廈門大學(xué)陳漢文審計學(xué)教案-內(nèi)部控制及控制風(fēng)險評價

第十章內(nèi)部控制及控制風(fēng)險評價

一、大綱

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

（二）了解與記錄內(nèi)部控制

（三）內(nèi)部控制測試

（四）內(nèi)部控制評價

（五）管理建議書

二、本章重點、難點

注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。對擬信賴的內(nèi)部

控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

1.內(nèi)部控制定義

被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、

糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；

（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，

使會計報表的纏制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求；

（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；

（4）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。

3.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮。

①管理當(dāng)局的責(zé)任

建立、修正和維護公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是

管理當(dāng)局的責(zé)任。

②合理的保證

A公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的感率歡至的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的

公允表達(dá)提供畬軍保證的內(nèi)部控制。

B控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。

③固有的限制

由于②和③，會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零。因此

不管內(nèi)控如何，都要進行實質(zhì)性測試。

4.了解內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

（1）不論被審計單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控；

（2）根據(jù)了解，確定是否進行符合性測試及符合性測試的時間、性質(zhì)和范圍；

（3）內(nèi)控良好，絕不能完全取消實質(zhì)性測試程序。

5.內(nèi)部控制要素

（1）控制環(huán)境

①指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。

②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?；可增強也可削弱特?/p>

控制的有效性。

③反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。

④內(nèi)容包括：

A經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格

B組織結(jié)構(gòu)

C董事會

D授權(quán)和分配責(zé)任的方法

E管理控制方法

F內(nèi)部審計

G人事政策和實務(wù)

H外部影響

(2)會計系統(tǒng)

核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供一個完整的審計軌跡或交易軌跡，有效會計系統(tǒng)

應(yīng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實的交易；

②及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾?/p>

③寸年交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；

④確定交易發(fā)生的朗回，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；

⑤在會計報表中適當(dāng)?shù)卮哼_(dá)交易和披露相關(guān)事項。

(3)控制程序

控制程序可應(yīng)用于某種交易，也可以廣泛地加以應(yīng)用，還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境

或會計系統(tǒng)的特定組成部分。

①交易授權(quán)

交易授權(quán)程序的主要i的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；

交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險

有直接影響。

②職責(zé)劃分

A職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或

舞弊行為。

B對于不相容的職責(zé)必須實行職責(zé)劃分。

C小公司業(yè)主可通過擔(dān)任一些特定的工作，來實現(xiàn)職責(zé)的合理劃分；或通過對員工的

工作進行嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核，以彌補職責(zé)劃分的不足。

D職責(zé)劃分會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，比如：

a將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險，因為盜竊者

將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。

b將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險，

因為在調(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險。

c付款憑證的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風(fēng)險。

③憑證與記錄控制

憑證和記錄的控制程序會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，即：

A適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收入記錄，同“存在

或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。

B使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

C原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

④資產(chǎn)接觸和記錄使用

A主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。

B保護資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實物防護措施。

C同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)。

⑤獨立稽核

A獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確

性。

B獨立稽核同很多認(rèn)定相關(guān)。比如：

a人工計算稽核發(fā)票、工資計算表及存貨匯總表的正確性（“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。

b比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤點表，及實

物存貨記錄等（“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。

c管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報告，如應(yīng)收賬款的賬齡分析表（“估

價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。

（二）了解與記錄內(nèi)部控制

注冊會計師對于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評價可分為三個個吸

第一，I解企業(yè)的內(nèi)部控制情耳，并做出相應(yīng)的記錄；

第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果；

第三，評價內(nèi)部控制的強弱，即評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審

計程序，降低審計風(fēng)險。

1,業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類

（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。

（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師要將主要精力集中在那些影響會計報表反

映的內(nèi)部控制程序上。

（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)：

①銷售與收款循環(huán)；

②購貨與付款循環(huán)；

③生產(chǎn)循環(huán)；

④籌資與投資循環(huán)；

⑤投資與理財循環(huán)。

2.了解內(nèi)部控制

（1）計劃審計工作階段的了解內(nèi)控

①穿行測試就是追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易。

②如果選出的交易在通過會計系統(tǒng)的那些交易中具有代表性，那么該程序可作為符合

性測試的一部分。

③注冊會計師的穿行測試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評價控制風(fēng)險處于低水平

提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍的主要取決因素

①被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

②被審計單位契婚處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；

③審計惠黎隹；

④相關(guān)內(nèi)部控制類型；

⑤相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；

⑥凰有風(fēng)障的評估結(jié)果。

(3)了解內(nèi)部控制的程序

①迥同被審計單位有關(guān)人員；

②草網(wǎng)相關(guān)內(nèi)部控制文件；

③值套內(nèi)部控制生成的文件和記錄；

④那搴被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；

⑤選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。

(4)了解控制環(huán)境

(5)了解會計系統(tǒng)

(6)了解控制程序

①注冊會計師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會計制度要素更隼謂確定特定單項控

制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。

②控制程序比控制環(huán)境的政策或程序更宜厚地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，對于防止

或發(fā)現(xiàn)和更正會計報表中的重要錯報或漏報更為有致。

③注冊會計師在設(shè)定控制風(fēng)險低于最大值時，比設(shè)定控制風(fēng)險為最大值時需要更多地

了解控制程序。

④了解控制程序的總要求：通過充分了解，合理制定審計計劃。

通常，制定總體審計計劃并不要求對每個賬戶余額和交易種類的每項會計報表認(rèn)定

的控制程序進行了解。

⑤了解時著重考慮5類控制程序。

⑥是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：

獨立性、經(jīng)驗和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。

(7)控制風(fēng)險的初步評價

控制風(fēng)險的初步評價是針對每個重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進行的。

出現(xiàn)以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全控制風(fēng)險評估

為高水平：

①企業(yè)內(nèi)部控制朱期；

②準(zhǔn)以對內(nèi)部控制的有效性作th評價；

③注冊會計師不擬進行符合性測試。

對某項會計報表認(rèn)定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況,不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平:

①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；

②注冊會計師擬進行符合性測試。

3.記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的評價

(1)基本要求

①當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論；

②當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)。

(2)記錄方法

①調(diào)查表(問卷)；

②文字表達(dá)；

③流程圖；

④核對表。

(三)內(nèi)部控制測試

1.運用初步審計策略的步驟

2.控制測試的概念

(1)符合性測試的條件

①準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制；

②只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時。

(2)符合性測試的基本對象

①控制遂學(xué)測試

②控制熱行測試

A怎樣應(yīng)用的？

B是否在年度中一貫應(yīng)用？

C由誰來應(yīng)用？

(3)注冊會計師并不是對所有的控制都要加以測試，只應(yīng)對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)

和糾正會計報表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。

(4)過程

確定種類一決定性質(zhì)一確定范圍一決定時間一考慮利用內(nèi)審一雙重目的測試

3.符合性測試的種類

(1)時間

注冊會計師可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。

(2)執(zhí)行情況

①主要證實法：可熊執(zhí)行“同步符合性測試”及“額外符合性測試”

②較低控制風(fēng)險估計水平法：必須執(zhí)行“計劃符合法性測試”

(3)同步符合性測試

①是在注冊會計師取得對內(nèi)部控制制度的了解時，也同時提供了有關(guān)控制政策和程序

是否有效的證據(jù)。這種取得了解的程序就構(gòu)成了“同步符合性測試”

②這種測試不是必需的，而是由注冊會計師有選擇的執(zhí)行。

③通過同步符合性測試取得的證據(jù),只能使注冊會計師評價控制風(fēng)險的估計水平處在

略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。因為這些證據(jù)是在審計的計劃期間內(nèi)取得,其證據(jù)

本身并不能證明某項控制政策或程序在整個被審計年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地

加以應(yīng)用。

(4)追加符合性測試

①追加符合性測試在外勤工作中執(zhí)行。

②是為了進一步降低注冊會計師對控制風(fēng)險估計水平而進行的測試。

③必須考慮是否符合成本效益原則。

④還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來支持進一步降低控制風(fēng)險的初步估計水平。

(5)計劃符合性測試

①在外勤工作中執(zhí)行。

②在選用較低控制風(fēng)險估計水平法下必須執(zhí)行的測試。

③執(zhí)行的目的是為了支持注冊會計師計劃的實質(zhì)性測試水平。

④所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評價某些認(rèn)定的控制風(fēng)險為中等或低水平。

4.符合性測試的性質(zhì)

即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。

(1)檢查交易和事項的憑證；

(2)詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況

(3)重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。

以上程序可單獨適用，也可合并使用，沒有一項總是有用或一直有效。

5.符合性測試范圍

(1)理論上,范圍越大，證據(jù)越充分。

(2)實務(wù)中,范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經(jīng)濟有效地實現(xiàn)審計目

標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試范圍。

(3)范圍直接受注冊會計師計劃控制風(fēng)險估計水平的影響。計劃控制風(fēng)險估計水平低

時比中等時需要更多的符合性測試證據(jù)。

(4)還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性：

①這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；

②以前年度審計中所評價的特定內(nèi)部控制；

③所評價的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的程度；

④用來作這些評價的符合性測試的結(jié)果。

(5)使用以前年度證據(jù)的考慮：

①執(zhí)行符合性測試的時間間隔的長短

②內(nèi)控設(shè)計或執(zhí)行有無重大變化。

(6)可不進行符合性測試的情況：

①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；

③符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。

6.符合性測試的時間

追加的或計劃的符合性測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計年度結(jié)束前

的幾個月里進行。

從審計有效性的角度看來，符合性測試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。

若期中審計已進行符合性測試，注冊會計師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下

因素，以進一步獲取期中至期末的相關(guān)審計證據(jù)：

(1)期中審計符合性測試的早冷；

(2)期中審計后剩余期間的長短；

(3)期中審計后內(nèi)部控制的變利情如

(4)期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額；

(5)擬實施的審計實質(zhì)性測試程序。

7.符合性測試中利用內(nèi)部審計人員的工作

評價內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性，注冊會計師需弄清：

(1)工作9國對實現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng)；

(2)審計方案是否適當(dāng)；

(3)工作底描是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)；

(4)對有關(guān)的縝論是否適當(dāng)；

(5)審計個凈與所執(zhí)行的工作是否一致。

如果要求內(nèi)審人員直接提供幫助時，應(yīng)注意：

(1)考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評價和測試他們所執(zhí)行

的工作；

(2)明確告訴內(nèi)審人員所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他影響事項；

(3)明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會計和審計問題，提請注冊會計師注意。

8.雙重目的測試

在絕大多數(shù)的會計報表審計中，額外的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)

性測試則主要在期末工作時執(zhí)行。但是，也允許在期中工作時，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)

實質(zhì)性測試，以檢查出報表中的重要錯報或漏報。這時，注冊會計師可同時針對相同的交

易執(zhí)行符合性測試。

(四)內(nèi)部控制評價

1.控制風(fēng)險評價的概念

(1)評價基礎(chǔ)

與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序

(2)為認(rèn)定而進行的，而不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進行的。

(3)實際上是注冊會計師對每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，

同某項認(rèn)定里存在重要錯報或漏報的風(fēng)險之間的相互作用情況進行判斷的過程。

2.控制風(fēng)險評價的過程

如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險，都被評價為高水平，注冊會計師就要

研究是否應(yīng)進一步對被審計單位的會計報表進行審計。

(1)評價為高水平的確認(rèn)事項：

①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；

②控制政策和程序無效；

③取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。

(2)評價為低水平的確認(rèn)事項：

①控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；

②通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。

(3)評價步驟：

①確定該項認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報；

②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報；

③執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否設(shè)計適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；(如果控制風(fēng)險

為高水平，此步驟不需要)

④評價所獲得的證據(jù)；

⑤評價該項認(rèn)定的控制風(fēng)險。

(4)注冊會計師評價控制風(fēng)險的注意事項：

①必須以通過了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評價的證據(jù)；

③充分運用專業(yè)判斷；

③必須注意到內(nèi)部控制的三個要素對某項認(rèn)定的相互影響。

(5)可以在取得對內(nèi)控了解和符合性測試后，立即評價控制風(fēng)險。

(6)控制風(fēng)險的評價的目的

是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

3.對控制風(fēng)險再評價的記錄

基本要求與記錄同初步評價相同。

4.評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響

(1)只有通過控制檢查風(fēng)險，才能降低審計風(fēng)險至可接受水平。

(2)要控制檢查風(fēng)險降至可接受水平，只有增強實質(zhì)性測試的有效性。

(3)內(nèi)控目標(biāo)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實質(zhì)性測試的工作量。

(4)不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果，均要進行實質(zhì)性測試。

(5)小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)

性測試程序獲取審計證據(jù)。

(五)管理建議書

1.管理建議書的含義

(1)概念

指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生季大錯

報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

(2)注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)

局，必里町，可出具管理建議書；一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有

關(guān)人員提出。

(3)管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，

并非內(nèi)部控制可能存在的全鄢缺陷。

(4)管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也

不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，所提建議不具有強制性

和公證性。

(5)注冊會計師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。

(6)除有特別規(guī)定外，注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理

建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。

2.管理建議書的內(nèi)容

(1)標(biāo)題：管理建議書

(2)收件人：被審計單位管理當(dāng)局

(3)會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)

管理建議書不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強制性和公證性。

(4)內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度和改進建議

(5)使用范圍及使用責(zé)任

(6)簽章

(7)日期

3.管理建議與審計意見的區(qū)別

區(qū)別包括對象、責(zé)任、作用及影響程度。(內(nèi)容參見本章同步強化訓(xùn)練之簡答題)

三、本章作業(yè)

（-）單項選擇題

1.內(nèi)部控制要素中的控制程序包括（）。

A.組織結(jié)構(gòu)

B.授權(quán)和分配責(zé)任的方法

C.內(nèi)部審計

D.交易授權(quán)

2.通常對內(nèi)部控制的了解是按（）進行的。

A.賬戶類別

B.業(yè)務(wù)循環(huán)

C.交易時間

D.業(yè)務(wù)程序

3.在下列情況中，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估

為高水平的是（）o

A.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報

B.注冊會計師擬進行符合性測試

C.難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價

D.注冊會計師審計大規(guī)模企業(yè)會計報表

4.下列各程序中屬于了解內(nèi)部控制所應(yīng)實施的程序的是（）。

A.重新執(zhí)行

B.監(jiān)盤

C.函證

D.穿行測試

5.下列各程序中屬于符合性測試程序的是（）o

A.查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件

B.觀察內(nèi)部控制生成的文件和記錄

C.觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動的運行情況

D.詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況

6.注冊會計師在對內(nèi)部審計工作進行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計工作結(jié)果時須

考慮的因素不包括（）。

A.內(nèi)部審計工作結(jié)論的適當(dāng)性

B.內(nèi)部審計人員所獲得的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

C.管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的重視程度

D.內(nèi)部審計人員的獨立性

7.對控制風(fēng)險的評價，是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的（）o

A.性質(zhì)、程序、范圍

B.性質(zhì)、方法、程序

C.性質(zhì)、手段、程序

D.性質(zhì)、時間、范圍

8.控制執(zhí)行測試所要解決的問題是（）。

A.被審計單位的內(nèi)部控制是如何設(shè)計的

B.被審計單位的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行

C.被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng)

D.被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用

9.為了測試某項控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題不包括（）。

A.這項控制是怎樣應(yīng)用的

B.這項控制是怎樣設(shè)計的

C.這項控制是否在年度中一貫應(yīng)用

D.這項控制由誰來應(yīng)用

10.下列各項中不屬于符合性測試程序的有（）。

A.檢查交易和事項的憑證

B.重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序

C.編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

D.詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況

11.追加或計劃的符合性測試通常在（）執(zhí)行。

A.完成外勤審計工作后

B.期中工作中

C.會計報表日

D.會計報表日后

12.雙重目的的測試是指（）。

A.在了解內(nèi)部控制的同時執(zhí)行符合性測試

B.在變量抽樣的同時進行屬性抽樣

C.在符合性測試的同時執(zhí)行實質(zhì)性測試

D.在了解內(nèi)部控制的同時執(zhí)行實質(zhì)性測試

13.下列對控制風(fēng)險初步評價和再評價的比較中說法不正確的是（）。

A.初步評價的依據(jù)是對內(nèi)部控制的了解；再評價的依據(jù)是符合性測試

B.初步評價的目的在于是否進行符合性測試,再評價的目的在于確定檢查風(fēng)險及實質(zhì)

性測試

C.初步評價和再評價的結(jié)論相同，都是將內(nèi)部控制評價為高水平和低水平

D.初步評價是必須進行的，再評價可以不予進行

14.注冊會計師對于在審計過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷，以及與被審計單位的溝通情況，

應(yīng)當(dāng)（）o

A.記錄于審計工作底稿

B.在審計報告意見段后增加說明段加以說明

C.告知被審計單位管理當(dāng)局

D.向被審計單位有關(guān)人員提出

15.下列關(guān)于管理建議書的說法正確的是（）o

A.管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷

B.管理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見

C.管理建議書所提建議不具有強制性和公正性

D.注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前，一律不得將管理建議書的內(nèi)容泄

露給第三者

（二）多項選擇題

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)包括（）。

A.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行

B.保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符

C.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)

D.保證企業(yè)具有盈利

2.內(nèi)部控制的固有限制包括（）。

A.內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則

B.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計

C.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效

D.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效

3.在以下因素中，注冊會計師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍，主要取決于

（）。

A.審計重要性

B.固有風(fēng)險的評估結(jié)果

C.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度

D.被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度

4.企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。企業(yè)的控制環(huán)境

包括（）。

A.職責(zé)劃分

B.組織結(jié)構(gòu)

C.內(nèi)部審計

D.授權(quán)和分配責(zé)任的方法

5.在下列情況中,注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為

高水平的有（）。

A.企業(yè)內(nèi)部控制失效

B.難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價

C.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報

D.注冊會計師不擬進行符合性測試

6.注冊會計師在審計過程中常利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果,在對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和

評價，以確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果時應(yīng)當(dāng)考慮（）因素。

A.內(nèi)部審計人員的獨立性

B.內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力

C.管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度

D.內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

7.注冊會計師對特定內(nèi)部審計工作進行評價時，應(yīng)當(dāng)考慮（）o

A.內(nèi)部審計工作范圍是否適當(dāng)

B.相關(guān)內(nèi)部審計工作程序是否適當(dāng)

C.審計工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作

D.相關(guān)內(nèi)部審計工作對有關(guān)情況的結(jié)論是否恰當(dāng)

8.注冊會計師關(guān)于內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常包括（）。

A.文字表述

B.流程圖

C.檢查表

D.核對表

9.在運用主要證實法策略中，注冊會計師可能使用的符合性測試程序有（）。

A.同步符合性測試

B.追加符合性測試

C.計劃符合性測試

D.分析測試

（三）判斷題

1.注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部

控制的固有限制。（）

2.控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增強也可削?/p>

特定控制的有效性。（）

3.內(nèi)部控制良好的單位，注冊會計師可能將其控制風(fēng)險水平評估為零，從而不必執(zhí)行任何

實質(zhì)性測試程序。（）

4.能為每筆交易提供一個完整的“審計軌跡”或“交易軌跡”的內(nèi)部控制要素是控制程序。

（）

5.注冊會計師了解控制程序的總要求是通過對其的充分了解，能夠合理評價控制風(fēng)險水平。

（）

6.不論企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模如何，業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分都是相同的，即劃分為銷售與收款循

環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。（）

7.不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師要在檢查中，將主要精力集中在那些影響會計記錄

的內(nèi)部控制程序上。（）

8.與控制程序相比，控制環(huán)境的政策或程序通常與某一特定認(rèn)定的關(guān)系更為直接，因此，

控制環(huán)境對于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會計報表中的重要錯報或漏報更為有效。（）

9.穿行測試可以作為符合性測試的一部分，但不能為評價控制風(fēng)險處于低水平提供充分、

適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（）

10.控制風(fēng)險的初步評價是針對每個重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進行的。（）

11.對某項會計報表認(rèn)定而言，如果相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報;

或者注冊會計師擬進行符合性測試，那么注冊會計師不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平。

（）

12.注冊會計師在工作底稿中記錄對內(nèi)部控制的評價時，不但要記錄評價結(jié)論，還需記錄評

價依據(jù)。（）

13.在實務(wù)中，注冊會計師對有的認(rèn)定采用主要證實法，而對其他的一些認(rèn)定可以采用較低

的控制風(fēng)險估計水平法。（）

14.注冊會計師應(yīng)對所有的控制加以測試，以更好地實現(xiàn)審計總目標(biāo)。（）

15.在主要證實法下必須執(zhí)行“同步符合性測試”及“追加符合性測試”；在較低的控制風(fēng)

險估計水平法下必須執(zhí)行“計劃符合性測試”。（）

16.通過“同步符合性測試”取得的證據(jù)，足以支持評價某些認(rèn)定的控制風(fēng)險為中等或低水

平。（）

17.追加符合性測試既可能是注冊會計師了解內(nèi)部控制時的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊會計

師事先計劃安排的。（）

18.從審計理論上看，注冊會計師執(zhí)行符合性測試的范圍并非越大越好，而應(yīng)從最經(jīng)濟有效

地實現(xiàn)審計目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試的范圍。（）

19.評價控制風(fēng)險適當(dāng)與否，直接影響到實質(zhì)性測試的適當(dāng)性，控制風(fēng)險評價太低將導(dǎo)致審

計“無效率”，控制風(fēng)險評價太高將導(dǎo)致審計“無效果”。（）

20.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，故而注冊會計師可以省略符合性測試。（）

21.注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制的一般問題，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局，

必要時，可出具管理建議書，但不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。（）

（四）簡答題

1.什么是內(nèi)部控制？內(nèi)部控制包括哪些構(gòu)成要素？

2.試述內(nèi)部控制與審計之間的關(guān)系。

3.什么是調(diào)查表？調(diào)查表有什么優(yōu)點與缺點？

4.在什么情況下,注冊會計師可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序?

5.請問管理建議書是否能夠影響審計意見？

6.試述管理建議與審計意見之區(qū)別。

武術(shù)教案

班級人數(shù)日期課次第1次

一、學(xué)習(xí)基本手型、手法、步型、1、使學(xué)生初步了解武術(shù)的基本練習(xí)功

目

課的步法等法，并掌握練習(xí)的技術(shù)要領(lǐng)。

的

基本二、學(xué)習(xí)三路長拳第一段1一4動2、通過長拳學(xué)習(xí)，了解套路動作結(jié)構(gòu)、

任

內(nèi)容路線及特點。

務(wù)

3、提高學(xué)生柔韌、靈敏、平衡素質(zhì)。

重點重點：手型、步型、手法、腿法

難點難點：三路長拳中的虛步亮掌

課的時

課的內(nèi)容組織教法

部分間

1、體育委員集合整隊，報告人數(shù)隊形：△△教師

開

2、師生問好

始

5，3、宣布本次課的內(nèi)容及要求o體育委員

部

4、安排見習(xí)生XXXXXXXXXXXXXX

分

教法：宣講法

1、繞田徑場慢跑二圈（2X400m）組織：1、成兩列縱對慢跑，隊伍整齊，

準(zhǔn)2、徒手操（4X8拍）速度適中

備（1）頭部運動（2）四肢運動2、成廣播體操隊形散開

8,

部（3）俯背運動（4）弓步運動

分（5）仆步壓腿（6）正壓腿（7）膝教法：教師口令指揮，學(xué)生練習(xí)。

關(guān)節(jié)運動（8）踝、腕關(guān)節(jié)運動要求：準(zhǔn)備活動充分

一、基本手型、手法、步型、步法等組織：集體練習(xí)

36,1、手型：教法：

基拳：拳握緊，拳面平、直腕1、簡介本課程基本功練習(xí)內(nèi)容

本掌：四指并攏伸直，拇指彎屈緊扣于2、詳細(xì)講解手型、步型等的動作要點及

部虎口處演練技巧并示范

分勾：五指第一指節(jié)捏攏在一起，屈腕

步型：弓、馬、仆、虛、歇、丁步，

坐盤，插步，蓋步

武術(shù)教案

課的時

課的內(nèi)容組織教法

部分間

2、手法：3、學(xué)生模仿，教師糾錯

沖拳：出拳快速有力，寸勁做好擰腰、4、學(xué)生練習(xí)基本功法，教師指導(dǎo)

順肩、急旋前臂的動作1、糾正易犯錯誤，繼續(xù)練習(xí)

架拳：松肩、肘微屈，前臂內(nèi)旋2、學(xué)生再練習(xí)

推掌：挺胸、收腹、立腰、出掌快速要求：仔細(xì)觀察記憶，認(rèn)真練習(xí)

基

有力，有寸勁組織：集體練習(xí)

本32，

亮掌：抖腕、亮掌與轉(zhuǎn)頭同時完成教法：

部

3、步型：弓、馬、仆、虛、歇、丁、1、教師示范并講解練習(xí)要領(lǐng)

分

坐盤2、學(xué)生跟練

4、步法：擊步、墊步等3、學(xué)生自練，教師口令提示

二、三路長拳第一段1-4動4、教師糾錯，學(xué)生再練習(xí)

特點：姿勢挺拔，動作舒展，快速有5、教師口令指揮，學(xué)生練習(xí)

1、集合整隊組織：集體練習(xí)

2、師生放松教法：

結(jié)

(1)靜力性放松1、教師提示并口令指揮

束5'

(2)抖動四肢放松1、學(xué)生放松

部

3、課后小結(jié)2、教師總結(jié)

分

4、師生再見3、提示課外練習(xí)注意事項

要求：積極放松

場地布置田徑場

器材及設(shè)備

課

后

小備

結(jié)注

武術(shù)教案

班級人數(shù)日期課次第2次

一、正側(cè)壓腿、正側(cè)踢腿、里合腿、1、讓學(xué)生進一步學(xué)習(xí)武術(shù)基本功并掌握

目

課的外擺腿腿法練習(xí)的正確方法。

的

基本二、三路長拳5-8動2、繼續(xù)學(xué)習(xí)長拳套路動作，并能前后貫

任

內(nèi)容穿練習(xí)。

務(wù)

重點重點：基本功練習(xí)中的挺胸、立腰或塌腰

難點難點：長拳中的大躍步前穿

課的時

課的內(nèi)容組織教法

部分間

1、體育委員集合整隊，報告人數(shù)隊形：7「：

開

2、師生問好O

始

3，1、宣布本次課的內(nèi)容及要求。體育委員

部

2、安排見習(xí)生XXXXXXXXXXXXXX

分

教法：宣講法

1、繞田徑場慢跑二圈(2X400m)組織：1、成兩列縱對慢跑，隊伍整齊

準(zhǔn)2、徒手操(4X8拍)2、成廣播體操隊形散開

備(1)頭部運動(2)四肢運動3、專門性練習(xí)由肋木輔助練習(xí)

18,

部(3)俯背運動(4)膝關(guān)節(jié)運動教法：1、教師口令指揮，學(xué)生練習(xí)

分(5)踝、腕關(guān)節(jié)運動2、教師講解壓韌帶要領(lǐng)并示范

3、專門性練習(xí)：拉韌帶3、學(xué)生練習(xí)

一、正側(cè)壓腿、正側(cè)踢腿、里合腿、組織：集體練習(xí)今分組練習(xí)

307

外擺腿

教法：

基

1、正壓腿

、簡介基本功練習(xí)內(nèi)容

本1

要點：直體向前、向下壓振，逐漸加

、教師講解示范，并強調(diào)動作要領(lǐng)

部2

大振幅，逐步提高腿的高度

學(xué)生練習(xí)，教師指導(dǎo)

分

2、側(cè)壓腿

3、教師領(lǐng)做，學(xué)生跟練

要點：同正壓腿

武術(shù)教案

課的時

課的內(nèi)容組織教法

部分間

3、正踢4、學(xué)生集體練習(xí)，教師糾錯

要點：抬頭挺胸，身體中正。

5、學(xué)生分組練習(xí)，教師糾錯

4、側(cè)踢

要求

要點：腳尖向腦后走。

1、學(xué)生仔細(xì)觀察，認(rèn)真練習(xí)

5、里合

要點：保持上肢中正。2、教師啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生完成動作

基6、外擺3、反復(fù)練習(xí)，思考動作，體會動作要領(lǐng)

本要點：展胯，動作幅度大。

部二、三路長拳5-8動組織：集體練習(xí)

分5、彈腿沖拳教法：

32，

6、大躍步前穿1、教師講解示范

7、弓步擊掌2、師生同步練習(xí)

8、馬步架掌3、學(xué)生練習(xí)，教師口令指揮

4、教師糾錯，學(xué)生再練習(xí)

5、教師總結(jié)

1、集合整隊組織：集體練習(xí)

2、師生放松教法：

結(jié)

(1)伸展性放松1、教師提示并口令指揮

束5'

(2)抖動四肢放松2、學(xué)生放松

部

(3)呼吸調(diào)整放松3、教師總結(jié)

分

3、課后小結(jié)4、提示課外練習(xí)注意事項

4、師生再見要求：積極放松

場地布置田徑場

器材及設(shè)備

課

后

小備

結(jié)注

武術(shù)教案

班級人數(shù)日期課次第3次

一、腰功、跳躍、平衡練習(xí)1、進一步學(xué)習(xí)武術(shù)基本功，提高腰部的

目

課的二、三路長拳第二段1-5動柔韌性和靈活性。

的

基本三、單足跳、蛙跳等2、學(xué)習(xí)三路長拳新動作并復(fù)習(xí)已學(xué)的。

任

內(nèi)容3、發(fā)展學(xué)生腿部力量及腰的柔韌性。

務(wù)

重點

重點：套路學(xué)習(xí)的虛步栽拳、提膝穿掌的方向路線

難點

難點：基本功練習(xí)腰的靈活性

課的時

課的內(nèi)容組織教法

部分間

1、體育委員集合整隊，報告人數(shù)隊形：△△教師

開

2、師生問好O

始

5'3、宣布本次課的內(nèi)容及要求育,

部

4、安排見習(xí)生XXXXXXXXXXXXXX

分

教法：宣講法

1、繞田徑場慢跑二圈(2X400m)組織：1、成兩列縱對慢跑，隊伍整齊

準(zhǔn)2、徒手操(4X8拍)2、成廣播體操隊形散開

備(1)頭部運動(2)四肢運動3、專門性練習(xí)由肋木輔助練習(xí)

5

部(3)俯背運動(4)膝關(guān)節(jié)運動教法：1、教師講解基本功要領(lǐng)并示范

分(5)踝、腕關(guān)節(jié)運動(6)拉韌帶2、教師口令指揮，學(xué)生練習(xí)

3、專門性練習(xí)：基本功、五步拳3、學(xué)生練習(xí)五步拳，教師指導(dǎo)糾錯

一、腰功、跳躍、平衡練習(xí)組織：集體練習(xí)

20，1、前俯腰教法：

基要點：兩腿挺膝伸直，挺胸、塌腰、1、教師完整示范

本收髓，并向前折體2、教師分解教學(xué)

部2、涮腰3、教師講解示范單個動作

分要點：盡量增大繞環(huán)幅度4、教師領(lǐng)做，學(xué)生跟練

3、翻腰

要點：兩手臂盡量伸直

武術(shù)教案

課的時

課的內(nèi)容組織教法

部分間

4、騰空飛腳5、學(xué)生自練，教師指揮

要點：踢擺時，腳高須過腰，左腿在擊6、教師糾錯，學(xué)生再練習(xí)

響的一瞬間，屈膝收控于右腿側(cè)。7、教師強調(diào)重難點，并介紹易犯錯誤

5、大躍步前穿及糾正方法

要點：躍步要遠(yuǎn)，落地要輕，兩臂上擺8、學(xué)生分組自練，教師巡回指導(dǎo)

基幅度要大。9、集體練習(xí)，教師指揮

本6、提膝平衡10、集體糾錯，學(xué)生再練習(xí)

部要點：平衡站穩(wěn)，提膝過腰，腳內(nèi)扣11、教師小結(jié)

分7、望月平衡要求：講解簡明扼要，學(xué)生觀察思考

要點：平穩(wěn)站立，扣緊膝窩，腳底朝上

30,二、三路長拳第二段1-5動

1、虛步栽拳2、提膝穿掌3、仆步穿掌

4、虛步挑掌5、馬步擊掌

20，三、單足跳、蛙跳等

1、集合整隊組織：集體練習(xí)

2、師生放松教法：

結(jié)

(1)靜力性放松1、教師提示并口令指揮

束5'

(2)抖動四肢放松2、學(xué)生放松

部

3、課后小結(jié)3、教師總結(jié)

分

4、布置課后作業(yè)4、提示課外練習(xí)注意事項

5、師生再見要求：積極放松

器材及設(shè)

場地布置田徑場

備

課

后

備

小

注

結(jié)

武術(shù)教案

班級人數(shù)日期課次第4次

一、三路長拳第二段6-8動、第三段目1、學(xué)習(xí)鞏固三路長拳動作，提高動作的

課的

1-2動的完成質(zhì)量。

基本

二、單足跳、蛙跳任2、改善學(xué)生的身體狀況，提高學(xué)生的身

內(nèi)容

務(wù)體素質(zhì)，尤其是腿部力量。

重點重點：轉(zhuǎn)身踢腿馬步盤肘

難點難點：彈跳力的練習(xí)

課的時

課的內(nèi)容組織教法

部分I'H]

1、體育委員集合整隊，報告人數(shù)△△教師

開

2、師生問好O

始

5,3、宣布本次課的內(nèi)容及要求。體育委員

部

4、安排見習(xí)生XXXXXXXXXXXXXX

分

教法：宣講法

1、繞田徑場慢跑二圈(2X400m)組織：1、成兩列縱對慢跑，隊伍整齊

準(zhǔn)2、徒手操(4X8拍)2、成廣播體操隊形散開

備