企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課件：現(xiàn)金流量表

《會(huì)計(jì)學(xué)》

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目釋義現(xiàn)金流量表分析

第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的基本概念現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表的作用（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。支付能力、償債能力是用現(xiàn)金體現(xiàn)的。（2）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策。經(jīng)營(yíng)決策的正確性體現(xiàn)在現(xiàn)金流量的多少上。投資者可以通過現(xiàn)金流量表分析企業(yè)的擴(kuò)展和縮減。（3）確定支付現(xiàn)金股利和利息的能力。（4）說明凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的變動(dòng)關(guān)系。一、現(xiàn)金流量表基本概念現(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況表，反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。特點(diǎn)：（1）以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。（3）反映現(xiàn)金流量與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)系?；靖拍瞵F(xiàn)金：企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價(jià)物：企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。主要指短期投資中的一部分?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物稱為現(xiàn)金項(xiàng)目現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入量和流出量的總稱。現(xiàn)金凈流量＝現(xiàn)金流入量－現(xiàn)金流出量從現(xiàn)金項(xiàng)目的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類為：（1）現(xiàn)金項(xiàng)目之間增減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金。對(duì)現(xiàn)金凈流量不產(chǎn)生影響，不列入現(xiàn)金流量表的正表中。但其變動(dòng)的結(jié)果說明企業(yè)的貨幣資金量，因此將其列入補(bǔ)充資料中的第三部分，即“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”。（2）非現(xiàn)金項(xiàng)目之間增減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如投資者追加固定資產(chǎn)投資。對(duì)現(xiàn)金凈流量不產(chǎn)生影響，不列入現(xiàn)金流量表的正表。但其變動(dòng)對(duì)未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響或影響當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況，因此將其列入補(bǔ)充資料中的第二部分，即“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”。（3）現(xiàn)金項(xiàng)目和非現(xiàn)金項(xiàng)目之間增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如銷售商品、購買商品等等。這類業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生影響，應(yīng)列入現(xiàn)金流量表中。實(shí)際上現(xiàn)金流量表的正表中僅包括這一類業(yè)務(wù)，因此有必要對(duì)其進(jìn)一步分類。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外所有交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和流出量。包括銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等。特點(diǎn)：不僅包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也包括其他活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如罰款收入。將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量減流出量計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量反映購銷活動(dòng)與現(xiàn)金流量的關(guān)系，稱為直接法；將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量反映凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的關(guān)系，稱為間接法，列示在補(bǔ)充資料中。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。包括取得投資支付的現(xiàn)金，購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。特點(diǎn)：是廣義的、全過程的投資活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。包括吸收投資所收到的現(xiàn)金，償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金。特點(diǎn)：是廣義的、全過程的籌資活動(dòng)。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)正表部分包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響等四部分。補(bǔ)充資料部分包括：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況等三部分。三、現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、日常核算資料編制?，F(xiàn)金流量表的編制過程實(shí)質(zhì)上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、日常核算資料調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表。主要有工作底稿法和T型賬戶法。

第二節(jié)現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目釋義一、正表部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動(dòng)隊(duì)現(xiàn)金的影響二、補(bǔ)充資料凈凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和銷項(xiàng)稅額。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目＝“應(yīng)收賬款”借方發(fā)生額－“應(yīng)收票據(jù)”借方發(fā)生額“預(yù)收賬款”借方發(fā)生額“應(yīng)收賬款”貸方發(fā)生額＋“應(yīng)收票據(jù)”貸方發(fā)生額“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額＋銷項(xiàng)稅額－壞賬損失貼現(xiàn)利息非現(xiàn)金償還的債務(wù)（應(yīng)收賬款期末數(shù)－期初數(shù)）（應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)－期初數(shù)）（預(yù)收賬款期初數(shù)－期末數(shù)）資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表日常核算資料經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的稅費(fèi)返還：反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。上述各項(xiàng)相加，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購入商品、接受勞務(wù)支付的價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金存貨期末數(shù)＝－存貨期初數(shù)＋“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目－“應(yīng)付賬款”貸方發(fā)生額“應(yīng)付票據(jù)”貸方發(fā)生額“預(yù)付賬款”借方發(fā)生額＋本期存貨增加“應(yīng)付賬款”借方發(fā)生額“應(yīng)付票據(jù)”借方發(fā)生額“預(yù)付賬款”貸方發(fā)生額（應(yīng)付賬款期末數(shù)－期初數(shù)）（應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)－期初數(shù)）（預(yù)付賬款期初數(shù)－期末數(shù)）進(jìn)項(xiàng)稅額＋－生產(chǎn)工人、車間人員工資非現(xiàn)金支付制造費(fèi)用非現(xiàn)金償還債務(wù)－資產(chǎn)負(fù)債表日常核算資料利潤(rùn)表支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，以及支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅等。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。上述各項(xiàng)相加，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息等。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)處置鼓動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。上述各項(xiàng)現(xiàn)金流入相加，計(jì)算投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)。收回投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債券投資本金（不包括利息）而收到的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。投資所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金、長(zhǎng)期債券投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。但不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息（在“支付的其他與投資活動(dòng)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。上述各項(xiàng)相加，計(jì)算投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出小計(jì)。投資活動(dòng)現(xiàn)金長(zhǎng)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝投資活動(dòng)現(xiàn)金流入－投資活動(dòng)現(xiàn)金流出吸收投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括發(fā)行股票方式籌集資金實(shí)際收到的股款凈額、發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金等。審計(jì)、咨詢費(fèi)等在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。借款所收到的現(xiàn)金：反映舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。收到的企業(yè)與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。上述各項(xiàng)相加，極端籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)斶€債務(wù)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金，償還債券本金。分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、以及支付其他投資的利息。支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)支出等。上述各項(xiàng)相加，計(jì)算籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入－籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。上述各項(xiàng)相加，計(jì)算現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量實(shí)際上是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為按收付實(shí)現(xiàn)制反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。調(diào)整的內(nèi)容包括：（1）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益，固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，財(cái)務(wù)費(fèi)用中與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的損益，投資損益等。（2）實(shí)際沒有支付的費(fèi)用，如計(jì)提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、預(yù)提的費(fèi)用、攤銷待攤費(fèi)用、遞延稅款等。（3）實(shí)際沒有收到的現(xiàn)金收益。（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增加變動(dòng)，如經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減、存貨增減。調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中沒有發(fā)生實(shí)際收支的款項(xiàng)。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)信息。如債務(wù)轉(zhuǎn)資本、融資租入固定資產(chǎn)等?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)的結(jié)果，其金額等于資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末數(shù)與年初數(shù)的差額。現(xiàn)金流量表中兩個(gè)相等關(guān)系：（1）按直接法計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~等于按間接法計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。（2）按直接法計(jì)算的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額等于按資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額?，F(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律及變化因素經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的用途經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常周轉(zhuǎn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金支持支付利息費(fèi)用支付現(xiàn)金股利補(bǔ)償應(yīng)計(jì)費(fèi)用影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量變化的因素行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段、營(yíng)銷策略、收付情況、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的用途對(duì)外投資的補(bǔ)償機(jī)制。變現(xiàn)投資，投資收益變現(xiàn)。長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)現(xiàn)金流出的補(bǔ)償。影響投資活動(dòng)現(xiàn)金流量變化的因素投資收益、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大或縮減籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的用途補(bǔ)充經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金和投資活動(dòng)現(xiàn)金的需要影響籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量變化的因素融資環(huán)境第三節(jié)

現(xiàn)金流量表分析通過現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，分析現(xiàn)金對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的保障情況，以及影響現(xiàn)金流量活動(dòng)的決策。現(xiàn)金流量的構(gòu)成。通過現(xiàn)金流量表構(gòu)成，分析產(chǎn)生現(xiàn)金流量的持續(xù)性。一般情況經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量占的比例較大，說明產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具有持續(xù)性。投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，說明企業(yè)具有投資能力，并將影響未來的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量為正數(shù)，說明企業(yè)的籌資能力。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的構(gòu)成、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的構(gòu)成、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的構(gòu)成、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成?，F(xiàn)金流量表的指標(biāo)盈利現(xiàn)金保障倍數(shù)＝經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷凈利潤(rùn)資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷平均資產(chǎn)總額×100％現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金流