存款、第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

第三章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述1可編輯ppt一、存款業(yè)務(wù)的種類(一)按照存款的性質(zhì)分類:分為單位存款、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款和財(cái)政性存款三類(二)按照存款的期限分類:分為活期存款和定期存款(三)按照資金成本的高低分類:低成本存款和高成本存款2可編輯ppt（四）按照存款產(chǎn)生的來源分類:分為原始存款和派生存款（五）按照存款的幣種不同分類:分為人民幣存款和外幣存款(六)按照存款方式不同分類:分為支票存款、存單存款、存折存款、通知存款、協(xié)定存款等3可編輯ppt二、存款業(yè)務(wù)核算要求（一）正確使用賬戶（二）維護(hù)存款人的合法權(quán)益（三）銀行不予墊款（四）準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行核算4可編輯ppt三、銀行結(jié)算帳戶的開立與管理（一）銀行結(jié)算帳戶的開立（銀行結(jié)算帳戶按存款人不同分為單位結(jié)算帳戶和個(gè)人結(jié)算帳戶）單位結(jié)算帳戶按用途分為：1、基本存款賬戶2、一般存款賬戶3、臨時(shí)存款賬戶4、專用存款賬戶5可編輯ppt（二）單位結(jié)算賬戶的開立根據(jù)中國(guó)人民銀行的《銀行賬戶管理辦法》的要求，單位申請(qǐng)開戶時(shí)，必須向銀行提交開戶申請(qǐng)書，寫明申請(qǐng)單位名稱、經(jīng)營(yíng)范圍、主管部門名稱，提供當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的《企業(yè)法人執(zhí)照》和《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》等有關(guān)證明文件，同時(shí)還要向銀行提供蓋有單位財(cái)務(wù)專用章或者公章和法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章的印鑒卡。銀行審查同意后，登記開銷戶登記簿，編列賬號(hào)、設(shè)立分戶賬，同時(shí)向存款人出售支票等各種空白結(jié)算憑證，便于單位存取款項(xiàng)，辦理資金收付。6可編輯ppt（三）單位結(jié)算賬戶的管理1、一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不允許在多家金融機(jī)構(gòu)開立多個(gè)基本存款賬戶。2、開戶實(shí)行雙向選擇。存款人可以自由選擇金融機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)也可以自愿選擇存款人開立賬戶。3、實(shí)行開戶許可證制度。單位開立基本存款賬戶，應(yīng)憑當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理。金融機(jī)構(gòu)不得對(duì)未持有開戶許可證或已開立基本存款賬戶的存款人開立基本存款賬戶。4、存款人開立的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不允許出租或轉(zhuǎn)讓他人。7可編輯ppt（四）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）吸收存款—本金—利息調(diào)整（吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的各種存款）（二）利息支出（三）應(yīng)付利息8可編輯ppt第二節(jié)單位存款的核算一、單位活期存款的核算注:1.單位活期存款存取方式的主要有兩種：即現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取。其中轉(zhuǎn)賬存取主要通過辦理各種結(jié)算方式和信用支付工具而實(shí)現(xiàn)的，具體核算將在第七章敘述，本章介紹現(xiàn)金的存取業(yè)務(wù)核算。注:2.單位活期存款的核算按存取方式不同，分為支票戶和存折戶兩種（實(shí)際中單位基本不用存折戶）。9可編輯ppt（一）存入現(xiàn)金的核算單位向開戶銀行交存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫一式兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交存出納部門。出納部門根據(jù)現(xiàn)金收入“先收款后記賬”的原則，審查憑證點(diǎn)收現(xiàn)金，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，并復(fù)核簽章，將第一聯(lián)作為回單退還存款單位，另一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票送會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)賬。其分錄是：借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：吸收存款－活期存款－××單位存款戶-本金10可編輯ppt（二）支取現(xiàn)金的核算單位向銀行支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票。支票上要加蓋預(yù)留銀行簽章，填明款項(xiàng)的用途。會(huì)計(jì)部門收到支票審查無誤后，將出納對(duì)號(hào)單交給取款人，憑此到出納部門取款。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金付出“先記賬后付款”的原則，以現(xiàn)金支票作借方憑證。其分錄是：借：吸收存款－活期存款－××單位存款戶-本金貸：庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬后，傳遞到出納部門，出納人員根據(jù)現(xiàn)金支票登記“現(xiàn)金付出日記簿”，配款復(fù)核后，憑對(duì)號(hào)單向取款人支付現(xiàn)金。11可編輯ppt【例3－1】某銀行收到其客戶甲公司存入的現(xiàn)金100000元。根據(jù)現(xiàn)金傳票，該銀行做如下分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金100000

貸：吸收存款－活期存款——甲公司-本金100000【例3－2】某公司向其開戶行支取現(xiàn)金50000元。該銀行做如下分錄：

借：吸收存款－活期存款——某公司-本金50000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000012可編輯ppt二、定期存款的核算注：定期存款是指單位一次存入一定金額，約定存期，并于到期后一次支取本息的存款。存款期限有三個(gè)月、半年和一年三個(gè)檔次。該種存款1萬(wàn)元起存，多存不限。各企業(yè)可根據(jù)自身的資金情況，自行選定。此種存款一般不能提前支取，存取時(shí)不能存取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)入活期存款戶。13可編輯ppt（一）存入時(shí)的核算借：吸收存款－活期存款－××單位存款戶-本金貸：吸收存款－定期存款－××單位存款戶-本金（二）支取時(shí)的核算借：吸收存款－定期存款－××單位存款戶-本金應(yīng)付利息－定期存款利息支出戶貸：吸收存款－活期存款－××單位存款戶-本金14可編輯ppt第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算與管理一、儲(chǔ)蓄存款的原則和種類（一）儲(chǔ)蓄存款的原則1、存款自愿，取款自由2、存款有息3、為儲(chǔ)戶保密15可編輯ppt（二）儲(chǔ)蓄存款的種類1、儲(chǔ)蓄存款按期限不同分為：活期儲(chǔ)蓄存款、定期儲(chǔ)蓄存款和定活兩便儲(chǔ)蓄存款其中：定期儲(chǔ)蓄存款可分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、協(xié)議存款、通知存款、教育儲(chǔ)蓄2、按幣種不同分為：人民幣儲(chǔ)蓄和外幣儲(chǔ)蓄16可編輯ppt二、儲(chǔ)蓄存款的核算（一）開戶借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：吸收存款－活期儲(chǔ)蓄存款－××戶-本金手續(xù)費(fèi)及傭金收入（二）續(xù)存借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：吸收存款－活期儲(chǔ)蓄存款－××戶-本金17可編輯ppt（三）利息的核算1、結(jié)息日（每季度末月的20日）借：利息支出貸：應(yīng)付利息2、結(jié)息日次日（每季度末月的21日）借：應(yīng)付利息貸：吸收存款（本金）18可編輯ppt（四）支取借：吸收存款－活期儲(chǔ)蓄存款－××戶-本金貸：庫(kù)存現(xiàn)金（五）銷戶借：吸收存款－活期儲(chǔ)蓄存款－××戶-本金利息支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金

19可編輯ppt注：結(jié)算息稅業(yè)務(wù)

為了引導(dǎo)居民消費(fèi)和個(gè)人投資，擴(kuò)大內(nèi)需，調(diào)節(jié)個(gè)人收入，國(guó)家決定自1999年11月1日起恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)儲(chǔ)蓄人民幣、外幣取得的利息所得征收的個(gè)人所得稅。采用由金融機(jī)構(gòu)向儲(chǔ)戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳的辦法。代扣款項(xiàng)的計(jì)算公式如下：應(yīng)代扣代繳的稅款＝結(jié)付的儲(chǔ)蓄存款利息額×稅率儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率為20%。根據(jù)法律不涉及既往的原則，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息不征稅；在1999年11月1日后孳生的利息，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。由于投資過熱，物價(jià)上漲，2007年8月15日起儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率由20%降至5%,現(xiàn)為0%。20可編輯ppt第四節(jié)存款利息的計(jì)算一、利息計(jì)算的一般規(guī)定（一）計(jì)息范圍（二）計(jì)息時(shí)間（三）利息計(jì)算公式利息＝本金×存期×利率=積數(shù)×利率21可編輯ppt二、單位存款利息的計(jì)算（一）單位活期存款利息的計(jì)算由于客戶活期存款的存取比較頻繁，存款余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)。因此實(shí)際工作采用累計(jì)積數(shù)計(jì)息。積數(shù)是各存款賬戶每天最后余額的逐日累計(jì)數(shù)。22可編輯ppt計(jì)算積數(shù)的方法有兩種，由各行自行選擇使用。1、乙種賬頁(yè)上結(jié)計(jì)積數(shù)。2、余額表計(jì)算積數(shù)。（見教材）23可編輯ppt（二）單位定期存款利息的計(jì)算利隨本清法即在存款到期日支取本金的同時(shí)一并計(jì)付利息。24可編輯ppt三、儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算照單位存款利息的計(jì)算四、銀行對(duì)小額賬戶征收管理費(fèi)從2006年起，一些商業(yè)銀行開始對(duì)小額賬戶收取管理費(fèi)25可編輯ppt新準(zhǔn)則：存款業(yè)務(wù)（金融負(fù)債）金融負(fù)債（financialliability）——金融義務(wù)是指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、客戶存款等（一）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。26可編輯ppt金融負(fù)債的分類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債交易性金融負(fù)債（heldfortrading）——例如為了回購(gòu)而發(fā)生的負(fù)債指定（designatedbytheentity）為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（二）其他金融負(fù)債（otherfinancialliability）——例如應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款、應(yīng)付債券等27可編輯ppt金融負(fù)債

金融負(fù)債

公允價(jià)值計(jì)量且其其他金融負(fù)債變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

交易性直接指定28可編輯ppt金融負(fù)債類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價(jià)值公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益其他金融負(fù)債公允價(jià)值，加交易費(fèi)用攤余成本29可編輯ppt舉例：某商行吸收客戶存款10000元，存期2年，當(dāng)時(shí)名義利率為5%，到期一次支取本金和利息。按插值法其實(shí)際利率4.88%。該存款的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量：第一年初始成本實(shí)際利率利息實(shí)際支付利息期末攤余成本10000488010488第二年初始成本1048851201100030可編輯ppt第一年初賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金10000貸：吸收存款——定期存款10000第一年末（資產(chǎn)負(fù)債日）賬務(wù)處理：借：利息支出488吸收存款——利息調(diào)整12貸：應(yīng)付利息500

31可編輯ppt第二年末（資產(chǎn)負(fù)債日）賬務(wù)處理：借：吸收存款——定期存款10000利息支出512應(yīng)付利息500貸：庫(kù)存現(xiàn)金11000吸收存款——利息調(diào)整12

32可編輯ppt第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義貸款又稱放款，是指金融企業(yè)即銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的資金。貸款是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，也是一項(xiàng)主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。33可編輯ppt二、貸款業(yè)務(wù)的種類(一)按照貸款歸還期限長(zhǎng)短劃分，貸款可分為：短期貸款、中期貸款、長(zhǎng)期貸款（二）按貸款發(fā)放時(shí)有無擔(dān)保品分為：信用貸款、擔(dān)保貸款（又分為：保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款）、票據(jù)貼現(xiàn)（三）按發(fā)放貸款時(shí)商業(yè)銀行承擔(dān)本息收回的責(zé)任來劃分：自營(yíng)貸款、委托貸款34可編輯ppt（四）按貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為：正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級(jí)類貸款、可疑類貸款、損失類貸款（五）按貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)可分為：非應(yīng)計(jì)貸款、應(yīng)計(jì)貸款（六）貸款按是否具有政策性可分為：政策性貸款、商業(yè)性貸款35可編輯ppt五、商業(yè)銀行貸款設(shè)置的會(huì)計(jì)科目(一)貸款--本金--利息調(diào)整(二)應(yīng)收利息(三)利息收入(四)資產(chǎn)減值損失(五)貸款損失準(zhǔn)備(六)抵債資產(chǎn)等36可編輯ppt第二節(jié)信用貸款的核算信用貸款是指商業(yè)銀行憑借款人的信譽(yù)，無需提供擔(dān)保而發(fā)放的貸款。信用貸款發(fā)放，商業(yè)銀行一般都采用逐筆核貸貸款方式37可編輯ppt一、信用貸款發(fā)放的核算借：貸款——借款人戶（本金）貸：吸收存款——借款人戶二、信用貸款收回的核算借：吸收存款——借款人戶貸：貸款——借款人戶（本金）貸：利息收入——貸款利息收入戶38可編輯ppt三、貸款展期的核算貸款到期，借款單位如因正當(dāng)原因不能按期還款，短期貸款應(yīng)在到期前10天，中、長(zhǎng)期貸款應(yīng)在到期前一個(gè)月向銀行申請(qǐng)辦理展期手續(xù)，經(jīng)信貸部門審批后送會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在原借款借據(jù)上批注展期期限，將展期申請(qǐng)書隨原借據(jù)一并保管，不必辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。短期貸款展期不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過3年。只能展期一次，展期期間的貸款視同正常貸款，不計(jì)算罰息。39可編輯ppt四、貸款逾期的核算逾期貸款是指借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還的貸款。貸款到期未歸還，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門使用特種轉(zhuǎn)賬憑證將貸款從正常戶轉(zhuǎn)入逾期戶進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款--××逾期貸款戶貸：貸款--××貸款戶40可編輯ppt五、非應(yīng)計(jì)貸款的核算貸款本金或利息逾期超過90天，應(yīng)停止計(jì)提利息收入，將逾期貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款科目單獨(dú)核算，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款--××非應(yīng)計(jì)貸款貸款戶貸：貸款--××逾期貸款戶此時(shí)，如果原已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)入表外“未收貸款利息”科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入貸：應(yīng)收利息收：未收貸款利息41可編輯ppt非應(yīng)計(jì)貸款期間發(fā)生的應(yīng)收利息不計(jì)入當(dāng)期損益，通過表外“未收貸款利息”科目核算。實(shí)際收到非應(yīng)計(jì)貸款的利息計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷表外“未收貸款利息”。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××單位活期存款戶貸：利息收入付：未收貸款利息非應(yīng)計(jì)貸款滿足有關(guān)條件時(shí)，可以從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款。其會(huì)計(jì)分錄與轉(zhuǎn)入時(shí)相反。非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款后，收到還款時(shí)，應(yīng)先歸還利息，再歸還本金。42可編輯ppt第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款是按照《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》的規(guī)定，以擔(dān)保人的信用或資產(chǎn)為基礎(chǔ)而發(fā)放的一種貸款。擔(dān)保貸款按擔(dān)保的形式可分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。43可編輯ppt一、保證貸款保證貸款是以保證人的信用或財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)而發(fā)放的一種貸款。（一）貸款發(fā)放的核算借：貸款—××借款人戶貸：吸收存款--活期存款-××借款人戶收：代保管有價(jià)值品—××借款人戶然后按信用貸款的程序辦理貸款手續(xù)。44可編輯ppt（二）保證貸款收回的核算貸款到期，收回貸款的手續(xù)及會(huì)計(jì)分錄與信用貸款相同。借：吸收存款—借款人戶貸：貸款—借款人戶（本金）貸：利息收入—貸款利息收入戶付：代保管有價(jià)值品—××借款人戶45可編輯ppt（三）保證貸款逾期的核算保證貸款到期不能收回，應(yīng)根據(jù)貸款合同和有關(guān)規(guī)定，直接向保證人收取款項(xiàng)歸還貸款。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款--活期存款—××保證人戶貸：貸款—××借款人戶(本金)利息收入46可編輯ppt二、抵押貸款抵押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押發(fā)放的貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時(shí)，銀行有權(quán)處置抵押品作為補(bǔ)償。按照規(guī)定，抵押貸款的額度一般掌握在抵押品的實(shí)際總值的50%—70%以內(nèi)。47可編輯ppt（一）抵押貸款發(fā)放的處理手續(xù)借：貸款—借款人抵押貸款戶貸：吸收存款-活期存款—借款人戶同時(shí)，對(duì)抵押物進(jìn)行登記簿登記。（收入：抵押物—抵押物原值）48可編輯ppt（二）抵押貸款收回的處理手續(xù)會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款-活期存款—借款人戶貸：貸款—借款人抵押貸款戶貸：利息收入—利息收入戶付：抵押物—抵押物原值49可編輯ppt（三）抵押貸款逾期的處理抵押貸款到期，借款人如不能償還，商業(yè)銀行應(yīng)將抵押貸款沖轉(zhuǎn)到逾期貸款，并按規(guī)定利率加收罰息。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款—借款人逾期貸款戶貸：貸款—借款人戶50可編輯ppt同時(shí)向借款人填發(fā)“核算抵押品通知單”。貸款逾期一個(gè)月借款人仍未歸還貸款本息的，商業(yè)銀行有權(quán)按擔(dān)保法規(guī)定將待處理抵押物轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)，然后根據(jù)貸款合同依法對(duì)抵押物出售、拍賣。所謂抵債資產(chǎn)是指商業(yè)銀行在貸款、查處資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。商業(yè)銀行持有抵債資產(chǎn)的木的是要對(duì)其進(jìn)行處置，并盡快以現(xiàn)金的形式收回貸款，以減少貸款的損失。其會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）貸：貸款——借款人逾期貸款戶應(yīng)收利息利息收入51可編輯ppt商業(yè)銀行對(duì)抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。52可編輯ppt第四節(jié)貸款利息的核算一、貸款利息計(jì)算的規(guī)定二、貸款利息的計(jì)算方法1、定期結(jié)息的計(jì)算方法（商業(yè)銀行大多用此種方法計(jì)息）2、利隨本清的計(jì)息方法53可編輯ppt第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備

1、基本規(guī)定（1）風(fēng)險(xiǎn)撥備：是指對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。54可編輯ppt

一般準(zhǔn)備是按照一定比例從凈利潤(rùn)中計(jì)提取的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。商業(yè)銀行總行應(yīng)于每年年度終了按不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%提取。55可編輯ppt

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指在經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的部分提取的，用于彌補(bǔ)特定損失的準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、應(yīng)收款賬壞賬準(zhǔn)備、投資減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備等。56可編輯ppt（2）貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備是指對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按貸款損失程度計(jì)提的、用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。57可編輯ppt

特種準(zhǔn)備是指商業(yè)銀行對(duì)特定國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備。除總行或總行授權(quán)分行按照一定比例提取特種準(zhǔn)備外，各行一律不得提取特種準(zhǔn)備。58可編輯ppt（3）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提范圍為商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的信貸資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保貸款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

59可編輯ppt（4）各商業(yè)銀行應(yīng)合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，按季（每季末月20日為計(jì)提日）足額提取各類貸款損失準(zhǔn)備。60可編輯ppt2、商業(yè)銀行貸款減值損失的計(jì)量減值測(cè)試時(shí)，分為單項(xiàng)金額重大和非重大的貸款。單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定。比如，可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項(xiàng)金額重大的貸款，此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項(xiàng)金額非重大的貸款。單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。61可編輯ppt單項(xiàng)金額重大的貸款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。單項(xiàng)金額不重大的貸款（包括單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的重大貸款），可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失。62可編輯ppt3、貸款損失準(zhǔn)備估算方法（1）現(xiàn)金流貼現(xiàn)法對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，次級(jí)、可疑和損失類貸款中的法人客戶貸款采用凈現(xiàn)金流貼現(xiàn)方法，對(duì)現(xiàn)金流貼現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。63可編輯ppt

現(xiàn)金流貼現(xiàn)法是指在合理預(yù)計(jì)每筆貸款未來凈現(xiàn)金流基礎(chǔ)上，按照原始有效利率和一定期限，估算貸款現(xiàn)值