財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德考試大綱(三)

附件1:

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德考試大綱

第一章會(huì)計(jì)法律制度

一、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

(1)會(huì)計(jì)法律。是指由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過

一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。如1999年10月31日九

屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過的《會(huì)計(jì)法》。

(2)會(huì)計(jì)行政法規(guī)。是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)

院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面

會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條

例》、《總會(huì)計(jì)師條例》。

(3)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)

計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以

及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。會(huì)計(jì)部門

規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首

長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度辦法，如以財(cái)政部第26號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)

的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》和以財(cái)政部第33號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)的《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》等。會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國會(huì)

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計(jì)工作的行政部門即國務(wù)院財(cái)政部門制定并發(fā)布的制度辦法，如

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、《企業(yè)會(huì)計(jì)制

度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及財(cái)政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布

的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。

（4）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表

大會(huì)及其常委會(huì)在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下

制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。

二、會(huì)計(jì)工作管理體制

（一）會(huì)計(jì)工作的主管部門

國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人

民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

（二）會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限

國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定

并公布。國務(wù)院有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行

業(yè)，依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定具體辦法或者補(bǔ)

充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部

可以依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)

一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。

（三）會(huì)計(jì)人員的管理

（1）從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)

資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)

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計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

（2）財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)

資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲，以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。

（四）單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和

會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的

真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、

行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

三、會(huì)計(jì)核算

我國會(huì)計(jì)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)資料基本要求以

及會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)督

（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保

證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)

營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互

監(jiān)督的制度和方法。

2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部

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會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制

制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

(1)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)

辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互

制約；

(2)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；

(3)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

(4)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

4.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

(1)對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)

事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

(2)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,

按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處

理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，

作出處理。

(二)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

1.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對(duì)單位和

單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法

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會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

2.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體

縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查

部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政

處罰。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照

有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)

資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)

檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。

3.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍

財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的

有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。違法會(huì)計(jì)行為是指

公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法

規(guī)、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。

財(cái)政部門對(duì)各單位下列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督：

(1)是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；

(2)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料

是否真實(shí)、完整；

(3)會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

的規(guī)定；

(4)從事會(huì)計(jì)工作的人員是杳具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

此外，國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政

部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行

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監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)

容進(jìn)行監(jiān)督。

(三)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

1.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)

計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種

監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的

會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)

務(wù)：

(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具

有關(guān)報(bào)告；

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

五、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

(一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)

機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)

機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

(二)代理記賬

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1.代理記賬的概念

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受委托人的

委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

的單位。代理記賬機(jī)構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。

2.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：

(1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)

一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記

賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

(2)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制

的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章

后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外

提供。

(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。

(4)委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3.委托代理記賬的委托人的義務(wù)

(1)對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符

合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；

(2)應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

(3)及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其

他相關(guān)資料；

(4)對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制

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度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。

4.代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行

政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；

（3）對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)

計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

（4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的概念

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)

責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格

擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)

從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者

從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)資格

1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定

資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍

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在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織

從事下列會(huì)計(jì)工作的人員(包括在中國大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的

香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員以及外籍人

員)，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：

(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員);

(2)出納；

(3)稽核；

(4)資本、基金核算；

(5)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

(6)工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；

(7)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

(8)總賬；

(9)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；

(10)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得

(1)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺?cái)

經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算

五級(jí))。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布。

省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)

建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機(jī)關(guān)事

務(wù)管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊(duì)后勤部和中國人民解

放軍總后勤部負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試有關(guān)工作。

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(2)會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件。申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試

的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法

規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和技能。

(3)會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請(qǐng)人符合基

本報(bào)名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中

專)會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年),

免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí))。

會(huì)計(jì)類專業(yè)包括：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化、

審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。

4.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理

(1)上崗注冊(cè)登記。持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事

會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證

書和所在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向單位所在地或所屬

部門、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。

(2)離崗備案。持證人員離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的，

應(yīng)當(dāng)填寫注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，向原注冊(cè)登記的

會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)

工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

(4)變更登記。持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職

務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)

檔案信息變更登記。

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5.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

(1)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的概念和特點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理

論知識(shí)、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動(dòng)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu),

不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)：一是針對(duì)性，即針對(duì)不同對(duì)象確

定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問題；二是

適應(yīng)性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用；三是靈活性，即繼續(xù)

教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。

(2)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

主要包括：會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職業(yè)道

德等。

(3)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)

教育的形式以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重

要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)(面授)的

時(shí)間累計(jì)不得少于24小時(shí)。

(五)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

1.會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)

會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。會(huì)計(jì)專

業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。高級(jí)會(huì)

計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初

級(jí)職務(wù)。

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2.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)

級(jí)別。初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度；高級(jí)

會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。

（六）會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

會(huì)計(jì)工作崗位是指一個(gè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而

設(shè)置的職能崗位。會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一

崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、

債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（七）會(huì)計(jì)人員回避制度

國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避

制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

人、會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬

不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親

以及近姻親關(guān)系。

（A）會(huì)計(jì)人員的工作交接

1.交接的范圍

會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管

人員辦理工作交接手續(xù)。

2.交接的程序

一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)

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計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接

手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)

同監(jiān)交。

3.交接人員的責(zé)任

移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)

資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是

在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。

六、法律責(zé)任

違反《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)

人員有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任的種類包括：責(zé)

令限期改正；罰款；行政處分；吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；追究刑

事責(zé)任。

七、會(huì)計(jì)法律制度案例分析

通過具體案例，分析、歸納從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)了解、掌握的

會(huì)計(jì)法律制度基本規(guī)定，以及掌握會(huì)計(jì)法律制度與做好會(huì)計(jì)工作

的關(guān)系；分析、判斷會(huì)計(jì)行為合法與違法的界限及理由，以及違

法會(huì)計(jì)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任；分析、判斷單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、

社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三者的區(qū)別和聯(lián)系；分析、判斷會(huì)計(jì)人員在

會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限；分析、歸納會(huì)計(jì)人員如何依法進(jìn)行會(huì)計(jì)

核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

第二章支付結(jié)算法律制度

13

一、支付結(jié)算概述

(一)支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用現(xiàn)金、票據(jù)、

信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功

能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。

銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社(以下簡(jiǎn)稱銀行)

以及單位(含個(gè)體工商戶)和個(gè)人是辦理支付結(jié)算的主體。其中,

銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。

(二)辦理支付結(jié)算的基本要求

(1)單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民

銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。

(2)單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管

理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

(3)票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，

不得偽造、變?cè)臁?/p>

(4)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字

正確、字跡清晰、不錯(cuò)不漏、不潦草，防止涂改。

(三)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求

(1)中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡(jiǎn)

化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

(2)中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)

寫“整”(或“正”)字；到“角”為止的，在“角”之后可以不

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寫“整”(或“正”)字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面

不寫“整”(或“正”)字。

(3)中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金

額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)

字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。

(4)阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時(shí)，中文大寫應(yīng)按照漢

語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。

(5)票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時(shí),

月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在

其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。如：2

月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零

貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日

期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由

出票人自行承擔(dān)。

二、銀行結(jié)算賬戶

(一)銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

1.銀行結(jié)算賬戶的概念

銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付

結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

2.銀行結(jié)算賬戶的種類

(1)銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般

存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。

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(2)銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶

和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

(二)銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

1.銀行結(jié)算賬戶的開立

存款人開立銀行結(jié)算賬戶時(shí)，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書。銀行與存

款人須簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。銀

行審查后符合開立賬戶條件的，應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并履行向人民

銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒傅牧x務(wù)；需要核準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)報(bào)送人民銀行

核準(zhǔn)。

銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片，并將簽章式樣和有關(guān)證明

文件的原件或復(fù)印件留存歸檔。

2.銀行結(jié)算賬戶的變更

存款人銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項(xiàng)的，應(yīng)于5日內(nèi)書面通

知開戶銀行并提供有關(guān)證明，開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)

向人民銀行報(bào)告。

3.銀行結(jié)算賬戶的撤銷

存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算

賬戶的申請(qǐng)：

(1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；

(2)注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

(3)因遷址需要變更開戶銀行的；

(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

16

存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷銀行結(jié)算

賬戶。

（三）基本存款賬戶

1.基本存款賬戶的概念

基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而

開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主要存款賬戶。

2.基本存款賬戶使用范圍

基本存款賬戶的使用范圍包括：存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金

收付，以及存款人的工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。

3.基本存款賬戶開戶要求

開立基本存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明

文件。

（四）一般存款賬戶

1.一般存款賬戶的概念

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存

款賬戶開戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

2.一般存款賬戶的使用范圍

一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其

他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦

理現(xiàn)金支取。

3.一般存款賬戶的開戶要求

開立一般存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明

—17—

文件。

（五）專用存款賬戶

1.專用存款賬戶的概念

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)有

特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

2.專用存款賬戶的使用范圍

專用存款賬戶適用于基本建設(shè)資金，更新改造資金，財(cái)政預(yù)

算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易

保證金，信托基金，住房基金，社會(huì)保障基金，收入?yún)R繳資金，

業(yè)務(wù)支出資金等專項(xiàng)管理和使用的資金。

3.專用存款賬戶開戶要求

開立專用存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明

文件。專用存款賬戶的使用應(yīng)符合規(guī)定。

（六）臨時(shí)存款賬戶

1.臨時(shí)存款賬戶的概念

臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用

而開立的銀行結(jié)算賬戶。

2.臨時(shí)存款賬戶的使用范圍

臨時(shí)存款賬戶用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

發(fā)生的資金收付。臨時(shí)存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理

的規(guī)定辦理。注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。臨

時(shí)存款賬戶有效期最長(zhǎng)不得超過2年。

——18——

3.臨時(shí)存款賬戶開戶要求

開立臨時(shí)存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明

文件。臨時(shí)存款賬戶的使用應(yīng)符合規(guī)定。

（七）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

1.個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的概念

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是指存款人有投資、消費(fèi)、結(jié)算等需要而

憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。郵政儲(chǔ)蓄機(jī)

構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。自然

人可根據(jù)需要申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲(chǔ)

蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

2.個(gè)人銀行結(jié)算賬戶使用范圍

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取，儲(chǔ)蓄

賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3.個(gè)人銀行結(jié)算賬戶開戶要求

使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、

定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，可以申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬

戶。

（八）異地銀行結(jié)算賬戶

1.異地銀行結(jié)算賬戶的概念

異地銀行結(jié)算賬戶是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異

地開立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶。

2.異地銀行結(jié)算賬戶使用范圍

19

存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬

戶：

(1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地不在同一行政區(qū)域(跨省、

市、縣)，需要開立基本存款賬戶的；

(2)辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的；

(3)存款人因附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收

入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的；

(4)異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立臨時(shí)存款賬戶的；

(5)自然人根據(jù)需要在異地開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的。

3.異地銀行結(jié)算賬戶開立要求

開立異地銀行結(jié)算賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)

證明文件。

三、票據(jù)結(jié)算

(一)票據(jù)的概念和種類

票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時(shí)

或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價(jià)證

券。

在我國，票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。

(二)銀行匯票

1.銀行匯票的概念

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金

額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

20

2.銀行匯票的使用范圍

單位和個(gè)人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)

算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”

字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

3.銀行匯票的記載事項(xiàng)

簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項(xiàng)：表明“銀行匯票”的字樣;

無條件支付的承諾；出票金額；收款人名稱；出票日期；出票人

簽章。

4.銀行匯票的提示付款期限

銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。

5.銀行匯票的辦理和使用要求

銀行匯票的辦理、承兌等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

（三）支票

1.支票的概念和種類

支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票

時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。

2.支票的使用范圍

單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使

用支票。

3.支票記載事項(xiàng)

簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng)：表明“支票”的字樣；無條件

—21—

支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。

支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得

背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。

4.支票提示付款期限

支票的提示付款期限自出票日起10日。

5.支票辦理要求

支票的辦理程序等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

第三章稅收征收管理法律制度

一、稅務(wù)管理

(-)稅務(wù)登記

1.稅務(wù)登記的概念

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義

務(wù)的法定手續(xù)。

2.稅務(wù)登記范圍

凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各

類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義

務(wù)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。

3.稅務(wù)登記種類

稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記;

注銷登記；外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。

22

(二)發(fā)票管理

1.發(fā)票的概念

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營(yíng)收支行

為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重

要依據(jù)。

2.發(fā)票的種類

(1)增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算

銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專

用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人

不得領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值

稅專用發(fā)票。

(2)普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小

規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況

下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前

者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)

統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)

營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

(3)專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、

匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、

話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公

路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

23

3.發(fā)票的開具要求

(1)單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才

能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

(2)開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容

真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，

并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

(3)填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用

當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使

用一種外國文字。

(4)使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，

并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照

順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

(5)開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

(6)任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅

務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范

圍。

(三)納稅申報(bào)

1.納稅申報(bào)的概念

納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)

定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)的一種法定手

續(xù)。

2.納稅申報(bào)的方式

24

納稅人應(yīng)依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)填

寫納稅申報(bào)表，辦理納稅申報(bào)手續(xù)。納稅申報(bào)方式包括：

(1)直接申報(bào)，即上門申報(bào)。納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理

納稅申報(bào)。

(2)郵寄申報(bào)。郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)

際申報(bào)日期。

(3)數(shù)據(jù)電文申報(bào)，即納稅人由電子手段、光學(xué)手段或類

似手段生成、儲(chǔ)存或傳遞的信息，如網(wǎng)上申報(bào)。

二、稅款征收

(-)稅款征收方式

(1)查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算

繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多

退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。

(2)查定征收，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等

情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定

產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方

式。

(3)查驗(yàn)征收，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)

行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅

的一種稅款征收方式。

(4)定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的

規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅

—25—

經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅

款征收方式。

(5)代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定

義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅

款的方式。

(6)代收代繳，是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對(duì)納稅

人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往

來的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收的規(guī)定收取稅

款。

(7)委托代征，是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證

書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種

稅款征收方式。

(8)其他方式，如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核

繳方式等。

(二)核定應(yīng)納稅額

有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、

費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)

26

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的；

(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；

(7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人

以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。

第四章會(huì)計(jì)職業(yè)道德

一、職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

(一)職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容

1.職業(yè)道德的概念

職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從

業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服

務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德

是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一

定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

2.職業(yè)道德的主要內(nèi)容

職業(yè)道德主要內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、

服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)

職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

27

(1)愛崗敬業(yè)。要求會(huì)計(jì)人員熱愛會(huì)計(jì)工作，安心本職崗

位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。

(2)誠實(shí)守信。要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老

實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不

泄露秘密。

(3)廉潔自律。要求會(huì)計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)

守法、清正廉潔。

(4)客觀公正。要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度，依法辦事，實(shí)事

求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

(5)堅(jiān)持準(zhǔn)則。要求會(huì)計(jì)人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

(6)提高技能。要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性

和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。

(7)參與管理。要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，努

力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)提

出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。

(8)強(qiáng)化服務(wù)。要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)

量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，

28

會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。

兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)，在

作用上相互補(bǔ)充；在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊；在地位上相互

轉(zhuǎn)化、相互吸收；在實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn)。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別

(1)性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具

有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺

性，具有很強(qiáng)的自律性。

(2)作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的

外在行為和結(jié)果的合法化；會(huì)計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人

員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。

(3)實(shí)現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國

家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確

的、正式形成文字的成文規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的

職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不

成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中。

(4)實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法律制度由國家強(qiáng)制力保障

實(shí)施；會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員

的自覺遵守。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育形式

(1)接受教育。通過學(xué)?；蚺嘤?xùn)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以職

29

業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)為核心內(nèi)容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行為，

維護(hù)國家和社會(huì)公眾利益的教育。

(2)自我教育。會(huì)計(jì)人員自我學(xué)習(xí)、自身道德修養(yǎng)的行為

活動(dòng)。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容

(1)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育。通過學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí),

樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、會(huì)

計(jì)信息質(zhì)量的影響，以及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德將受到的懲戒和處

罰。

(2)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育。以愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉

潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)

為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的核心內(nèi)

容，并貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的始終。

(3)會(huì)計(jì)職業(yè)道德警示教育。通過對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行

為和違法會(huì)計(jì)行為典型案例進(jìn)行討論和剖析，從中得到警示，提

高法律意識(shí)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。

(4)其他與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的教育。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育途徑

(1)通過會(huì)計(jì)學(xué)歷教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。在學(xué)習(xí)會(huì)

計(jì)理論和技能的同時(shí)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容，了解會(huì)計(jì)職

業(yè)面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感和觀念，提高運(yùn)用道

德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力。

30

(2)通過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。在不斷更

新、補(bǔ)充、拓展會(huì)計(jì)專業(yè)理論、業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，通過會(huì)計(jì)職業(yè)

道德信念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育，形成良

好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品行。

(3)通過會(huì)計(jì)人員的自我教育與修養(yǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教

育。通過自我教育、自我鍛煉、自我修養(yǎng)，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在品質(zhì)，規(guī)范和約束自身會(huì)計(jì)行為。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲

(1)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查。檢查的途徑

主要有：

①將會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合；

②將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查

相結(jié)合；

③將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)

合。

(2)會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束。

(3)依據(jù)會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)，建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員

遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。

(4)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴(yán)重的，由財(cái)政部門吊

銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)組織與實(shí)施

(1)財(cái)政部門組織和推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，依法行政，

31

探索會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的有效途徑和實(shí)現(xiàn)形式。

(2)會(huì)計(jì)職業(yè)組織建立行業(yè)自律機(jī)制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒

制度。

(3)企事業(yè)單位任用合格會(huì)計(jì)人員，開展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道

德教育，建立和完善內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部約束機(jī)制，防范舞

弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，支持并督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，依法開

展會(huì)計(jì)工作。

(4)社會(huì)各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管。

(5)社會(huì)輿論監(jiān)督，形成良好的社會(huì)氛圍。

六、會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析

通過具體案例，分析、歸納會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的意義；分析、

歸納會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容；分析會(huì)計(jì)人員如何處理好堅(jiān)持準(zhǔn)

則與參與管理的關(guān)系；分析、歸納會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度

的區(qū)別與聯(lián)系；分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律與他律的關(guān)系；分析會(huì)

計(jì)人員在會(huì)計(jì)誠信建設(shè)中的作用。

32

附件2：

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試大綱

第一章總論

一、會(huì)計(jì)概述

（一）會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方

面。

會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、

記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算

賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定

主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能

夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是

—33—

會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金

運(yùn)動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核

算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)

計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)

計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作

為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)

模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。

企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃

分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年

度的報(bào)告期間。

（四）貨幣計(jì)量

—34—

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用

貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人

民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本

位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)

立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)

發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的

費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利

潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也

不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收

到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)

計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付

實(shí)現(xiàn)制。

四、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

（一）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的

具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)統(tǒng)稱為企

—35-

業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要

素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、

費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)

報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬

性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重

置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采

用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所

確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)等式

1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金

及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。

歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成

債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)

益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)

編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2.收入-費(fèi)用;利潤(rùn)

—36——

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基

礎(chǔ)。

第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款

以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、

信用卡存款、信用證存款等。

有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫

券、股票、企業(yè)債券等。

（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝

物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建

筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或

勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，

以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

（四）資本的增減

—37—

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的

資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增

加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指

企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支

出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者

權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一

定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果

的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或

虧損彌補(bǔ)等。

（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)

二、會(huì)計(jì)核算的一般要求

（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)

科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成

本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（2）各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核

算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

38

(3)各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)

計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)

計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

(4)各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他

會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

(5)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的

會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符

合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。具體要求參見《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化

考試大綱》。

(6)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)

計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和

國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，

可以同時(shí)使用一種外國文字。

第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶

一、會(huì)計(jì)科目

(一)會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

(二)會(huì)計(jì)科目的分類

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分

為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行

總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)

39

一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。對(duì)于明細(xì)科目較

多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)

科目。

會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、

所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。

(三)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

(1)合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一

的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

(2)相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方

所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

(3)實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特

點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

二、賬戶

(一)賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分

類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)

核算的重要方法之一。

(二)賬戶的分類

同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分

類賬戶。

總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具

體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬

40

戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所

有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對(duì)會(huì)計(jì)要素

具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬?？傎~賬戶稱為

一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。

（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記

減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生

額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的

差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期

末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、

余額等。

（四）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者

口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的

依據(jù)；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒

有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮

41

會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，

不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，

對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

第四章復(fù)式記賬

一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每

一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行相

互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬

法。

（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左

方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于

賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借

方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬

戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

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上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式：

資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸

方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借

方發(fā)生額

成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，負(fù)債類和損益類賬戶結(jié)

構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)

于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以

借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

(五)借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法

的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試

算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

(1)發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)

的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合

計(jì)

(2)余額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒

—43—

等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同

又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初

所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期

末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)二

負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)二全部賬戶的貸方期初余額合

計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合

計(jì)

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試