《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)-行政事業(yè)單位》解讀

《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》解讀主講：韓偉華導(dǎo)讀：我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)，包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等有關(guān)制度等。2010年以來(lái)，財(cái)政部適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要，先后對(duì)上述部分會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，基本滿足了現(xiàn)行部門預(yù)算管理的需要。為了積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《改革方案》）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，財(cái)政部制定了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算》等第三批5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，請(qǐng)各單位在開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作中參照?qǐng)?zhí)行，其中最重要的是把行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)首次做了指引和規(guī)范。《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引803號(hào)——行政事業(yè)單位》第一章

總則第一條

為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升單位內(nèi)部管理，提高管理績(jī)效和公共管理服務(wù)水平，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，制定本指引。第二條

本指引適用于各級(jí)各類行政單位、事業(yè)單位等。行政事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算的企業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位不適用本指引。行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體應(yīng)視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是內(nèi)設(shè)部門或內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，還可以是重大的專項(xiàng)活動(dòng)和具體項(xiàng)目。第三條

行政事業(yè)單位應(yīng)按照《管理會(huì)計(jì)基本指引》的一般規(guī)定應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，并兼顧公平和效率、公益性和經(jīng)濟(jì)性，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期性和短期性、相關(guān)性和重要性的有機(jī)統(tǒng)一。第四條

行政事業(yè)單位在進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)中，可以結(jié)合實(shí)際情況，參照企業(yè)相關(guān)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，綜合應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法，推動(dòng)行政任務(wù)完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位在進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)中，可以結(jié)合實(shí)際情況，參照企業(yè)投融資管理、營(yíng)運(yùn)管理等相關(guān)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，綜合運(yùn)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法。第二章

應(yīng)用環(huán)境第五條

行政事業(yè)單位應(yīng)充分了解外部環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。行政事業(yè)單位外部環(huán)境主要包括行業(yè)管理法律法規(guī)、市場(chǎng)資源配置、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素。行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施有關(guān)的文化環(huán)境、組織環(huán)境、制度環(huán)境、信息系統(tǒng)等。第六條

行政事業(yè)單位應(yīng)營(yíng)造管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的文化環(huán)境，包括樹(shù)立管理會(huì)計(jì)理念、培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)、全員參與和支持管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用等。第七條

有條件的行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和管理需求構(gòu)建管理會(huì)計(jì)組織體系，建立健全內(nèi)部管理制度，包括預(yù)決算制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、績(jī)效管理制度等。第八條

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)管理需要編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，并按分層分類管理或垂直管理模式從下向上報(bào)送管理會(huì)計(jì)報(bào)告，以提供決策和管理支持。行政事業(yè)單位編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告的流程，可參照《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定。第九條

行政事業(yè)單位應(yīng)利用有效的信息技術(shù)手段，整合和優(yōu)化管理會(huì)計(jì)工作流程，實(shí)施預(yù)算和績(jī)效管理一體化，促進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)融合，為單位的管理決策提供信息支持。行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，可參照《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第802號(hào)——管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》的相關(guān)規(guī)定。第三章

戰(zhàn)略管理第十條

行政事業(yè)單位在制定和實(shí)施單位長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)、中長(zhǎng)期行政事業(yè)規(guī)劃、中長(zhǎng)期重大任務(wù)、重要改革和政策過(guò)程中，可應(yīng)用戰(zhàn)略地圖等工具方法。第十一條

行政事業(yè)單位在戰(zhàn)略管理中應(yīng)用戰(zhàn)略地圖時(shí)，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第101號(hào)——戰(zhàn)略地圖》的有關(guān)要求。第十二條

行政事業(yè)單位在設(shè)計(jì)戰(zhàn)略地圖時(shí)，應(yīng)考慮行政事業(yè)單位所承擔(dān)的行政事業(yè)任務(wù)和職能、使命、愿景等，確定戰(zhàn)略目標(biāo)，作為戰(zhàn)略地圖的起點(diǎn)。第十三條

行政事業(yè)單位繪制戰(zhàn)略地圖時(shí)，可根據(jù)單位的特點(diǎn)和管理需要確定業(yè)務(wù)效果、服務(wù)對(duì)象、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的名稱和內(nèi)容，各個(gè)維度的戰(zhàn)略主題和績(jī)效指標(biāo)應(yīng)與績(jī)效管理相銜接。在業(yè)務(wù)效果維度，行政事業(yè)單位戰(zhàn)略主題應(yīng)綜合考慮行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)、生態(tài)目標(biāo)等特點(diǎn)，從社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益等方面確定戰(zhàn)略主題。在服務(wù)對(duì)象維度，行政事業(yè)單位應(yīng)考慮現(xiàn)有的服務(wù)對(duì)象和發(fā)展趨勢(shì)，從產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量和質(zhì)量、服務(wù)對(duì)象滿意度等方面確定、調(diào)整服務(wù)對(duì)象與社會(huì)價(jià)值定位。在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，行政事業(yè)單位應(yīng)梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從改善運(yùn)營(yíng)管理流程、預(yù)算管理流程、服務(wù)對(duì)象管理流程、遵循法規(guī)等方面確定戰(zhàn)略主題。在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，行政事業(yè)單位應(yīng)分析現(xiàn)有人力資本、組織文化等無(wú)形資源的作用，識(shí)別學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，從人才培養(yǎng)與晉升、信息資本和組織資本等方面確定戰(zhàn)略主題。第四章

預(yù)算管理第十四條

行政事業(yè)單位按照財(cái)政預(yù)算管理要求編制中期財(cái)政規(guī)劃和年度預(yù)算。行政事業(yè)單位應(yīng)整合應(yīng)用預(yù)算與其他領(lǐng)域管理會(huì)計(jì)工具方法，提升行政事業(yè)單位管理水平。第十五條

行政事業(yè)單位預(yù)算管理應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》等相關(guān)指引的一般要求。第十六條

行政事業(yè)單位預(yù)算管理除了遵循《管理會(huì)計(jì)指引第200號(hào)——預(yù)算管理》的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核應(yīng)用程序外，還應(yīng)包括決算分析和評(píng)價(jià)程序。第十七條

行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行已批準(zhǔn)的預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異，提出糾正偏差的措施，并對(duì)較大的調(diào)整變化，按照規(guī)定程序報(bào)批。第十八條

行政事業(yè)單位在預(yù)算管理中，應(yīng)將決算和績(jī)效結(jié)果作為編制以后年度預(yù)算的依據(jù)和重要參考變量，包括決算編制、決算分析、決算評(píng)價(jià)和績(jī)效評(píng)價(jià)。（一）行政事業(yè)單位決算作為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反映，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算法和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)定進(jìn)行編制。（二）行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)決算分析工作，對(duì)各項(xiàng)收支的預(yù)決算差異和項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)與績(jī)效結(jié)果的差異進(jìn)行比較，分析差異產(chǎn)生的原因，并提出應(yīng)對(duì)和解決措施。決算分析方法主要包括比較分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法等。（三）行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)決算評(píng)價(jià)工作，設(shè)置決算評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。決算評(píng)價(jià)方法主要采用橫向比較法、縱向比較法、對(duì)標(biāo)法等。第五章

成本管理第十九條

行政事業(yè)單位成本管理可應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、完全成本法等工具方法。第二十條

行政事業(yè)單位應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第302號(hào)——標(biāo)準(zhǔn)成本法》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第304號(hào)——作業(yè)成本法》等相關(guān)指引的一般要求。第二十一條

行政事業(yè)單位應(yīng)按照成本管理的要求，建立健全成本費(fèi)用相關(guān)原始記錄，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本管理提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第二十二條

行政事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)常性項(xiàng)目制定成本目標(biāo)、并進(jìn)行成本分析、控制和考核時(shí)，可選用標(biāo)準(zhǔn)成本法。行政事業(yè)單位應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，可根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度和定員定額標(biāo)準(zhǔn)，并按照行政事業(yè)單位的成本內(nèi)容分類分項(xiàng)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。第二十三條

行政事業(yè)單位在對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、間接費(fèi)用比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行成本核算、分析、控制和考核時(shí)，可選用作業(yè)成本法。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位的業(yè)務(wù)流程識(shí)別作業(yè)，可以是某項(xiàng)（類）業(yè)務(wù)（或活動(dòng)）、某個(gè)流程、某個(gè)環(huán)節(jié)等。行政事業(yè)單位在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)確立成本目標(biāo)并構(gòu)建適合的作業(yè)成本模型，并通過(guò)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)收集關(guān)鍵的成本數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息。第二十四條

行政事業(yè)單位在核算單位整體、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、責(zé)任中心的總成本和單位成本時(shí)，可應(yīng)用完全成本法。完全成本法，是指對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出業(yè)務(wù)總成本和單位成本的一種工具方法。行政事業(yè)單位應(yīng)用完全成本應(yīng)區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，間接費(fèi)用按照合理的方法分?jǐn)傊脸杀緦?duì)象，直接費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用匯總計(jì)算總成本和單位成本。第六章

績(jī)效管理第二十五條

行政事業(yè)單位績(jī)效管理可應(yīng)用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡等工具方法。第二十六條

行政事業(yè)單位對(duì)不同性質(zhì)、不同類型、不同行業(yè)的單位整體、內(nèi)部部門、業(yè)務(wù)活動(dòng)和人員進(jìn)行績(jī)效管理，可應(yīng)用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法。第二十七條

行政事業(yè)單位可根據(jù)財(cái)政部門、主管部門等規(guī)定選用通用的、共性的績(jī)效指標(biāo)體系，也可根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際設(shè)計(jì)個(gè)性化的績(jī)效指標(biāo)。第二十八條

行政事業(yè)單位的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)可分為結(jié)果類和動(dòng)因類指標(biāo)。結(jié)果類指標(biāo)是反映行政事業(yè)單位產(chǎn)出和效果的指標(biāo)，主要包括預(yù)決算差異率、投入產(chǎn)出比率、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、可持續(xù)影響等綜合性指標(biāo)。動(dòng)因類指標(biāo)是反映行政事業(yè)單位關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素的指標(biāo)，主要包括投入和過(guò)程類的指標(biāo)，如單位產(chǎn)出（或產(chǎn)品）成本、產(chǎn)出（或產(chǎn)品）或服務(wù)提供量（或業(yè)務(wù)量）、質(zhì)量及時(shí)效性等。第二十九條

行政事業(yè)單位在對(duì)單位整體、內(nèi)部單位（或部門）、業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行績(jī)效管理中可應(yīng)用平衡計(jì)分卡。第三十條

行政事業(yè)單位應(yīng)用平衡計(jì)分卡應(yīng)通過(guò)設(shè)置合理的指標(biāo)和權(quán)重，實(shí)現(xiàn)短期與長(zhǎng)期目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、結(jié)果類指標(biāo)與動(dòng)因類指標(biāo)的平衡。第三十一條

行政事業(yè)單位可以從業(yè)務(wù)效果維度、服務(wù)對(duì)象維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度構(gòu)建平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系，也可根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際情況調(diào)整和修改四個(gè)維度的名稱和內(nèi)容。業(yè)務(wù)效果維度的指標(biāo)應(yīng)反映行政事業(yè)單位的綜合產(chǎn)出情況，兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性，可以選擇收入支出比率、收入支出結(jié)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制效果、資產(chǎn)管理、社會(huì)效益和社會(huì)責(zé)任、環(huán)境效益等方面的指標(biāo)。服務(wù)對(duì)象維度可以選擇服務(wù)對(duì)象的滿意度、服務(wù)質(zhì)量、響應(yīng)時(shí)間、公眾滿意度、業(yè)務(wù)量、被投訴次數(shù)、意見(jiàn)采納數(shù)量、信息公開(kāi)數(shù)等方面的指標(biāo)。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度可以選擇運(yùn)營(yíng)能力、資產(chǎn)管理、服務(wù)提供時(shí)間效率、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)創(chuàng)新、管理變革、法律遵循等方面的指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度可以選擇職工滿意度、職工培訓(xùn)與發(fā)展、職工的能力與素質(zhì)、信息建設(shè)、組織文化建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)力、組織發(fā)展等方面指標(biāo)。第七章

附則第三十二條

本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。我們來(lái)具體的討論管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用。1．管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。一個(gè)高效的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，可以使有價(jià)值的信息順暢傳遞，以利于行政決策和有效管理?？梢詮狞c(diǎn)到面，使財(cái)務(wù)人員跳出財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限，站在當(dāng)下，面對(duì)現(xiàn)實(shí)，解析過(guò)去，控制現(xiàn)在，策劃未來(lái)。因此，在行政事業(yè)單位積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)體系，可以激發(fā)單位管理活力，提高單位科學(xué)規(guī)劃、民主決策、防范風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部治理能力，可以根據(jù)內(nèi)部管理的實(shí)際需要計(jì)算和分析，隨時(shí)向管理者提供信息，從而助推行政事業(yè)單位改革。2．當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要時(shí)期，迫切需要加快管理會(huì)計(jì)，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)工作，提高政府管理效能。但在實(shí)際執(zhí)行中，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中依然無(wú)法得到足夠的重視，甚至很大程度上還是一片空白。具體原因在：（1）行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)還未形成自己完整獨(dú)特的管理會(huì)計(jì)理論體系。我國(guó)行政事業(yè)管理會(huì)計(jì)理論研究盡管不斷向前推進(jìn)，卻仍處于本身研究不足的階段，理論滯后于實(shí)踐需要。在研究?jī)?nèi)容上，關(guān)注企業(yè)管理會(huì)計(jì)的研究較多，關(guān)注行政事業(yè)管理會(huì)計(jì)的研究不足。（2）行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制有待完善，與管理會(huì)計(jì)未能很好結(jié)合。目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識(shí)還是較為不足，內(nèi)控制度弱化，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性主動(dòng)性。單位監(jiān)督考核機(jī)制不到位，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠。由于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，執(zhí)行少力度，在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)制度一紙空文，會(huì)計(jì)信息失真，比如在報(bào)銷環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員一般根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽字付款報(bào)銷，而不是規(guī)章制度。而行政事業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)側(cè)重于預(yù)算管理，日常核算和監(jiān)督管理。這意味著，管理會(huì)計(jì)必須與預(yù)算管理和內(nèi)部控制緊密結(jié)合。（3）行政事業(yè)單位中管理會(huì)計(jì)人才普遍缺乏，素質(zhì)參差不齊?，F(xiàn)階段，一方面我國(guó)管理會(huì)計(jì)教育發(fā)展緩慢，作為培養(yǎng)未來(lái)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才主要方式的高校職業(yè)教育已經(jīng)滯后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而社會(huì)后續(xù)教育尚未形成規(guī)范化和完整體系。另一方面，我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)管理會(huì)計(jì)一知半解，更談不上實(shí)踐能力。由于缺乏專業(yè)指導(dǎo)和疏于培訓(xùn)，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。失真的會(huì)計(jì)信息傳遞導(dǎo)致失真的管理信息回饋，惡性循環(huán)。（4）行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)工作缺乏領(lǐng)導(dǎo)者的重視與支持。近年，為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部出臺(tái)了很多措施和辦法，但因?yàn)楦母锉O(jiān)管不到位，部分措施流于表面，上級(jí)主管部門難以從每個(gè)方面事無(wú)巨細(xì)地監(jiān)管每一個(gè)單位，造成財(cái)務(wù)管理上實(shí)際與理論差了不少距離，并且由于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，單位決策者對(duì)其重視程度較弱，大大制約了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的推廣及運(yùn)用?？?jī)效管理應(yīng)體現(xiàn)單位具體特色。我們從某腫瘤醫(yī)院這個(gè)?？漆t(yī)院的案例來(lái)具體的看一下，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的推廣。醫(yī)院的各項(xiàng)工作，要做到科學(xué)，無(wú)外乎兩點(diǎn)，一是遵循普遍規(guī)律，二是結(jié)合自身特點(diǎn)?？?jī)效工作也是如此，既要考慮績(jī)效工作應(yīng)該遵循的一般原理，也要考慮腫瘤?？漆t(yī)院的特點(diǎn)。和綜合醫(yī)院相比，腫瘤醫(yī)院有哪些特點(diǎn)呢？這要從腫瘤這個(gè)疾病的特點(diǎn)說(shuō)起，因?yàn)獒t(yī)院的流程設(shè)計(jì)、運(yùn)營(yíng)機(jī)制一定是圍繞疾病治療的特點(diǎn)而建立起來(lái)的。腫瘤這個(gè)病種，從疾病管理的角度看，它有兩個(gè)屬性，可以歸為兩個(gè)類別——慢性病、重大疾病。慢性病的特點(diǎn)，是相對(duì)急性病而言，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，疾病的長(zhǎng)期性。慢病需要長(zhǎng)期治療，所以首診很重要。首診過(guò)程中，如果醫(yī)患建立了信任關(guān)系，那他們之間就會(huì)建立長(zhǎng)期的聯(lián)系。第二，治療的規(guī)范性。慢病意味著難以治愈，對(duì)腫瘤患者而言，帶瘤生存的時(shí)間和生活的質(zhì)量是療效標(biāo)準(zhǔn)之一，而這些療效事后才會(huì)凸顯，那么怎么在治療周期內(nèi)評(píng)估醫(yī)生的工作有效性？應(yīng)該是規(guī)范！急病可能更關(guān)注療效，而慢病需要兼顧規(guī)范和療效。第三，溝通的重要性。既然是長(zhǎng)期關(guān)系，那么我想這可能意味著醫(yī)務(wù)人員要花費(fèi)更多的時(shí)間、更通俗的語(yǔ)言來(lái)和患者交流，以保持患者的黏性。腫瘤的第二個(gè)屬性是——重大疾病。第一，依賴多學(xué)科協(xié)作。疾病復(fù)雜，難以靠單一治療手段、單一學(xué)科來(lái)完成治療的全過(guò)程，需要多學(xué)科協(xié)作。第二，依賴研究成果。在腫瘤被攻克之前，該領(lǐng)域內(nèi)有很多研究點(diǎn)值得科學(xué)家和臨床醫(yī)師去研究，而這些點(diǎn)上的成果也能為病人帶來(lái)療效上的改進(jìn)。這可能意味著，腫瘤醫(yī)院，比綜合醫(yī)院更需要“臨床科學(xué)家”這個(gè)角色，需要臨床和科研更緊密的結(jié)合。第三，患者病歷容易收集。綜合醫(yī)院，一個(gè)學(xué)科前來(lái)就診的病種多樣，而腫瘤醫(yī)院，就診病人相對(duì)單一，針對(duì)特定病種的研究工作更容易開(kāi)展。那么腫瘤?？漆t(yī)院有什么特點(diǎn)呢？相對(duì)綜合醫(yī)院，它是?？漆t(yī)院；相對(duì)教學(xué)醫(yī)院，它是臨床醫(yī)院。作為臨床醫(yī)院，和教學(xué)醫(yī)院相比，有哪些不同呢？第一，醫(yī)生工作強(qiáng)度大。因?yàn)槿狈M(jìn)修生、實(shí)習(xí)生、規(guī)培生、本科生等等，?？漆t(yī)生的大量時(shí)間被寫(xiě)病歷等技術(shù)含量低的基礎(chǔ)工作所占據(jù)。這意味著，提供同樣的工作量，臨床型醫(yī)院的醫(yī)生要付出更多的勞動(dòng)，工作強(qiáng)度更大。因?yàn)槿鄙偃耸?，而在職醫(yī)生成本太高，就需要招聘更多的臨床助理、科研助理等來(lái)完成初級(jí)臨床和初級(jí)科研工作。第二，醫(yī)療特色需要更突出。和教學(xué)醫(yī)院相比，臨床型醫(yī)院的口碑主要靠患者口口相傳，而缺乏了同行師生之間的推薦。同時(shí)，腫瘤病人的首診，往往要經(jīng)過(guò)綜合醫(yī)院的分流。這些可能意味著，腫瘤醫(yī)院的發(fā)展，需要在技術(shù)、?？?、規(guī)范和特色上下更大的功夫。再來(lái)看看腫瘤醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)。第一，一體化程度高。首先是門診住院一體化。腫瘤醫(yī)院都是小門診大病房，而且門診復(fù)診病人多，大約4個(gè)門診病人可轉(zhuǎn)化為1個(gè)住院病人；而在綜合醫(yī)院，則要超過(guò)10個(gè)。其次，學(xué)科一體化程度高。目前大部分腫瘤醫(yī)院是按照治療手段來(lái)設(shè)置學(xué)科，因而，多學(xué)科協(xié)作是常態(tài)。再次，臨床科研一體化程度高。腫瘤臨床治療中有許多有很多需要解決的實(shí)際問(wèn)題。例如，某種病情下沒(méi)有可參照的規(guī)范怎么辦？按照特定規(guī)范治療患者效果不好怎么辦？諸多臨床中的實(shí)際問(wèn)題依賴于腫瘤臨床試驗(yàn)、臨床科研、臨床創(chuàng)新來(lái)尋找方案。第二，患者就診路徑不同。在綜合醫(yī)院，除了外傷等疾病，大部分患者往往會(huì)優(yōu)先選擇內(nèi)科就診，經(jīng)過(guò)內(nèi)科初查后，向外科、放療等科室分流。腫瘤患者往往是在綜合醫(yī)院檢查先確診或者高度懷疑得了腫瘤，才會(huì)來(lái)腫瘤醫(yī)院就診。在就診順序上，除了血液、淋巴等癌種，相當(dāng)多的患者會(huì)先到外科尋求積極的手段干預(yù)病情。這樣，外科在腫瘤醫(yī)院就承擔(dān)了分流器的作用。第三，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同?；熓悄[瘤醫(yī)院重要的治療手段之一，因而，腫瘤醫(yī)院的藥占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于綜合醫(yī)院，特別是靶向藥進(jìn)入醫(yī)保目錄，藥占比管控難度進(jìn)一步加大。當(dāng)前，我國(guó)藥品零加成政策已經(jīng)全面實(shí)施，這意味著同樣的業(yè)務(wù)收入中，腫瘤醫(yī)院的有效收入低于同級(jí)別綜合醫(yī)院。結(jié)合管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，我們來(lái)思考專科醫(yī)院績(jī)效制度的設(shè)計(jì)特點(diǎn)。基于腫瘤?？漆t(yī)院和綜合醫(yī)院的諸多不同，在績(jī)效制度設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮幾點(diǎn)：第一，從績(jī)效規(guī)模上看，為了解決人手不足、無(wú)效收入比重高這兩個(gè)問(wèn)題，體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員的勞動(dòng)價(jià)值，腫瘤醫(yī)院要做大績(jī)效總量占有效收入額比重。第二，從績(jī)效發(fā)放方式上看，為了鼓勵(lì)多學(xué)科協(xié)作、鼓勵(lì)臨床醫(yī)生做科研，在月度績(jī)效方案設(shè)計(jì)之外，還要用比較多的專項(xiàng)績(jī)效來(lái)實(shí)施定向激勵(lì)。第三，從績(jī)效激勵(lì)手段上看，要綜合考慮過(guò)程激勵(lì)和結(jié)果激勵(lì)兩種手段。對(duì)于臨床業(yè)務(wù)，實(shí)施以工作量和資源消耗為主導(dǎo)的過(guò)程激勵(lì)為主；對(duì)于臨床研究業(yè)務(wù)，既要按工作量給與過(guò)程激勵(lì)，也要對(duì)研究產(chǎn)出實(shí)行結(jié)果激勵(lì)。如何將績(jī)效方案設(shè)計(jì)和KPI選擇作為管理的手段？因?yàn)楦骷裔t(yī)院目標(biāo)不同、定位不同、問(wèn)題不同，解決問(wèn)題的方案自然也不同，因而，是個(gè)非常有針對(duì)性的事情。對(duì)于別家醫(yī)院的績(jī)效方案，只能借鑒，不能照搬。同樣，在醫(yī)院的不同發(fā)展階段，存在的矛盾和問(wèn)題不同，績(jī)效方案也應(yīng)隨之改變。這是醫(yī)院2011年版績(jī)效方案的主體，選擇了三個(gè)KPI。這個(gè)方案在當(dāng)時(shí)無(wú)疑是科學(xué)的，對(duì)醫(yī)院發(fā)展起到了較好的促進(jìn)作用。隨著醫(yī)院階段性目標(biāo)任務(wù)的改變，以及管理精細(xì)化水平的不斷提高，績(jī)效方案需要重構(gòu)。今年年初，醫(yī)院?jiǎn)?dòng)了新一輪的績(jī)效改革。改革的原因，主要是四個(gè)方面。改革的思路：第一，整合各種補(bǔ)助，融入到統(tǒng)一的績(jī)效方案之中；第二，醫(yī)護(hù)分開(kāi)核算；第三，按照臨床、醫(yī)技、行管的順序分類啟動(dòng)；第四，一級(jí)分配和二級(jí)分配都實(shí)現(xiàn)信息化。績(jī)效分配方案的核心是KPI的選擇，選擇KPI要根據(jù)醫(yī)院的管理現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題、想要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，從四個(gè)方面來(lái)考慮：第一，規(guī)模。沒(méi)有規(guī)模就沒(méi)有效益，醫(yī)院發(fā)展就不容易可持續(xù)，是醫(yī)院做強(qiáng)的基礎(chǔ)。第二，結(jié)構(gòu)。包括收入結(jié)構(gòu)、病人結(jié)構(gòu)等等。第三，成本。成本是效率指