)務的會計分錄，就要計算出每筆業(yè)務的銷項稅額、進項稅額。本案例既考核了營改增相關學問，又考核了會計根本功。業(yè)務〔1〕：改征增值稅試點的通知》〔財稅〔2023〕36〕1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法》〔以下簡稱《實施方法》〕第十四條第〔二〕款規(guī)定，以下情形視同銷售不動《實施方法》第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生本方法第十四條所列行為而無銷售額的，〕第十五條第〔2〕11%；《實施方法》其次十三條規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人承受銷售額和銷項稅額合并定價方法的，依據(jù)以下公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率其次十二條規(guī)定，銷項稅額=銷售額×稅率。=111÷〔1＋11%〕×11%=11101貸：開發(fā)產品90應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)11業(yè)務〔2〕：依據(jù)《國家稅務總局關于公布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產工程202318依據(jù)取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產工程對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=〔全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款〕÷〔1+11%〕18〔當期銷售房地產工程建筑面積÷房地產工程可供銷售建筑面積〕×支付的土地價款。【房企財稅微信：fdccspx】業(yè)務〔2〕銷項稅額=〔39100-40000×49000÷70000〕÷〔1+11%〕×11%=1100會計分錄為：借：現(xiàn)金或銀行存款39100貸：主營業(yè)務收入38000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1100業(yè)務〔3〕：18一般納稅人實行預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產工程，應在收到預收款時依據(jù)3%的預征率預繳增值稅。第十一113330稅=3330÷〔1+11%〕×3%=90會計分錄為：借：應交稅費——未交增值稅——一般計稅方法90貸：銀行存款90業(yè)務〔4〕：18建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產工程是房地產老工程。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產老工程，可以選擇適用簡易計稅方法依據(jù)5%的征收率計稅。甲公司可以選擇簡易計稅方法計稅。業(yè)務〔4〕應計提增值稅額=4200÷〔1＋5%〕×5%=20042004000應交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法200業(yè)務〔5〕：進項稅額=17借：固定資產100應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17貸：銀行存款117〔202315202351日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項稅額應依據(jù)本方法有關規(guī)260%，其次年抵扣比例為40%。取得的不動產包括以直接購置形式取得的不動產。第四條規(guī)定，納稅人依據(jù)本方法規(guī)定從銷202351上述進項稅額中，60%的局部于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的局部為13〔6〕20237=220×60%=132=220×40%=88元。會計分錄為：借：固定資產2023應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13288貸：銀行存款222020237借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8888〔7〕：進項稅額=36600應交稅費——應交增值稅(進項稅額)36貸：銀行存款636業(yè)務〔8〕：進項稅額=825借：開發(fā)本錢——建筑安裝工程〔鴻達工程〕7500應交稅費——應交增值稅(進項稅額)825貸：應付賬款——騰飛建筑公司83252.計算應納增值稅一般計稅方法銷項稅額=11+1100=1111進項稅額=17+132+36+825=1010應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=