XXXX企業(yè)所得稅申報表培訓

企業(yè)所得稅申報表培訓2015年1月企業(yè)所得稅基本概念企業(yè)所得稅的征收管理問題：一、納稅人分類二、征收管理方式三、申報時間企業(yè)所得稅納稅人分類一、納稅人分類按征收方式不同，企業(yè)所得稅有兩類納稅人，

一是查賬征收企業(yè)（A類）二是核定征收企業(yè)（B類），其中核定征收又分核定應(yīng)稅所得率和核定定額兩種。

核定征收企業(yè)適用文件是國稅發(fā)（2008）30號《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（試行）企業(yè)所得稅納稅人分類按是否就地納稅分：

一是就地納稅企業(yè)二是匯總納稅企業(yè)（執(zhí)行匯總納稅管理方式，跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)）企業(yè)所得稅納稅人分類不同納稅人申報時所用申報表不同明確一個概念：月度或季度時，各類企業(yè)都要申報，年度時只有核定應(yīng)稅所得率企業(yè)和查賬征收企業(yè)進行匯算清繳核定征收企業(yè)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(B類)查賬征收企業(yè)：

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類)企業(yè)所得稅征收管理方式二、征收管理方式實行分月分季預(yù)繳，年度匯算法第54條分月分季預(yù)繳，年度匯算，并報送申報表。實施條例第129條規(guī)定：在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料企業(yè)所得稅征收管理方式企業(yè)所得稅預(yù)繳方式：一、按月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳三、按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。注：預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

申報時間規(guī)定三、申報時間

預(yù)繳：自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

匯算清繳：企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅（清算申報）。企業(yè)所得稅申報表預(yù)繳納稅申報表：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(2014年版)等報表》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）從2014年7月1日起執(zhí)行。一、《月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2014年版）》適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)；《月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版）》適用于實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用《月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2014年版）》進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。

企業(yè)所得稅申報表年度納稅申報表：(分A類和B類)一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的公告（2014年第63號）從2015年1月1日起執(zhí)行二、中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版）月度預(yù)繳納稅申報表（A類）一、適用范圍適用于實行查賬征收企業(yè)在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時使用?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)年度匯算清繳申報適用本表。注：關(guān)于〈匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表(2014年版)〉的使用，月（季）度終了之日起十日內(nèi)，由實行匯總納稅的總機構(gòu)隨同《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類，2014年版)》報送；月（季）度終了之日起十五日內(nèi)，由實行匯總納稅的分支機構(gòu)隨同《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類，2014年版)》報送總機構(gòu)申報后加蓋有主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章的《中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（2014年版）》（復印件）月度預(yù)繳納稅申報表（A類）二、表頭項目1.“稅款所屬期間”：為稅款所屬期月（季）度第一日至所屬期月（季）度最后一日。年度中間開業(yè)的納稅人，“稅款所屬期間”為當月(季)開始經(jīng)營之日至所屬月（季）度的最后一日。次月(季)度起按正常情況填報。1.1-3.31，4.1-6.30，7.1-9.30，10.1-12.312.“納稅人識別號：15位3.“納稅人名稱”：全稱。月度預(yù)繳納稅申報表（A類）2014月度預(yù)繳納稅申報表（A類）最大變化是為適應(yīng)小型微利企業(yè)政策而做的報表由三部分組成一、按照實際利潤額預(yù)繳稅款的納稅人二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳稅款的納稅人三、按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳的納稅人，填報第28行。

“本期金額”列，填報所屬月（季）度第一日至最后一日的數(shù)額；“累計金額”列，填報所屬年度1月1日至所屬月（季）度最后一日的累計數(shù)額。月度預(yù)繳納稅申報表（A類）注意事項：

一、本表中營業(yè)收入與成本是會計口徑數(shù)據(jù)，不參與計算二、審核季度表時，此表中利潤總額與利潤表中的利潤總額一致三、特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額表示的內(nèi)容主要是從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額填入此行，對房地產(chǎn)企業(yè)要留心

四、有些稅收優(yōu)惠在季度是可以享受的，允許在月（季）度預(yù)繳稅款時享受優(yōu)惠政策的減征、免征、減計收入、加計扣除的應(yīng)納稅所得額，如金融業(yè)涉農(nóng)利息，資源綜合利用，新固定資產(chǎn)加速折舊五、小型微利企業(yè)行次填報實際利潤額*15%或5%的乘積六、本月（季）應(yīng)補（退）所得稅額不能為負數(shù)七、注意總分支機構(gòu)申報時不同的填報內(nèi)容匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（一）適用范圍

本表適用于在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，并實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”匯總納稅辦法的居民企業(yè)填報。（二）報送要求

月（季）度終了之日起十日內(nèi)，由實行匯總納稅的總機構(gòu)隨同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類，2014年版)》報送；月（季）度終了之日起十五日內(nèi)，由實行匯總納稅的分支機構(gòu)隨同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類，2014年版)》報送總機構(gòu)申報后加蓋有主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章的《中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（2014年版）》（復印件）。匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表年度終了之日起五個月內(nèi)，總機構(gòu)隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》報送；年度終了之日起五個月內(nèi)，由實行匯總納稅的分支機構(gòu)隨同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類，2014年版）》報送總機構(gòu)申報后加蓋有主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章的《中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（2014年版）》（復印件）。匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表報表主要注意事項一.“營業(yè)收入”：填寫上一年度各分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入的合計額。二.“職工薪酬”：填寫上一年度各分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的合計額。三.“資產(chǎn)總額”：填寫上一年度各分支機構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應(yīng)歸屬于該分支機構(gòu)的資產(chǎn)合計額。四.“分配比例”：填寫經(jīng)企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認的各分支機構(gòu)分配比例，分配比例應(yīng)保留小數(shù)點后四位。B類申報表的填報規(guī)定一、適用范圍本表由實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在月(季)度申報繳納企業(yè)所得稅時使用。實行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人，年度匯算清繳使用本表。B類申報表的填報規(guī)定表頭項目注意事項B類報表是個累計表“稅款所屬期間”：(公歷1月1日至所屬月（季）度最后一日）4月申報一季度為1.1-3.31，7月申報二季度為1.1-6.30，年度為1.1-12.31B類申報表的填報規(guī)定國稅發(fā)（2008）30號《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》規(guī)定了核定所得率征收的兩種方式一是按收入總額核定二是按照成本費用核定注意國稅函（2009）377號中對國稅發(fā)（2008）30號第6條作了補充處理。

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

（國債利息收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非營利組織的收入）提示：B類企業(yè)中按收入核定所得率征收企業(yè)可享受免稅收入優(yōu)惠。所有B類企業(yè)2014年起都能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠B類申報表的填報規(guī)定按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的計算方法一、確定收入總額。指企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入

二、確定應(yīng)稅所得率

三、計算應(yīng)納稅所得額

計算公式：應(yīng)納稅所得額＝“收入總額”ד稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

四、計算所得稅B類申報表的填報規(guī)定例：一商業(yè)企業(yè)實行按收入總額核定征收辦法，年度收入總額10萬元，免稅收入5萬元，計算其應(yīng)納所得稅。根據(jù)公式分步確定：1、確定收入總額2、應(yīng)稅收入額=（10-5）*4%3、確定應(yīng)稅所得率：批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15%，在日常核定征收中，一定要參考此幅度標準來確定，注意防范執(zhí)法風險。4、計算其應(yīng)納所得稅=5*4%*25%5、計算應(yīng)補稅，看是否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠B類申報表的填報規(guī)定按成本費用核定應(yīng)納稅所得額一、確定成本費用總額。指本年度累計發(fā)生的各項成本費用金額二、確定應(yīng)稅所得率

三、計算應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額＝“成本費用總額”÷（1－核定的應(yīng)稅所得率）×核定的應(yīng)稅所得率四、確定應(yīng)納稅所得額B類申報表的填報規(guī)定注意：一、按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的方式計算步驟比用收入總額方式復雜，要牢記公式。二、2014年起，所有B類企業(yè)都可享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，核定所得率企業(yè)通過申報表享受，定額征收企業(yè)要相應(yīng)調(diào)減定額。

B類申報表的填報規(guī)定B類申報表的審核：受理申報后，根據(jù)國稅發(fā)（2008）30號和國稅發(fā)（2009）79號，對申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性進行審核。1、報表邏輯是否對應(yīng)，計算是否正確2、享受免稅收入、不征收稅收入的審核3、企業(yè)適用所得率的核定4、企業(yè)是否享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠匯算清繳見國稅發(fā)[2009]79號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第2條指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳應(yīng)報資料（一）年度納稅申報表及其附表；（二）財務(wù)報表；（三）備案事項相關(guān)資料；（四）總分機構(gòu)基本情況、征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；（七）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。企業(yè)年度申報注意事項申報匯繳要按期（執(zhí)行納稅服務(wù)規(guī)范）資產(chǎn)損失要申報（執(zhí)行納稅服務(wù)規(guī)范）減免優(yōu)惠要備案（執(zhí)行納稅服務(wù)規(guī)范）納稅事項要調(diào)整（稅會差異是主要項目）年度虧損要彌補填報口徑要統(tǒng)一電子申報程序要熟練（在申報表的主表中，如果企業(yè)是虧損的，在應(yīng)納稅所得額這一欄不能填負數(shù)，應(yīng)該填0）A類年度申報表的填報規(guī)定國家稅務(wù)總局2014年第63號公告發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》一、修訂申報表的背景

1、新政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準確履行納稅義務(wù)，導致納稅人填報差錯率較高，稅收風險加大。2、過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機關(guān)加強所得稅風險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。3、稅務(wù)總局推進便民辦稅春風行動，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執(zhí)法，稅務(wù)機關(guān)僅通過申報表掌握納稅人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求A類年度申報表的填報規(guī)定二、新申報表的主要特點

一是架構(gòu)合理。修訂后的申報表采取圍繞主表進行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷。

二是信息量豐富。申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風險等分析提取信息、數(shù)據(jù)。

三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報4—5張就可以，比之前更加簡化、便捷。

A類年度申報表的填報規(guī)定三、修訂申報表的主要內(nèi)容（新申報表共41張）1張基礎(chǔ)信息表1張主表6張收入費用明細表15張納稅調(diào)整表1張?zhí)潛p彌補表11張稅收優(yōu)惠表4張境外所得抵免表2張匯總納稅表A類年度申報表的填報規(guī)定（一）基礎(chǔ)信息表

此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務(wù)機關(guān)進行管理所需要的信息。本表為必填表。納稅人應(yīng)首先填報此表，為后續(xù)申報提供指引。

基礎(chǔ)信息表申報類型申報時間申報次數(shù)有無滯納金正常申報申報期內(nèi)首次申報無更正申報申報期內(nèi)非首次申報無補充申報申報期后非首次申報有基礎(chǔ)信息表二、“所屬行業(yè)明細代碼”：根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標準填報納稅人的行業(yè)代碼。三、“從業(yè)人數(shù)”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)四、“資產(chǎn)總額（萬元）”：填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留2位小數(shù)?；A(chǔ)信息表五、“固定資產(chǎn)折舊方法”：選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的要注意，可多選六、“存貨成本計價方法”：據(jù)實選，可多選。七、“壞賬損失核算方法”：據(jù)實選。備抵法是提取準備金的方式八、“所得稅會計核算方法”：據(jù)實選基礎(chǔ)信息表資產(chǎn)負債表債務(wù)法：企業(yè)會計準則要求對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。它是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。需要設(shè)置“所得稅費用”和“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”科目外，還需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，用于核算企業(yè)由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額和以后各期轉(zhuǎn)回的金額。《企業(yè)會計準則2006第18號——所得稅》基礎(chǔ)信息表

應(yīng)付稅款法是將本期會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應(yīng)繳的所得稅。采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目:“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用;“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅根據(jù)財會[2011]17號規(guī)定，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行小企業(yè)會計準則，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。A類年度申報表的填報規(guī)定（二）主表

主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補（退）稅款。（三）收入費用明細表

收入費用明細表主要反映企業(yè)按照會計政策所發(fā)生的成本、費用情況。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。

A類年度申報表的填報規(guī)定（四）納稅調(diào)整表

納稅調(diào)整是所得稅管理的重點和難點，現(xiàn)行申報表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進行納稅調(diào)整后結(jié)果進行統(tǒng)計、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務(wù)機關(guān)很難判斷出其合理性及準確性。新的申報表將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計了15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)納稅評估、分析。（五）虧損彌補表

本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準確計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機關(guān)進行管理。

A類年度申報表的填報規(guī)定（六）稅收優(yōu)惠表

原申報表僅1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進行匯總，沒有體現(xiàn)各項優(yōu)惠條件及計算口徑，不利于稅務(wù)機關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。新的申報表，將目前我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目共有39項，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設(shè)計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實優(yōu)惠的合理性，進行優(yōu)惠效益分析。（七）境外所得抵免表

本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題。

（八）匯總納稅表

本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)如何分配稅額問題。

主表主表結(jié)構(gòu)：1、利潤總額計算（會計數(shù)據(jù)）2、應(yīng)納稅所得額計算3、應(yīng)納稅額計算4、附列資料注：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。主表1.“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。2.“應(yīng)納稅所得額計算”和“應(yīng)納稅額計算”中的項目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算的外，通過附表相應(yīng)欄次填報。營業(yè)收入主表“營業(yè)收入”：本行根據(jù)“一般企業(yè)收入明細表、金融企業(yè)收入明細表、事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報。一般企業(yè)收入明細表的主要變化：一是刪除了“視同銷售收入”欄次，更符合會計特點。二是事業(yè)單位、民間非營利組織收入與支出在同表反映三增加了“利得”概念，利得是會計的一個概念營業(yè)外收入是一個會計科目營業(yè)收入收入與利得的區(qū)別：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，而利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項交易是屬于收入還是屬于利得時，這是關(guān)鍵的判斷依據(jù)。

利得分為兩種，一是直接計入所有者權(quán)益的利得，即資本公積（不含資本溢價），屬于稅會差異調(diào)整項目；另一是指直接計入當期損益的利得，即營業(yè)外收入，在收入明細表中反映。營業(yè)成本主表“營業(yè)成本”：本行根據(jù)“一般企業(yè)成本明細表、金融企業(yè)成本明細表、事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表”中的“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)額填報。支出明細表的主要變化：一是刪除了“視同銷售成本”欄次，更符合會計特點。二是事業(yè)單位、民間非營利組織收入與支出在同表反映三增加了“贊助支出、壞賬損失（?。?、無法收回的債券股權(quán)投資損失”明細項目，注意與資產(chǎn)損失申報相結(jié)合審核。四是刪除了期間費用項目，費用項目單列并明細化營業(yè)成本金融企業(yè)收入明細表與支出明細表的主要變化：一是相應(yīng)刪除了視同銷售內(nèi)容二是刪除了期間費用內(nèi)容。業(yè)務(wù)及管理費單列事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表的主要變化：（民間非營利組織是指依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等）一、兩表合一，增加了民間非營利組織的相關(guān)項目二、不區(qū)分不征稅收入與征稅收入，取消按收入比例計算不準予扣除的支出方式營業(yè)成本執(zhí)行事業(yè)單位會計準則：事業(yè)單位科學事業(yè)單位醫(yī)院高等學校中小學校彩票機構(gòu)執(zhí)行民間非營利會計制度企業(yè)≠具有免稅資格的非營利組織營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加：

填報納稅人經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費。本行根據(jù)納稅人相關(guān)會計科目填報。納稅人在其他會計科目核算的本行不得重復填報。

期間費用“銷售費用”：本行通過《期間費用明細表》中對應(yīng)的“銷售費用”填報?！肮芾碣M用”：本行通過《期間費用明細表》中對應(yīng)的“管理費用”填報?！柏攧?wù)費用”：本行通過《期間費用明細表》中對應(yīng)的“財務(wù)費用”填報。期間費用期間費用明細表A104000新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項目7行：折舊攤銷費9-20行：根據(jù)期間費用的用途進行劃分21-23行：財務(wù)費用期間費用注意事項：一、需要披露是否有向境外支付的費用項目：勞務(wù)費、咨詢顧問費、傭金和手續(xù)費、董事會費、運輸倉儲費、修理費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用二、企業(yè)需要分析填報，無法與會計科目一一對應(yīng)三、金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費”科目情況填報在“銷售費用”列中資產(chǎn)減值損失

“資產(chǎn)減值損失”：填報納稅人計提各項資產(chǎn)準備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)企業(yè)“資產(chǎn)減值損失”科目上的數(shù)額填報。實行其他會計準則等的比照填報?！百Y產(chǎn)減值損失”是個資產(chǎn)類會計科目，與“資產(chǎn)減值準備”相對應(yīng)。如果是金融保險企業(yè)要注意全面審核（關(guān)注新政策執(zhí)行時間），一般企業(yè)要作納稅調(diào)整注意此欄不是資產(chǎn)損失的申報數(shù)字。資產(chǎn)減值損失計提時：借:資產(chǎn)減值損失貸:減值準備轉(zhuǎn)回時：借:減值準備貸:資產(chǎn)減值損失

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。一般企業(yè)稅前不允許扣除。資產(chǎn)減值損失稅法關(guān)于資產(chǎn)減值準備的扣除問題：所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準備金不得扣除。后規(guī)定對金融企業(yè)貸款損失準備金和保險業(yè)的保險準備金可以扣除。財稅[2012]5號和財稅[2011]104號執(zhí)行至2013年12月31日，現(xiàn)無新政策，審核時要高度關(guān)注。

要關(guān)注“納稅調(diào)整項目明細表”下“資產(chǎn)類調(diào)整項目”中的“資產(chǎn)減值準備金”欄的填寫規(guī)定關(guān)注“特殊事項調(diào)整項目”下的“特殊行業(yè)準備金”填寫規(guī)定資產(chǎn)減值損失“資產(chǎn)類調(diào)整項目”中的“資產(chǎn)減值準備金”欄的填寫規(guī)定

第32行“（二）資產(chǎn)減值準備金”：填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額（因價值恢復等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備金應(yīng)予以沖回）；第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。

此行有“賬載金額”，無“稅收金額”，表示準備金不準扣除，適用于一般企業(yè)提取的準備及金融保險企業(yè)貸款損失準備以外的其他準備資產(chǎn)減值損失“特殊事項調(diào)整項目”下的“特殊行業(yè)準備金”的填報規(guī)定

第38行“（三）特殊行業(yè)準備金”：根據(jù)《特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表》(A105120)填報。第1列“賬載金額”為表A105120第30行第1列金額；第2列“稅收金額”為表A105120第30行第2列金額；表A105120第30行第3列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。只適用于金融保險業(yè)貸款損失準備金的填報資產(chǎn)減值損失一般企業(yè)和金融企業(yè)如何進行準備金的納稅調(diào)整？一般企業(yè)若有資產(chǎn)減值準備，全部通過《納稅調(diào)整項目明細表》下“資產(chǎn)類調(diào)整項目”中的“資產(chǎn)減值準備金”欄進行納稅調(diào)整金融企業(yè)則要通過兩個欄次進行納稅調(diào)整，一是將不扣除準備“資產(chǎn)類調(diào)整項目”中的“資產(chǎn)減值準備金”欄進行納稅調(diào)整；二是將可扣除的通過“特殊事項調(diào)整項目”下的“特殊行業(yè)準備金”進行調(diào)整。（A105120）公允價值變動收益

“公允價值變動收益”：填報納稅人在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。本行根據(jù)企業(yè)“公允價值變動損益”科目的數(shù)額填報。（損失以“-”號填列）公允價值變動收益”公允價值變動收益“是新會計準則下新增加的科目，是“以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)”的一個科目。在資產(chǎn)負債表日，“交易性金融資產(chǎn)”的公允價值高于其賬面價值的差額，借：“交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”，貸：“公允價值變動收益”，公允價值低于其賬面價值的差額，則做相反的分錄。公允價值變動收益某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始成本為1000萬元，期末公允價值為1200萬元。則公允價值變動收益為200萬元。若初始成本為1000萬元，期末公允價值為800萬元。則公允價值變動收益為-200萬元。主表中“公允價值變動收益”為200或-200。如企業(yè)主表中有數(shù)字，則《納稅調(diào)整項目明細表》下“收入類調(diào)整項目”中的“公允價值變動收益”必定有數(shù)字?！肮蕛r值變動凈損益”：第1列“賬載金額”第1列＜0，將絕對值填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列≥0，填入第4列“調(diào)減金額”。稅法實行的是歷史成本原則。投資收益

“投資收益”：填報納稅人以各種方式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失。本行根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計算填報。

投資收益若主表“投資收益”有數(shù)字，就需要分析填報了1、如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益且被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定，則”投資收益“是通過稅收優(yōu)惠表《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》進行調(diào)整。2、如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但被投資企業(yè)股東會或股東大會未作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定，則在A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》中反映。3、處置投資項目按稅法規(guī)定確認為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)進行納稅調(diào)整。投資收益A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》：本表主要反映交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等投資收益納稅調(diào)整項目，包括持有收益和處置收益的情況。根據(jù)《投資收益納稅調(diào)整明細表》(A105030)填報，如何填納稅調(diào)整表？第1列“賬載金額”為表A105030第10行第1+8列的金額；第2列“稅收金額”為表A105030第10行第2+9列的金額；表A105030第10行第11列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。投資收益如A企業(yè)投資于B企業(yè)100萬元，股權(quán)占比50%，2014年B企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤200萬元并分配，A企業(yè)賬面反映“投資收益”100萬元。如何填表？1、收到紅利100萬元2、企業(yè)已核算，但B企業(yè)還未作出分配決定投資收益A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》的注意事項：當主表為負數(shù)時，如何填報？要注意A105030處置所得與損失的填寫A105030中有會計上處置所得或損失兩種稅收上只有處置所得，若會計上有損失，先通過A105030進行調(diào)增，后通過資產(chǎn)損失表來申報扣除。（審核時要注意，防止重復扣除）利潤總額

“營業(yè)外收入”：填報納稅人取得的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入的金額。

“營業(yè)外支出”：填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出的金額。

“利潤總額”：填報納稅人當期的利潤總額。根據(jù)上述項目計算填列。利潤總額“利潤總額”的注意事項一、“利潤總額”是計算公益性捐贈的依據(jù)，與《納稅調(diào)整項目明細表》A105000和《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》A105070有聯(lián)系二、主表“利潤總額”與利潤表要對照?？梢詼y算企業(yè)的預(yù)繳率情況捐贈收入與支出捐贈收入：稅法規(guī)定企業(yè)接受捐贈收入是并入收入總額的，按實際收到捐贈資產(chǎn)日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)一般在“營業(yè)外收入-捐贈利得”中反映，也有在“資本公積”中反映，這時要注意調(diào)整。捐贈收入與支出捐贈支出的扣除規(guī)定：一、區(qū)分公益與非公益性質(zhì)二、扣除比例：公益性質(zhì)的在年度利潤12%以內(nèi)扣除，特殊的除外三、支出范圍：必須是公益事業(yè)四、捐贈方式：通過公益性社會團體、縣以上政府及組成部門五、捐贈票據(jù)：公益性捐贈票據(jù)六、接受資產(chǎn)價值確認：貨幣-實收，非貨幣-公允捐贈收入與支出A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》填報說明

本表適用于發(fā)生捐贈支出納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報捐贈支出會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈不在本表填報。應(yīng)納稅所得額計算利潤總額：一、減：境外所得（填寫A108010）二、加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）三、減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）四、減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）五、加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）本次修改將優(yōu)惠從納稅調(diào)減額中分離出來，單獨反映，利于監(jiān)控納稅調(diào)整后所得：應(yīng)納稅所得額計算納稅調(diào)整后所得：減：所得減免（填寫A107020）減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額計算一、計算“應(yīng)納稅所得額”時為什么要減“境外所得”？企業(yè)利潤總額中包含有“境外所得”，其境外所得在境外已繳納過所得稅，如果不減，將會重復征稅。我國實行的是稅收抵免。

企業(yè)利潤總額=境內(nèi)+境外

第14行“境外所得”：填報納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計入利潤總額的金額。填報《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》(A108010)第14列減去第11列的差額。應(yīng)納稅所得額計算二、新納稅調(diào)整明細表與原附表三的區(qū)別？把稅收優(yōu)惠分離出來。三、境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損？應(yīng)納稅所得額計算

境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損。

例某居民企業(yè)（下同）境外有一個營業(yè)機構(gòu)，2013年境外應(yīng)稅所得為100萬元，境內(nèi)虧損50萬元；2014年境外虧損100萬元，境內(nèi)盈利150萬元（不考慮其他事項）。應(yīng)納稅所得額計算年度境外所得境內(nèi)所得會計利潤總額納稅調(diào)整后所得2013100-50501002014-10015050150應(yīng)納稅所得額計算納稅調(diào)整后所得：減：所得減免（填寫A107020）減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）減：彌補以前年度虧損應(yīng)納稅所得額計算“納稅調(diào)整后所得”的運用？“納稅調(diào)整后所得”是稅收盈虧。數(shù)據(jù)應(yīng)用于《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》A106000關(guān)于虧損彌補的相關(guān)政策：1、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補虧損

。（總局公告2010年20號）2、企業(yè)虧損仍可加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額3、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度4、資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補所屬年度（公告2011年25號）5、清算期間可依法彌補虧損，（財稅[2009]60號）應(yīng)納稅所得額計算《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填報事項：一、“年度”：填報公歷年度。應(yīng)首先填報第6行本年度，再依次從第5行往第1行倒推填報以前年度。二、“以前年度虧損已彌補額”：填報以前年度盈利已彌補金額，其中：前四年度、前三年度、前二年度、前一年度與“項目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相對應(yīng)。應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額是判斷小型微利企業(yè)的條件之一基礎(chǔ)信息表中有從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額小型微利企業(yè)相關(guān)稅收政策：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬元;2.其他企業(yè)，所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元應(yīng)納稅所得額計算

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)：

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額計算小型微利企業(yè)如何申報？2014年季度預(yù)繳時，符合條件就享受。年度申報時，如何備案？嚴格執(zhí)行納稅服務(wù)規(guī)范規(guī)定。屬于事后備案類應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額納稅調(diào)整項目明細表《納稅調(diào)整項目明細表》的結(jié)構(gòu)：一、收入類9項二、扣除類16項三、資產(chǎn)類4項四、特殊事項5項五、特別納稅調(diào)整1項六、其他實質(zhì)是稅會差異調(diào)整表,原申報表中稅收優(yōu)惠是其中的調(diào)整項目納稅調(diào)整項目明細表稅收與會計存在一定差異，造成企業(yè)會計處理與稅收處理上必定有差異，這個差異就是稅收風險點。如果不注意進行納稅調(diào)整將面臨查處風險。

稅會差異=涉稅風險點例：1、收入差異---視同銷售的差異（增、所），2、成本費用稅前扣除差異----業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、工會經(jīng)費、公益性捐贈支出、行政罰款等3、資產(chǎn)差異---資產(chǎn)減值準備差異收入類調(diào)整項目（一）視同銷售收入視同銷售有專門的附表進行調(diào)整（A105010）視同銷售，是一種稅收術(shù)語，是指企業(yè)在會計上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入(確切的說是現(xiàn)金的流入),但是在稅收的角度認為他實現(xiàn)了在銷售實現(xiàn)后的功能,如分配等收入類調(diào)整項目

實施條例第25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售”收入類調(diào)整項目根據(jù)國稅函[2008]828號文的規(guī)定，企業(yè)用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

本次申報表修改中，將條例25條和國稅函[2008]828號所列情況考慮其中，列入《納稅調(diào)整明細表》收入類調(diào)整項目A105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》的填報規(guī)定：一、本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額含視同銷售收入。（國稅函[2009]202號）二、結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除的費用無年限限制三、煙草行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除四、一般扣除比例為15%，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）為30%收入類調(diào)整項目業(yè)務(wù)招待費支出的扣除規(guī)定：

條例43條----按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

國稅函〔2009〕202號---計算扣除限額含視同銷售、國稅函〔2010〕79號-----對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

總局2012年15號公告-----籌建期間的業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%記入籌辦費收入類調(diào)整項目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整：政策文件：1、《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)為銷售收入的實現(xiàn)2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知》國稅函[2010]201號開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得額。收入類調(diào)整項目3、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整的依據(jù)收入類調(diào)整項目1.銷售未完工產(chǎn)品的收入：第1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，會計核算未進行收入確認的銷售收入金額。2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額：第1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅法規(guī)定預(yù)計計稅毛利率計算的金額3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅：第1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會計核算中未計入當期損益的金額收入類調(diào)整項目

“1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入”：填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計毛利額征收所得稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會計上符合收入確認條件，當年會計核算確認的銷售收入金額?！?.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”：填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計毛利額征收所得稅，本年結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會計核算確認為銷售收入，轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)定預(yù)計計稅毛利率計算的金額“3.轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會計核算確認為銷售收入，同時將對應(yīng)實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當期損益的金額注：房地產(chǎn)視同銷售和房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入是不同的收入類調(diào)整項目未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入A105020

本表適用于會計處理按權(quán)責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整項目的納稅人填報。符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調(diào)整，在《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（A105040）中納稅調(diào)整。收入類調(diào)整項目政策文件：一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）收入類調(diào)整項目租金收入稅會差異處理：不跨期租金收入的稅會處理是一致跨期租金收入的稅會有差異：

1．提前收到租金的情況，會計與稅法實現(xiàn)了一致。

2014年1月1日A企業(yè)租賃設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金200萬元，2014年1月1日一次收取了3年的租金600萬。會計處理：2014年度確認200萬租金收入，根據(jù)國稅函[2010]79號在稅收上可以每年確認200萬元收入，堅持了權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。收入類調(diào)整項目2．跨期后收取租金的，在租金問題上會計與稅法有差異

2014年簽訂租賃合同，租賃期3年，2016年一次性收取租金600萬元。會計處理：2014、2015、2016年每年確認收入200萬元，而稅法在2016年一次性確認收入，因此納稅調(diào)整在2014年每年調(diào)減200萬元，而2016年，做納稅調(diào)增400萬元。稅法之所以這樣規(guī)定，是出于納稅必要資金的原則。因為2014、2015年沒有實際收到租金，如果規(guī)定按照權(quán)責發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，所以納稅義務(wù)確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2016年。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間，體現(xiàn)了“權(quán)責發(fā)生制”＋“納稅必要資金的原則”。收入類調(diào)整項目3．有免租期租金的處理通常企業(yè)認為免租期內(nèi)不計收入，也不計算企業(yè)所得稅等各項稅收，這種處理方法與相應(yīng)的會計準則、稅法不符，造成企業(yè)收入確認不準確和不按規(guī)定時間申報納稅

A企業(yè)與商戶簽訂的于2009年5月份簽署合約，出租期限為2009年5月1日－2015年8月底，前四個月為免租，9月份的租金需在合同簽署時預(yù)付。每月租金為100萬元。在財務(wù)上應(yīng)將整個租金期內(nèi)的總租金額除以總租月份確認每月租金收入，即100萬元／月×72月（收租月數(shù)）＝7200萬元；7200萬元／80月（總租月數(shù)）＝90萬元，即每月確認90萬元的銷售收入。所得稅處理：租金收入的確認應(yīng)“按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)”，因此2009年5—8月份不確認租金收入，由于會計上已經(jīng)做了收入的確認，因此在所得稅申報時應(yīng)做納稅調(diào)整。由于會計的收入確認原則與稅法納稅義務(wù)的確認原則有較大的差異，同時由于給予免租期的經(jīng)營租賃的期限一般都比較長，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置備查賬，收入類調(diào)整項目政府補助會計處理及所得稅政策《會計準則》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各項損益（營業(yè)外收入）。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）。（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。（3）已確認的政府補助需要返還的，存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。收入類調(diào)整項目用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）收到：借：銀行存款100貸：遞延收益確認相關(guān)費用支出：借：遞延收益10貸：營業(yè)外收入10

收入類調(diào)整項目政府補助會計與稅法規(guī)定差異

一是稅法對企業(yè)收到貨幣形式的政府補助，在收到當期計入應(yīng)納稅所得額，不得在以后期間內(nèi)遞延確認，會計與稅法規(guī)定存在時間性差異。二是企業(yè)所得稅法對不征稅收入購買的資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除相關(guān)折舊、攤銷費用，同時造成資產(chǎn)會計成本與稅法成本的差異。三當會計將補貼收入確認為遞延，稅收確認為補貼收入，申報表調(diào)增；當會計將遞延收入確認為營外收入，申報表作調(diào)減處理收入類調(diào)整項目不征稅收入：

（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。關(guān)于不征稅收入的兩個文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2009]87號收入類調(diào)整項目如何審核是否屬于不征稅收入？三個條件，兩個注意事項

（一）有資金撥付文件，且文件有該資金專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；

掌握不征稅收入不是稅收優(yōu)惠。

收入類調(diào)整項目不征稅收入在報表中的反映《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人專項用途財政性資金會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。本表對不征稅收入用于支出形成的費用進行調(diào)整，資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（A105080）進行納稅調(diào)整。收入類調(diào)整項目《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》的填報：一、“取得年度”：填報取得專項用途財政性資金的公歷年度二、“符合不征稅收入條件的財政性資金”：填報納稅人相應(yīng)年度實際取得的符合不征稅收入條件且已作不征稅收入處理的財政性資金金額。三、第4列“其中：計入本年損益的金額”：填報第3列“其中：符合不征稅收入條件的財政性資金”中，會計處理時計入本年（申報年度）損益的金額。本列第7行金額為《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第9行“其中：專項用途財政性資金”的第4列“調(diào)減金額”。四、“結(jié)余金額”：填報納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，減除歷年累計支出（包括費用化支出和資本性支出）后尚未使用的不征稅收入余額。五、“應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額”：填報企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入的金額。本列第7行金額為《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第9行“其中：專項用途財政性資金”的第3列“調(diào)增金額”。收入類調(diào)整項目銷售折扣、折讓和退回：

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：商業(yè)折扣（折扣后金額）、現(xiàn)金折扣（折扣前金額，折扣作財務(wù)費用）、銷售折讓和銷售退回（沖減當期收入）稅務(wù)處理和會計處理相同。收入類調(diào)整項目銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。

第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若余額＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異?？鄢愓{(diào)整項目職工薪酬：工資薪金支出（條例34條、國稅函〔2009〕3號）符合“合理工資薪金”的相關(guān)條件：（1）制定工資薪金發(fā)放制度（2）符合行業(yè)及地區(qū)水平（3）相對固定，調(diào)整有序（4）代扣個所（5）不以減少或逃稅為目的（6）國企不超政府限定，超過部不計入工資總額也不扣，工資總額不包括3費和5險1金?？鄢愓{(diào)整項目國家稅務(wù)總局公告2012年第15號

關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

扣除類調(diào)整項目職工福利費支出：（條例40條、國稅函〔2008〕264號、國稅函〔2009〕3號）職工教育經(jīng)費支出：（條例41條、財稅〔2008〕1號、國稅函〔2009〕98、財稅〔2009〕63號、國稅函〔2009〕202號、財建〔2006〕317號）

職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育應(yīng)由個人承擔，不能擠占職工教育經(jīng)費，也不能稅前扣除工會經(jīng)費支出：（條例第42條、總局〔2010〕24號公告）

企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資總額2％的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》扣除?？鄢愓{(diào)整項目《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》填報說明

本表適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項目的納稅人填報。1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕65號）3、《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）4、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）扣除類調(diào)整項目利息支出:

《條例》38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?？鄢愓{(diào)整項目會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。差異：利息支出稅前限額扣除合理性同期同類貸款利率扣除類調(diào)整項目1、向自然人借款的利息支出《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財稅〔2008〕121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第27條規(guī)定，準予扣除。①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同?？鄢愓{(diào)整項目2、投資者投資未到位發(fā)生的利息支出《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3、將銀行借款無償讓渡他人使用（不允許扣除）扣除類調(diào)整項目傭金和手續(xù)費支出:

新增調(diào)整項目：稅前扣除比例（15%、10%、5%造成稅會差異）；與期間費用表中“傭金手續(xù)費”相互關(guān)聯(lián)?？鄢愓{(diào)整項目稅：財稅（2009）29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額?？鄢愓{(diào)整項目稅：國家稅務(wù)總局公告2012年15號公告：

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。扣除類調(diào)整項目房地產(chǎn)業(yè):企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除國稅發(fā)〔2009〕31號扣除類調(diào)整項目跨期扣除項目填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負債等跨期扣除項目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”：計入當期損益金額；第2列“稅收金額”：允許稅前扣除金額；若第1列≥第2列，調(diào)增；若第1列＜第2列，調(diào)減維簡費和安全生產(chǎn)費用稅：國家稅務(wù)總局公告2011年第26號：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2013年第67號：企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當期稅前扣除。維簡費和安全生產(chǎn)費用會：財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知(財會[2009]8號)：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。維簡費和安全生產(chǎn)費用會計分錄：提取安全生產(chǎn)費用：借：生產(chǎn)成本或制造費用貸：專項儲備支付費用：借：專項儲備貸：銀行存款等購置設(shè)備：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：專項儲備貸：累計折舊維簡費和安全生產(chǎn)費用稅會差異：所得稅處理：維簡費和安全生產(chǎn)費用支出提取時不得在稅前扣除，實際發(fā)生時按規(guī)定在稅前扣除。會計處理：維簡費和安全費用在提取時計入相關(guān)產(chǎn)品成本或當期損益，使用時直接沖減提取的金額。資產(chǎn)類調(diào)整項目資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表填報納稅人資產(chǎn)折舊攤銷的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。表格設(shè)置特點1.資產(chǎn)折舊攤銷情況“及”納稅調(diào)整明細表2.行次設(shè)置：按稅收關(guān)于折舊、攤銷分類進行設(shè)置。3.列次設(shè)置：共10列，參與納稅調(diào)整額計算有第2、5、6、9列。4.兼具納稅調(diào)整與稅收優(yōu)惠事項。（加速折舊）5.涉及資本化支出、計稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整均在本表反映。資產(chǎn)類調(diào)整項目表格具體填列1.第1列賬載金額為會計原值2.第4列計稅基礎(chǔ)為稅收原值3.第5列和第6列：某項固定資產(chǎn)，二選一；某類固定資產(chǎn)，可同時選擇。（折舊范圍、計稅基礎(chǔ)、折舊年限、折舊方法四方面考慮）國家稅務(wù)總局公告【2014】29號4.第7列—加速折舊新政（財稅【2014】75號、總局公告【2014】64號）5.調(diào)整原因——折舊范圍固定資產(chǎn)稅：1、計提原值：計稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實際支出，和會計基本無差異）—預(yù)計凈殘值（29號公告：提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除）2、折舊年限：規(guī)定最低折舊年限（20、10、5、4、3）特殊規(guī)定：縮短折舊年限（60%）3、折舊方法：一般：直線法；加速折舊：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法固定資產(chǎn)會：1、計提原值：固定資產(chǎn)原值（按初始成本計量，填報第1列，基本無差異，融資租賃購入，存在支付額與現(xiàn)值間的差異）—預(yù)計凈殘值—已計提的減值準備的金額。2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時，存在差異）3、折舊方法：合理選擇，年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等（一般：非直線法時，存在差異）固定資產(chǎn)《條例》第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)稅：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。會：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1、計提原值：計稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實際支出，和會計基本無差異）—預(yù)計凈殘值2、折舊年限：最低折舊年限（10、3年）3、折舊方法：直線法會：1、計提原值：原值（按初始成本計量）—預(yù)計凈殘值—已計提的減值準備的金額。2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時，存在差異）3、折舊方法：年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等無形資產(chǎn)稅：1、攤銷：計稅基礎(chǔ)進行攤銷。2、攤銷年限：不低于10年（特殊規(guī)定：投資或受讓的，規(guī)定或約定的使用年限）3、計算方法：直線法注意：稅法不得計算攤銷：自行開發(fā)已扣除、自創(chuàng)商譽、無關(guān)的資產(chǎn)、其他無形資產(chǎn)會：1.計提原值：成本-預(yù)計凈殘值-已計提的減值準備的金額。

2、折舊年限：使用壽命內(nèi)合理攤銷（使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。）

3、折舊方法：反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。土地使用權(quán)：會計：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。稅務(wù)：企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權(quán)，都作為無形資產(chǎn)處理。

長期待攤費用稅：1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；

2、租入固定資產(chǎn)的改建支出：合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；

3、固定資產(chǎn)的大修理支出：固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷；4、其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出：自支出發(fā)生月份的次月起，攤銷年限不得低于3年。

5、開辦費：可以開始經(jīng)營之日起當年一次性扣除；也可以按有關(guān)長期待攤費用處理。長期待攤費用會：長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出等。長期待攤費用，由于相關(guān)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)具有不確定性，會計核算無須計入相關(guān)資產(chǎn)成本，但要求貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，分期計入各期會計損益。資產(chǎn)折舊攤銷情況及納稅調(diào)整明細表例：某公司固定資產(chǎn)情況如下（假設(shè)不屬于政策規(guī)定行業(yè)，以上資產(chǎn)未計殘值）：（1）2011年1月8日，購入房產(chǎn)價值1200萬元，會計核算按15年折舊年限，直線法折舊。（2）2013年12月2日，購入研發(fā)設(shè)備一臺，價值150萬元，會計核算按10年折舊年限，直線法折舊，稅務(wù)處理選擇縮短年限方法6年計提折舊。稅會差異分析及報表填列資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表填報資產(chǎn)損失的會計處理、稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。稅法基本規(guī)定《法》8條:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《條例》32條企業(yè)所得稅法所稱損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部