2019年稅務(wù)師考試輔導(dǎo)之內(nèi)部控制

第七章內(nèi)部控制

第一節(jié)內(nèi)部控制概述

第二節(jié)內(nèi)部控制的要素

第三節(jié)內(nèi)部控制的應(yīng)用

第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)

第一節(jié)內(nèi)部控制概述

一、COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的定義與框架

1.COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義：公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下

目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的船:運(yùn)營(yíng)的效益和效率,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的

法律法規(guī)。

(1)內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo)；

(2)內(nèi)部控制只提供合理保證,而非絕對(duì)保證；

(3)內(nèi)部控制要由企業(yè)中留原實(shí)施與配合。

2.COSO內(nèi)部控制框架

(1)內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)包括

①取得經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；

②確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；

③遵循適用的法律法規(guī)。

(2)內(nèi)部控制的五大要素包括：

①控制環(huán)境；

②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

③控制活動(dòng);

④信息與溝通;

⑤監(jiān)控。

二、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系

基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)和審計(jì)指引三個(gè)類別構(gòu)成一個(gè)相輔相成的整體。

(-)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

1.在體系中的地位：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的旦近、壁、

和總體要求,是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用。

2.《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：

(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；

(2)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；

(3)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3.《基本規(guī)范》要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列5個(gè)要素：

(1)內(nèi)部環(huán)境；

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

(3)控制活動(dòng)；

(4)信息與溝通；

(5)內(nèi)部監(jiān)督。

(二)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

1.在體系中的地位：《應(yīng)用指引》在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)圭

體地位。

2.18項(xiàng)《應(yīng)用指引》：針對(duì)組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文

化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、

業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)共18項(xiàng)指弓|。

3.作用：對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的內(nèi)控領(lǐng)域或內(nèi)控手段,提出了建議性的應(yīng)用指引；為企

業(yè)以及外部審核人，建立與評(píng)價(jià)內(nèi)控體系提供了參照性標(biāo)準(zhǔn)。

(三)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》

1.在體系中的地位：《評(píng)價(jià)指弓I》和《審計(jì)指引》是對(duì)企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應(yīng)

用指引》效果的評(píng)價(jià)與檢驗(yàn)——"事后控制”的指引。

2.《評(píng)價(jià)指引》為企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的型些進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)

價(jià)報(bào)告提供指引。

指引對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的醒遜、缺陷的認(rèn)定、評(píng)價(jià)報(bào)告、工作底稿要求、評(píng)估

基準(zhǔn)日等方面做出了規(guī)定。

3.《審計(jì)指引》為會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定基準(zhǔn)日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行

有效性進(jìn)行審計(jì)提供指引。

指引對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)實(shí)施、如何評(píng)價(jià)控制缺陷、審計(jì)期后事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告內(nèi)

容和方法以及審計(jì)工作底稿做出了規(guī)定。

第二節(jié)內(nèi)部控制的要素

一、控制環(huán)境

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制環(huán)境要素的要求與原則

1.控制環(huán)境要素的重要性：控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制

總遲；控制環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)。

2.控制環(huán)境包括：

(1)員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和才能；

(2)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；

(3)權(quán)責(zé)分配方法、人事政策；

(4)董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等。

3.控制環(huán)境要素的原則：

(1)企業(yè)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀做出承諾；

(2)董事會(huì)獨(dú)立于管理層,對(duì)內(nèi)部控制的制定及其績(jī)效施以蜓；

(3)管理層在董事會(huì)的監(jiān)控下，建立目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所涉及的組織架構(gòu)、報(bào)告路

徑以及適當(dāng)?shù)臋?quán)力和責(zé)任；

(4)企業(yè)致力于吸引、發(fā)展和留任優(yōu)秀人才，以配合企業(yè)目標(biāo)達(dá)成；

(5)企業(yè)根據(jù)其目標(biāo)，使員工各自擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任。

(二)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)

則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；

2.董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施；

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì);

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置西g迪姆，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)力與

責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位；

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性；

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力吠源政策;

人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

①員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；

②員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；

③關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；

④掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；

⑤有關(guān)人力資源管理的其他政策。

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將她道德修養(yǎng)和型勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)

加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)；

8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、

愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。董事、監(jiān)事、

經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用；

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育,增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法

制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛

案件備案制度。

【例題?單選題】凌云公司近年來不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，在董事會(huì)下設(shè)

立了審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審杳企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部

控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。根據(jù)COS?！秲?nèi)部控制框架》，

凌云公司的上述做法屬于內(nèi)部控制要素中的()。

A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

C.控制活動(dòng)D.監(jiān)控

『正確答案』A

『答案解析』在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)屬于內(nèi)部控制要素中的控制環(huán)境，選項(xiàng)A

正確。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的要求與原則

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍：諸多來自內(nèi)部和外部的有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提：使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在不同層次上相互銜接，保持一致。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求：由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，需要確立一套

機(jī)制來識(shí)別和應(yīng)對(duì)由這些變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的原則：

(1)企業(yè)制定足夠清晰的目標(biāo)，以便識(shí)別和評(píng)估有關(guān)目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)；

(2)企業(yè)從整個(gè)企業(yè)的角度來識(shí)別實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此決

定應(yīng)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)；

(3)企業(yè)在評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考慮潛在的舞弊行為；

(4)企業(yè)識(shí)別并評(píng)估可能會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響的變更。

(二)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的要求

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,

及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

2.企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),

確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度；

風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接

受風(fēng)險(xiǎn)水平。

3.企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：

①董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資

源因素；

②組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；

③研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；

④財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；

⑤營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素；

⑥其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。

4.企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素:

①經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等留因素；

②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等逛因素；

③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；

④技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素;

⑤自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素;

⑥其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度

等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

對(duì)策略；

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，

實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

=,控制活動(dòng)

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求與原則

1.控制活動(dòng)的定義：指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序。

2.控制活動(dòng)要素的重要性：控制行為有助于確保實(shí)施必要的措施以管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.控制活動(dòng)要素的要求：控制行為體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中；它們

包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)。

4.控制活動(dòng)要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的原則：

(1)企業(yè)選擇并制定有助于將目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的控制活動(dòng)；

(2)企業(yè)用以支持目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的技術(shù)選擇并制定一般控制政策；

(3)企業(yè)通過政策和程序來部署控制活動(dòng)：政策用來確定所期望的目標(biāo)；程序則

將政策付諸行動(dòng)。

（二）我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控

制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；

控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保

護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于常見的內(nèi)部控制活動(dòng)是（）。

A.預(yù)算控制

B會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

C.營(yíng)運(yùn)分析控制

D.財(cái)務(wù)決算控制

『正確答案』D

『答案解析』控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控

制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

2.不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容

職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制；

3.授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和

事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任；

4.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，

明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；

5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、

實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的

人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)；

6.預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)

權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束；

7.運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、

投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開

展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)；

8.績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企

業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員

工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)；

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)

務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制；

10.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),

對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確

保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

【例題?單選題】隨著全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的加強(qiáng)，甲公司的股東要求管理層建立重

大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)事件，制定應(yīng)急方案，明

確相關(guān)責(zé)任人和處理流程、程序和政策，確保重大風(fēng)險(xiǎn)事件得到及時(shí)、穩(wěn)妥的處理。甲

公司股東的要求所針對(duì)的內(nèi)部控制要素是（）。

A風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估B控制活動(dòng)

C.內(nèi)部監(jiān)督D信息與溝通

『正確答案』B

『答案解析』我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求中第10條的

內(nèi)容是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)

準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程

序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。所以選項(xiàng)B正確。

四、信息與溝通

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于信息與溝通要素的要求與原則

1.信息與溝通要素的要求

(1)公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)；

(2)信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和遵循性信息的報(bào)告，以有助于經(jīng)營(yíng)和控制企

業(yè)；

(3)信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)外報(bào)告相關(guān)

的外部事件、行為和條件等；

(4)有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞；

(5)所有員工必須從管理層得到清楚的信息，認(rèn)真履行控制職責(zé)；

(6)員工必須理解自身在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個(gè)人行為與其他員工工作

的相關(guān)性；

(7)員工必須有向上傳遞重要信息的途徑；

(8)與外部諸如客戶、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東之間也需要有效的溝通。

2信息與溝通要素的原則

(1)企業(yè)獲取或生成和使用相關(guān)的高質(zhì)量信息，以支持內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮效

用；

(2)企業(yè)于內(nèi)部溝通的內(nèi)部控制信息，包括內(nèi)部控制目標(biāo)和職責(zé)范圍,必須能夠

支持內(nèi)部控制的其他要素發(fā)揮效用；

(3)企業(yè)就影響內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮效用的事項(xiàng)與外部方進(jìn)行溝通。

(二)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于信息與溝通要素的要求

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,

確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行；

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信

息的有用性；

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，

以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間

進(jìn)行溝通和反饋；

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通

中的作用；

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的

重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)

查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序；

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：

①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不當(dāng)利益；

②在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏

等；

③董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；

④相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處

理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

【例題?單選題】根據(jù)COSO框架，反舞弊機(jī)制屬于內(nèi)部控制要素中的（）。

A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

B控制活動(dòng)

C.內(nèi)部監(jiān)督

D信息與溝通

『正確答案』D

『答案解析』我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》信息與溝通中要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊

機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有

關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救

程序；

五、監(jiān)控

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于監(jiān)控要素的要求與原則

1.監(jiān)控要素的要求

(1)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對(duì)該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的全過程；

(2)可以通過持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)

控；

(3)持續(xù)性的監(jiān)控行為發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過程中，包括企業(yè)的日常管理和監(jiān)

督行為、員工履行各自職責(zé)的行為；

(4)獨(dú)立評(píng)估活動(dòng)的廣度和頻度有賴于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和日常監(jiān)控程序的有效性；

(5)內(nèi)部控制的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報(bào)，性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)上報(bào)最高管理層和董

事會(huì)。

2.監(jiān)控要素的原則

(1)企業(yè)選擇、制定并實(shí)行持續(xù)或單獨(dú)的評(píng)估，以判定內(nèi)部控制各要素是否存在

且發(fā)揮效用；

(2)企業(yè)及時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制缺陷，并將有關(guān)缺陷及時(shí)通報(bào)給負(fù)責(zé)整改措施的相關(guān)

方，包括高級(jí)管理層和董事會(huì)(如適當(dāng))。

（二）我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督要素的要求

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督

的程序、方法和要求；

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)

分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)

或者經(jīng)理層報(bào)告；

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部

控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相

關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性。

第三節(jié)內(nèi)部控制的應(yīng)用

一、組織架構(gòu)

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》所稱組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國(guó)

家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序

和相關(guān)要求的制度安排。

（-）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)

失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、

推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。

(二)內(nèi)部控制要求與措施

1.組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職

責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。

三點(diǎn)提示：

①董事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

②監(jiān)事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行

職責(zé)。

③經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。

(2)企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按

照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；

兩點(diǎn)提示：

①田可個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見；

②重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行

確定。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、

發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)

限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互

協(xié)調(diào)的工作機(jī)制；

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)

和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系；

不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查

等。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)

部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職

責(zé)。

【例題?多選題】下列職務(wù)中，屬于不相容職務(wù)的有（）。

A.執(zhí)行與監(jiān)督檢查

B.決策審批與監(jiān)督檢查

C.決策審批與執(zhí)行

D.可行性研究與決策審批

『正確答案』ACD

『答案解析』不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行

與監(jiān)督檢查等。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)組織架構(gòu)內(nèi)部控制的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)

B.經(jīng)理層依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)

C.監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事，經(jīng)理和其他高管依法履行職責(zé)

D.企業(yè)重大決策、重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽

制度

『正確答案』B

『答案解析』本題考核"內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)"的知識(shí)點(diǎn)。董事會(huì)

對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東

(大)會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。所以選項(xiàng)C

正確。經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。選項(xiàng)A正確。企業(yè)的重

大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程

序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。選項(xiàng)D正確。

2.組織架構(gòu)的運(yùn)行

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全

面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

兩點(diǎn)提示：

①企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職

資格和履職情況，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果；

②企業(yè)梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性

等。

(2)企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履

行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、

年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任

免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)組織

架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

提示：企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽取董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和其他員工的意

見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。

二、發(fā)展戰(zhàn)略

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)一發(fā)展戰(zhàn)略》所稱發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)

實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)

略規(guī)劃。

(-)制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成

競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力；

2.發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚

至經(jīng)營(yíng)失敗；

3.發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)

發(fā)展。

【例題?單選題】思達(dá)集團(tuán)原是一家房地產(chǎn)企業(yè)。2016年，思達(dá)集團(tuán)以銀行貸款為

主要資金來源，開始大舉并購(gòu)一些發(fā)達(dá)國(guó)家的酒店和娛樂、體育健身等方面的業(yè)務(wù)。最

近，思達(dá)集團(tuán)由于收購(gòu)規(guī)模過大，資金出現(xiàn)短缺。同時(shí)銀行收緊了銀根，不再向思達(dá)集

團(tuán)發(fā)放貸款。因此，思達(dá)集團(tuán)被迫中止了收購(gòu)活動(dòng)，并為彌補(bǔ)資金漏洞出售了一些已購(gòu)

的業(yè)務(wù)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)■——發(fā)展戰(zhàn)略》，思達(dá)集團(tuán)在制定和實(shí)

施發(fā)展戰(zhàn)略方面存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是()。

A.缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略

B.發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位

C.發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)

D.發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)

『正確答案』C

『答案解析』思達(dá)集團(tuán)原是一家房地產(chǎn)企業(yè)，大舉并購(gòu)一些發(fā)達(dá)國(guó)家的酒店和娛樂、

體育健身等方面的業(yè)務(wù)，屬于戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)。所以選

擇C。

【例題?多選題】美捷商務(wù)連鎖酒店近期頻頻開展對(duì)地方酒店的并購(gòu)活動(dòng)。根據(jù)《企

業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》，下列選項(xiàng)中，與美捷商務(wù)連鎖酒店發(fā)展

戰(zhàn)略有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)有（）。

A.過度擴(kuò)張，超出了美捷商務(wù)連鎖酒店管理人員的實(shí)際能力，目實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的資

金存在較大缺口

B.收購(gòu)后沒有注重文化管理，導(dǎo)致不同企業(yè)文化差異帶來新的矛盾

C.偏離主業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)資源分散，難以形成自身核心能力

D.未及時(shí)向企業(yè)員工宣傳企業(yè)規(guī)章制度，出現(xiàn)員工因不了解制度而違反管理規(guī)定的

情形

『正確答案』AB

『答案解析』制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)

略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)

遇和動(dòng)力。（2）發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)

過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失敗。（3）發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi),

甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。結(jié)合題目中提高該酒店正在大力開展并購(gòu)活動(dòng)，因

此與該酒店發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)選擇選項(xiàng)A、B。

（二）內(nèi)部控制要求與措施

1.發(fā)展戰(zhàn)略的制定

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展

目標(biāo)；

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃；

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工

作，履行相應(yīng)職責(zé)；

提示:必要時(shí)，可借助中介機(jī)構(gòu)和外部專家的力量為其履行職責(zé)提供專業(yè)咨詢意見。

(4)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、

長(zhǎng)期性和可行性。

提示：

①董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整；

②企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

2.發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制訂年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分

解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施；

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效

方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工；

(3)戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息,

對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告；

(4)由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重

大變化，確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略做出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

三、社會(huì)責(zé)任

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)一^社會(huì)責(zé)任》所稱社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)

發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量(含服務(wù))、環(huán)

境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。

(-)履行社會(huì)責(zé)任方面需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

L安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；

2.產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；

3.環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額

賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；

4.促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)

穩(wěn)定。

【例題?多選題】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》，企業(yè)在履

行社會(huì)責(zé)任方面需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有（）。

A.缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生

B.安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致安全事故的發(fā)生

C.產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損

D.促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫

『正確答案』BCD

『答案解析』履行社會(huì)責(zé)任方面需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)1.安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落

實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；2.產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)

巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；3.環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染

或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；4.促進(jìn)就業(yè)和員工

權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。

（二）內(nèi)部控制要求與措施

1.安全生產(chǎn)

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的

安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全

生產(chǎn)。

提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督

管理工作。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供必要的

保障，健全檢查監(jiān)督機(jī)制，確保各項(xiàng)安全措施落實(shí)到位，不得隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)和要求。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹預(yù)防為主的原則，采用多種形式增強(qiáng)員工安全意識(shí)，重視崗位

培訓(xùn)I,對(duì)于特殊崗位實(shí)行資格認(rèn)證制度。

提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理，及時(shí)排除安全隱患。

(4)企業(yè)如果發(fā)生生產(chǎn)安全事故，應(yīng)當(dāng)按照安全生產(chǎn)管理制度妥善處理，排除故

障，減輕損失，追究責(zé)任。

提示：重大生產(chǎn)安全事故應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案，同時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)報(bào)告，嚴(yán)

禁遲報(bào)、謊報(bào)和瞞報(bào)。

2.產(chǎn)品質(zhì)量

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，切實(shí)提

高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿足

消費(fèi)者的需求，對(duì)社會(huì)和公眾負(fù)責(zé)，接受社會(huì)監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任；

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),

禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì)；

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)。

3.環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，

建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)

展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率；

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視生態(tài)保護(hù)，加大對(duì)環(huán)保工作的人力、物力、財(cái)力的投入和技術(shù)

支持，不斷改進(jìn)工藝流程，降低能耗和污染物排放水平，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)；

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視資源節(jié)約和資源保護(hù)，著力開發(fā)利用可再生資源，防止對(duì)不可

再生資源進(jìn)行掠奪性或毀滅性開發(fā)；

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的監(jiān)控制度，定期開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問

題，及時(shí)采取措施予以組正。

提示：發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制，及時(shí)報(bào)告和處理，并

依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

4.促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，貫徹人力資源政策，保護(hù)員工依法享有

勞動(dòng)權(quán)利和履行勞動(dòng)義務(wù)，保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)，切實(shí)履行社會(huì)

責(zé)任。

提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免在正常經(jīng)營(yíng)情況下批量辭退員工，增加社會(huì)負(fù)擔(dān)。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與員工簽訂并履行勞動(dòng)合同，遵循按勞分配、同工同酬的原則，建

立科學(xué)的員工薪酬制度和激勵(lì)機(jī)制，不得克扣或無故拖欠員工薪酬。

提示:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立高級(jí)管理人員與員工薪酬的正常增長(zhǎng)機(jī)制，切實(shí)保持合理水平,

維護(hù)社會(huì)公平。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理員工社會(huì)保險(xiǎn)，足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，保障員工依法享受

社會(huì)保險(xiǎn)待遇。

提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守法定的勞動(dòng)時(shí)間和休息休假制度，確保員工的休息休假權(quán)利。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職工代表大會(huì)和工會(huì)組織建設(shè)，維護(hù)員工合法權(quán)益，積極開展

員工職業(yè)教育培訓(xùn)I,創(chuàng)造平等發(fā)展機(jī)會(huì)；

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合的社會(huì)需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，大力支持社

會(huì)有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會(huì)需要的應(yīng)用型人才；

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān)心幫助社會(huì)弱勢(shì)群體，支

持慈善事業(yè)。

【例題?多選題】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》的規(guī)定，下

列關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制措施中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免在正常經(jīng)營(yíng)情況下辭退員工，增加社會(huì)負(fù)擔(dān)

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立高級(jí)管理人員與員工薪酬的正常增長(zhǎng)機(jī)制

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守法定的勞動(dòng)時(shí)間和休息休假制度，確保員工的休息休假權(quán)利

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合的社會(huì)需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，培養(yǎng)社會(huì)需要的

應(yīng)用型人才審批

『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免在正常經(jīng)營(yíng)情況下批量辭退員工，增加社會(huì)負(fù)擔(dān)。選項(xiàng)A

不正確。

四、資金活動(dòng)

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》所稱資金活動(dòng)，是指企業(yè)籌資、

投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。

（-）資金活動(dòng)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或

債務(wù)危機(jī)；

2.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用

效益低下；

3.資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；

4.資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》，以下需關(guān)

注的主要風(fēng)險(xiǎn)是（）。

A.存貨積壓，導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過多

B.籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理

C.固定資產(chǎn)更新改造不夠，資產(chǎn)價(jià)值貶值

D.無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)，缺乏可持續(xù)發(fā)展能力

『正確答案』B

『答案解析』資金活動(dòng)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括1.籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理

或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；2.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)

張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；3.資金調(diào)度不合理、

營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；4.資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致

資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

(二)內(nèi)部控制要求與措施

企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳?huì)計(jì)師

或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程。

1.籌資

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌

資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)做出充分估計(jì)。境外籌

資還應(yīng)考慮所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)等因素；

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng)；

提示：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償

債能力；

提示：籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金；

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金;

提示：由于市場(chǎng)環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序，嚴(yán)禁

擅自改變資金用途。

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作

出適當(dāng)安排；

提示：股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東(大)會(huì)批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行披露義務(wù)。

(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，建立籌資業(yè)務(wù)的記錄、憑證和賬簿,

按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)業(yè)

務(wù)，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫(kù)憑證等資料，定期與資金提供方進(jìn)行賬

務(wù)核對(duì)，確?；I資活動(dòng)符合籌資方案的要求。

2投資

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目,

擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)；

兩點(diǎn)提示：

①企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投

資。

②境外投資還應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)等因素的影響。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資

金來源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià)；

提示：企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，提

供獨(dú)立的可行性研究報(bào)告。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批，重點(diǎn)審查投資方

案是否可行、投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合企業(yè)投

資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃、是否具有相應(yīng)的資金能力、投入資金能否按時(shí)收回、預(yù)期收益能否

實(shí)現(xiàn)，以及投資和并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是否可控等；

三點(diǎn)提示：

①重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度；

②投資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序;

③投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資

時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男?/p>

投資合同或協(xié)議；

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，根據(jù)對(duì)被投資方的影響程度，合

理確定投資會(huì)計(jì)政策，建立投資管理臺(tái)賬，詳細(xì)記錄投資對(duì)象、金額、持股比例、期限、

收益等事項(xiàng)，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料；

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策

和審批程序做出明確規(guī)定。

三點(diǎn)提示：

①轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn),必要

時(shí)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估；

②核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件；

③企業(yè)對(duì)于到期無法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)投資活動(dòng)內(nèi)部控制措施的表述中正確的()。

A.重大投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度

B.企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè),不得從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品和高風(fēng)險(xiǎn)投

資

C.轉(zhuǎn)讓投資必須委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估并報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)

D.投資方案發(fā)生重大變更的應(yīng)視情況決定是否重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審

批程序

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究,

提供獨(dú)立的可行性研究報(bào)告。而不是必須所以C錯(cuò)誤。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)

當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。所以D錯(cuò)誤。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突

出主業(yè)，可以從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品和高風(fēng)險(xiǎn)投資，但應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究和

審批，所以B錯(cuò)誤。

3.營(yíng)運(yùn)

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程

中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金

營(yíng)運(yùn)效率；

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要

求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時(shí)收付，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營(yíng)運(yùn)良性循環(huán)；

提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營(yíng)運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)

行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂；

提示：資金出現(xiàn)短期閑置的，在保證安全性和流動(dòng)性的前提下，可以通過購(gòu)買國(guó)債

等多種方式，提高資金效益。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序

和審批權(quán)限。

提示：

①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)

賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立"小金庫(kù)"

②企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人

辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

五、采購(gòu)業(yè)務(wù)

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)》所稱采購(gòu)，是指購(gòu)買物資(或接

受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。

(-)采購(gòu)業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)

致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；

2.供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范,

可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；

3.采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。

(二)內(nèi)部控制要求與措施

1.購(gòu)買

(1)企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率,

降低采購(gòu)成本，堵塞管理漏洞；

提ZF:

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換；

②重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審

批；

③企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)全過程。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管

理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序；

提示：

①具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手

續(xù)，并根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng);

②對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的

部門或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定

的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)

量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根

據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整；

提示：企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)查。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式；

提示：

①大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)

則；

②一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議；

③小額零星物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買等方式。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、談判采購(gòu)、詢

比價(jià)采購(gòu)等多種方式合理確定采購(gòu)價(jià)格，最大限度地減小市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)采購(gòu)價(jià)格的影

響；

提示：大宗采購(gòu)等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格，其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)

當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行1情制定最高采購(gòu)限價(jià)，并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整。

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況擬訂采購(gòu)合同，準(zhǔn)

確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購(gòu)合同；

(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)

收人員對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的品種、規(guī)格、婁攵量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明；

提示：涉及大宗和新、特物資采購(gòu)的，還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測(cè)試。

(8)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)過程的管理，依據(jù)采購(gòu)合同中確定的主要條款跟

蹤合同履行盾況，對(duì)有可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，應(yīng)出具書面報(bào)告并及時(shí)提

出解決方案。

【例題多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制措施的表述中，錯(cuò)誤的有()。

A.不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的全過程

B.對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，再履行預(yù)算調(diào)整程序

C.大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整

D.一般物資或勞務(wù)的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核"企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)”的知識(shí)點(diǎn)。企

業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)全過程，所以選項(xiàng)A錯(cuò)

誤；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的

部門或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。大宗采購(gòu)等應(yīng)當(dāng)采用招投

標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格，其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià),

并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

2.付款

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)

力，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照

合同規(guī)定及時(shí)辦理付款；

提示：發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告處理。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理；

提示：涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，綜合分析預(yù)付賬款的

期限、占用款項(xiàng)的合理性、不可收回風(fēng)險(xiǎn)等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采

取措施。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄供應(yīng)商情

況、請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等情

況，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致；

提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、

預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款

回收等做出明確規(guī)定，并在與供應(yīng)商的合同中明確退貨事宜，及時(shí)收回退貨貨款。

【例題?多選題】華星公司是一家致力于手機(jī)研發(fā)、制造和銷售的企業(yè)。公司每年

需要從外部購(gòu)買大量手機(jī)芯片。經(jīng)測(cè)算，手機(jī)芯片占公司手機(jī)生產(chǎn)成本的40%以上。

華星公司建立了一套采購(gòu)制度。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)》，

下列華星公司采購(gòu)制度