注冊會計師審計-綜合章節(jié)(一)

注冊會計師審計-綜合章節(jié)(一)-1

(總分：100.00,做題時間：90分鐘)

一、綜合題(總題數(shù)：5,分數(shù)：100.00)

甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)20X8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬

水平平均上調(diào)10%,甲公司20X8年員工隊伍基本穩(wěn)定。

(2)20X8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關聯(lián)

公司)及其全資子公司一一丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于20X8年8月31

日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20X8年9月

30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于20X8年10月將丙公司的全部機器

設備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊

和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負責甲公司部分產(chǎn)品的銷售。

(3)20X8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于20X8年第4季度投

放市場的一款新產(chǎn)品一一A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于20X8年9月1日向丁公司預付6

個月廣告服務費，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁

公司另行支付追加廣告服務費。

(4)自20X8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交

客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80機

(5)20X8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公

司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報

告。但大部分網(wǎng)絡調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

未審數(shù)已審數(shù)

年份20X8年20X7年

產(chǎn)品項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品

營業(yè)收入300060001400005000118000

營業(yè)成本200057001110000460090000

存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品

賬面余額18060030000050023000

減：存貨跌價準備000000

賬面價值18060030000050023000

固定資產(chǎn)

成本298000265500

減：累計折舊177200154700

減：減值準備120400110400

商譽---購入丙

6000

公司股權(quán)形成

預付款項

基本廣告服務費200

追加廣告服務費1000

年末余額1200

應付職工薪酬65

預計負債一一產(chǎn)

10090

品質(zhì)量保證

銷售費用一一運輸費1200

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算20X8年度應計提的員工薪酬，與20X8年度實際計

提的金額進行比較。

(2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。

(3)計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值(包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況)，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌

價準備的計提是否充分。

(4)根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20X8年度應向丁公司支付的追加廣告服務費，并與20X8年度向

丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。

(5)從20X8年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否

與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。

(6)根據(jù)20X8年銷貨運費記錄，估算20X8年應由甲公司承擔的運費，與20X8年實際承擔的運費進行

比較。

(7)將甲公司在20X8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”

進行比較，并評估其差異的合理性。

要求：(分數(shù)：20.00)

(1).針對資料一(D至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明

存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目(僅限于營業(yè)

收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用)的哪些認定

相關。(分數(shù)：10.00)

正確答案：。

解析：

事是否可能表

財務報

項明

表財務報表

序存在重大錯理由

項目名項目認定

號報

稱

風險(是/否)

每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到

次

月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)

完整性、

10%考慮到應付職工薪酬在資產(chǎn)負債應付職

(1)是0計價與分

表工薪酬

攤

日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工

上漲達10%,總體應付職工薪酬年末數(shù)

應

當遠遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面

僅

有少量余額，與上年年末余額很接近，

存

在重大錯報風險

商譽一般是在以商標或品牌為收購目的

收

購業(yè)務中形成，而該事項中被審計單位

是

商

以取得機器設備為收購目的，因此一般譽

定

固

資存在

(2)是不

產(chǎn)存在

應存在商譽；雖然被審計單位是以取得

機

器設備為收購目的，但其固定資產(chǎn)賬面

價

值增加1億元，應考慮其是否真實移交

追加廣告費的發(fā)生是與當月A產(chǎn)品實際

銷

預付賬

售業(yè)績掛鉤的，應在發(fā)生當期計入利潤

款存在

⑶是表，

銷售費完整性

因此在20X8年末存在多計預付款項一

用

追加廣告服務費的風險

甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可

能

涉及相關產(chǎn)品與所有權(quán)相關的主要風險

和營業(yè)收

報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲入發(fā)生

(4)是到營業(yè)成完整

運至客戶制定的交貨地點后交客戶簽收本存在

才存貨

轉(zhuǎn)移，可能存在甲公司在發(fā)貨時提前確

認

相關營業(yè)收入的風險

有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害

化

學成分，會對消費者健康造成不良影

響，計價和分

(5)是存貨

雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡攤

調(diào)

查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品

安

全性表示憂慮，B產(chǎn)品的變現(xiàn)價值可能

|會

低于預期，因此B產(chǎn)品可能需要計提存

貨

|跌價準備

（2）.針對資料三（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一

（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據(jù)資料-哪一項（結(jié)合資料二）

識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。（分數(shù)：10.00）

正確答案：（）

解析：

是否與根據(jù)資料與根據(jù)資料一哪一

項

實質(zhì)性（結(jié)合資料二）識（結(jié)合資料二）識別

程別的重理由

序序號的重大錯報風險大錯報風險直接相

直關

接相關（是/否）（資料一事項序號）

該程序可以估算20X8年度應計

提的

員工薪酬，與20X8年度實際計

提的

(1)是第（1）項金額進行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)

被

審計單位應付職工薪酬計提數(shù)整

體

上是否合理

(2)否

通過計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值

（包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售

情

況），并與存貨賬面價值進行比

(3)是第⑸項

較，

可以識別可能存在的少計跌價準

備

的情況

(4)否

通過從20X8年度營業(yè)收入明細

賬中

(5)是第⑷項抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查

入

賬日期、品名、數(shù)量、金額等是

否

與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客

戶

簽收記錄和記賬憑證一致，可以

識

別可能存在的提前確認營業(yè)收入

的

問題

(6)否

(7)否

1.ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領導層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：

(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；

(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；

(3)所有審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內(nèi)整理歸檔；

(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度；

(5)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；

(6)以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目負責

人。

要求：

針對上述(I)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所可能違反質(zhì)量控制準則的情形，并簡要說明理由.

(分數(shù)：10.00)

正確答案：()

解析：(1)合伙人的晉升與考核沒有體現(xiàn)以質(zhì)量為導向的理念。

理由：根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，會計師事務所在業(yè)績評價過程中應當樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量

為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。

(2)由部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定業(yè)務承接不符合規(guī)定。

理由：會計師事務所在決定承接業(yè)務時應當考慮客戶的誠信；是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能

力、時間和資源；是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

(3)審計工作底稿歸檔期限不符合要求。

理由：審計工作底稿的歸檔期限應為審計報告日后60天內(nèi)。

(4)項目質(zhì)量控制復核制度不符合規(guī)定。

理由：會計師事務所除對上市公司財務報表審計業(yè)務必須實施項目質(zhì)量控制復核外，還可以自行建立判斷

標準，確定對那些涉及公眾利益范圍較大或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業(yè)務，實施項目

質(zhì)量控制復核。

(5)項目組內(nèi)部意見分歧解決不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)質(zhì)量控制準則的要求，只有項目組內(nèi)部意見分歧得到解決后，項目負責人才能出具報告。

(6)質(zhì)量監(jiān)控政策不符合規(guī)定。

理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，

應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。

2.ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20X8年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，

根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：

(DA注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

(2)A注冊會計師的岳母于20X7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。

(3)接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師

事務所將其調(diào)離項目組。

(4)ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股

20000股。

(5)項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。

要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

(分數(shù)：10.00)

正確答案：0

解析：(1)對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付，交易公

平，不對審計獨立性構(gòu)成不利影響。

(2)對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利

益，對獨立性產(chǎn)生威脅。

(3)對獨立性構(gòu)成威脅。如果事務所的合伙人或員工擔任甲公司的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利

益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威

脅也非常重大。

(4)對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間

接經(jīng)濟利益，會對審計獨立性構(gòu)成不利影響。

(5)對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員的其他近親屬并非甲公司的董事或高級管理人員，且堂兄的工作與

財務報表的編制沒有直接的關系，不會對審計獨立性構(gòu)成不利影響。

3.A注冊會計師負貢對常年審計客戶甲公司20X8年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審

計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步了解20X8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成

的判斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。

(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯

報風險。

(4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不

再了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。

(5)因甲公司于20X8年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。

(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。

(7)20X8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管

理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。

要求：針對上述事項(1)至(7)項，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，

簡要說明理由。

(分數(shù)：10.00)

正確答案：。

解析：(1)存在不當之處。

理由：A注冊會計師不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

(2)適當。

(3)存在不當之處。

理由：重大錯報風險是被審計單位財務報表客觀存在的，注冊會計師不能通過修改實質(zhì)性程序予以降低,

注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序能夠降低的是檢查風險而非重大錯報風險。

(4)存在不當之處。

理由：對于舞弊導致的財務報表重大錯報風險，A注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況，

并確定其是否已得到執(zhí)行。

(5)存在不當之處。

理由：A注冊會計師應當對本期內(nèi)所有存過款的銀行賬戶實施函證。

(6)存在不當之處。

理由：A注冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要或函證很

可能無效。

(7)適當。

A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司20X8年度財務報表。相關資料如下：

資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40%的股權(quán)，20X8年度按權(quán)益法核算確認的投資收益占當年未審利潤總額

的30%。聯(lián)營企業(yè)20X8年度財務報表由其他注冊會計師審計。

資料二：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲

取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關的各項認定的審計證據(jù)。

資料三：B注冊會計師對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：

7金額單瓦萬為

|記賬憑證日期怕賬憑證編慢賬憑證金限票日期|出庫單日期

節(jié)額

20X8年1月520X8年1月820X8年1月8

轉(zhuǎn)字1012

日日B

20X8年2月2020X8年2月20

轉(zhuǎn)字30-120不適用

SH

20X8年2月2820X8年2月2720X8年2月27

轉(zhuǎn)字457

IIHII

20X8年3月2020X8年3月1920X8年3月19

轉(zhuǎn)字408

H日1:1

(略)

20X8年11月320X8年11月220X8年11月2

轉(zhuǎn)字410

HHH

20X8年n月1520X8年11月1420X8年11月14

轉(zhuǎn)字28200

HHU

20X8年12月1020X8年12月1020X8年12月10

轉(zhuǎn)字50250

日日日

審計說明：

(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公

司取得收取

貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。

⑵己檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫

單中的其他

信息與記賬憑證一致。

(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務經(jīng)理解

釋系調(diào)整

售價所致。

(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20X7年度銷售并確認收入的一筆

交易，于20

X8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20X7年度財務報表，前任注

冊會計師于20X8

年3月對甲公司20X7年度財務報表出具了標準審計報告。

資料四：因主導產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20X8年12月要求甲公司在20X9年9月30日前

停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應對措

施，認為在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項

或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。

要求：（分數(shù)：50.00）

（1）.針對資料-，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風險評估工作，指出通常應

當實施哪些審計程序。（分數(shù)：10.00）

正確答案：0

解析：主審注冊會計師應當實施下列程序：

①與其他注冊會計師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對被審計單位有重要影響的業(yè)務活動；

②與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致聯(lián)營企業(yè)的財務信息出現(xiàn)的重大錯報風險；

③復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作工作的記錄。

（2）.針對資料二，假定不考慮其他條件，就題目給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關的認定，逐項指出

A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C

據(jù)，指出針對這些認定應當實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。（分數(shù)：10.00）

正確答案：（）

解析：

是否可以獲取充分、

適

相關認定主要實質(zhì)性程序?qū)徲嬄窂狡瘘c

當?shù)膶徲嬜C據(jù)（是/

否）

從固定資產(chǎn)明細賬的期初余

額中固定資產(chǎn)明細賬

存在否

選取樣本，檢查至固定資產(chǎn)的期初余額

實物

選取固定資產(chǎn)實物，檢查至

完整性否固定固定資產(chǎn)實物

資產(chǎn)明細賬的期初余額

從固定資產(chǎn)明細賬的期初余

額中固定資產(chǎn)明細賬

權(quán)利和義

否選取樣本，檢查至產(chǎn)權(quán)證明的

務

文件期初余額

等相關原始單證

計價和分

是

攤

（3）.針對資料三中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處,

并簡要說明理由。（分數(shù)：10.00）

正確答案：（）

解析：①審計程序中存在的不當之處：A注冊會計師未測試收貨通知單。

理由：根據(jù)銷售合同，A注冊會計師應以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認的時點，檢查銷售合同

并不足以就發(fā)生認定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

②審計程序中存在的不當之處：A注冊會計師對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進一步檢查。

理由：該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期。

③審計程序中存在的不當之處：A注冊會計師對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進一步

檢查。

理由：上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，A注冊會計師不應

僅僅依賴管理層的解釋。

（4）.針對資料三