試論我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)分析研究 工商管理專業(yè)

試論我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展越來越壯大，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)也越來越大，由于其具有規(guī)模小、數(shù)量多、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)靈活多變的特點(diǎn)。對(duì)于主要以依賴產(chǎn)品的獲利求得生存,使企業(yè)的利潤(rùn)和價(jià)值最大化為目的的中小企業(yè)來講，企業(yè)的財(cái)務(wù)治理變得尤為重要。不過，目前我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)治理問題卻十分突出，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。本文在分析財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)理論、中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理主要存在的問題，并針對(duì)這些問題給予合理的建議，以此希望能為我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理的結(jié)構(gòu)建設(shè)從理論角度提供一些幫助。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀財(cái)務(wù)治理問題對(duì)策Trytotalkaboutthefinancialaffairsgovernancestructureofthesmallandmedium-sizedenterprisesAbstract:Withtherapiddevelopmentofmarketeconomy,China'ssmallandmedium-sizedenterprisedevelopmentmoreandmoreexpanded,andthecontributiontothenationaleconomyismoreandmorebig,sinceithassmallscaleandnumber,productionmanagementflexiblecharacteristics.Forthemainproductstodependonforsurvivalprofits,corporateprofitsandmaximizingthevalueforthepurposeofsmallandmedium-sizedenterprisespeaking,theenterprise'sfinancialmanagementbecomeparticularlyimportant.But,atpresent,China'ssmallandmedium-sizedenterprisefinancialmanagementproblemisveryoutstanding,seriouslyhinderedthedevelopmentoftheenterprise.Basedontheanalysisofthebasictheoryoffinancialmanagement,andsmallandmedium-sizedenterprisedevelopmentpresentsituation,andonthebasisofsmallandmedium-sizedenterprisefinancialmanagementputforwardthemainexistingproblems,andinthelightoftheseproblemshavereasonableSuggestionstothehopeforthemediumandsmallenterprisesinChinaoffinancialmanagementstructureconstructiontoprovidesomehelpfromatheoreticalperspective.Keywords:Smallandmedium-sizedenterprises;Developmentpresentsituation;Financialmanagement;Problem;countermeasures目錄摘要 I引言 1一、關(guān)于財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)理論概述 1（一）財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵 1（二）財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容 2（三）財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的作用 2二、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀 2（一）我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 2（二）我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀 31.企業(yè)財(cái)務(wù)管理不完善，控制能力不足 32.財(cái)務(wù)管理與企業(yè)預(yù)算脫節(jié) 33.企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)不完善 4三、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)存在問題的原因 4（一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致財(cái)務(wù)治理問題 4（二）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)偏低導(dǎo)致財(cái)務(wù)治理出現(xiàn)問題 5四、優(yōu)化我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的對(duì)策 6（一）規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制體系 6（二）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度 7（三）正確處理財(cái)務(wù)管理與企業(yè)核算的關(guān)系 7（四）提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平 8（五）加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新 8結(jié)語 9參考文獻(xiàn) 10致謝 11引言中小企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。特別是當(dāng)前，在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國(guó)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，均發(fā)揮著越來越重要的作用[1]。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離，財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分離，形成了財(cái)產(chǎn)所有、占有、使用與處置權(quán)歸于不同利益主體或機(jī)構(gòu)掌握，所有者與經(jīng)營(yíng)管理者、終極所有權(quán)擁有人與法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)占有人之間，在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資本投向、收益決定和剩余分配的財(cái)務(wù)事項(xiàng)上形成了一種相互依存又相互制約的關(guān)系，這種由于兩權(quán)分離而形成的關(guān)系及其有關(guān)的理論就是企業(yè)財(cái)務(wù)治理機(jī)制的理論基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，建立一個(gè)有效的企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策，合理配置企業(yè)財(cái)務(wù)資源，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的作用。對(duì)于單位規(guī)模小，治理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的中小企業(yè)尤為重要。所以，運(yùn)用利益相關(guān)者理論，著重采用制度分析方法，了解中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)概念，針對(duì)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)存在的問題，提出相應(yīng)的治理對(duì)策[2]。這不僅有重大的理論價(jià)值，而且完善我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)有重要的應(yīng)用價(jià)值。一、關(guān)于財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)理論概述（一）財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵根據(jù)文獻(xiàn)資料對(duì)于財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的界定：財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)中的核心部分——以財(cái)權(quán)為紐帶，逐步確立各財(cái)務(wù)主體在財(cái)權(quán)中所處的地位和作用，體現(xiàn)出各財(cái)務(wù)主體在財(cái)權(quán)上相互約束、相互制衡的關(guān)系。目前我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)治理理論主要有財(cái)權(quán)核心論、財(cái)務(wù)分層論、財(cái)權(quán)配置論和財(cái)務(wù)治理中心論這幾種[3]。國(guó)內(nèi)學(xué)者提出了以“財(cái)權(quán)”為基礎(chǔ)構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建財(cái)務(wù)體系。綜合目前的研究成果，筆者認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)治理就是指通過財(cái)權(quán)在利益相關(guān)者之間的配置，來調(diào)整利益相關(guān)者在財(cái)務(wù)體制中的地位，以達(dá)到提高公司治理效率的目的。（二）財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容財(cái)務(wù)治理的主要內(nèi)容就是解決財(cái)權(quán)的劃分問題，包括投資權(quán)、籌資權(quán)、收益權(quán)、財(cái)務(wù)預(yù)算決策權(quán)等權(quán)限，明確各利益相關(guān)者在財(cái)權(quán)流動(dòng)和分割中的地位和作用。公司的財(cái)務(wù)治理包括財(cái)務(wù)治理組織體制和財(cái)務(wù)治理運(yùn)行機(jī)制兩部分。財(cái)務(wù)治理體制主要是解決“由誰做，做什么的問題”。良好的公司財(cái)務(wù)體制，可以使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)制度化，使公司財(cái)務(wù)活動(dòng)有章可循，既能減少不確定性，又能夠按照規(guī)章來協(xié)調(diào)各個(gè)利益相關(guān)者的矛盾和沖突，可以降低組織內(nèi)部損耗，提高公司效益；財(cái)務(wù)治理機(jī)制則是解決“怎么做”的問題，是在財(cái)務(wù)治理體制下如何達(dá)到財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的方式和方法[4]。本文主要從財(cái)務(wù)治理組織體制角度來討論中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理的基本問題，即財(cái)務(wù)治理的體制問題，不對(duì)財(cái)務(wù)治理的具體運(yùn)行機(jī)制做過多闡述。（三）財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的作用財(cái)務(wù)治理是為了優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，使企業(yè)的各方面資源得到最佳配置。財(cái)務(wù)管理是公司治理結(jié)構(gòu)框架中存在和運(yùn)行的一個(gè)重要管理系統(tǒng)，其目標(biāo)直接反映著理財(cái)環(huán)境的變化，并需要根據(jù)環(huán)境的變化適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)整[5]。不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，將產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制。深刻理解公司治理結(jié)構(gòu)這一企業(yè)制度的核心，對(duì)于優(yōu)化公司理財(cái)行為，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的良性遁環(huán)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。在完善的治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)涉及到出資者、經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理三個(gè)層次。它們?cè)谄髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著不同的作用[6]。二、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀（一）我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀隨著改革開放政策的實(shí)施，我國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，目前，全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國(guó)零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)[7]。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。相對(duì)大企業(yè)而言，中小企業(yè)改革成本低，操作便利、社會(huì)震蕩小、新機(jī)制引入快。因此，在改革進(jìn)程中，中小企業(yè)往往是試驗(yàn)區(qū)，是突破口，是馬前卒。中小企業(yè)的各項(xiàng)改革成果，為大企業(yè)的改革實(shí)踐提供了有益經(jīng)驗(yàn)，也為創(chuàng)造多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展的大好局面作出了貢獻(xiàn)[8]。（二）我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理不完善，控制能力不足中小企業(yè)在財(cái)務(wù)控制方面存在以下問題：對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難；存貨控制薄弱，造成資金呆滯；重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。目前我國(guó)中小企業(yè)初步建立了較為獨(dú)立、渠道多元的融資體系，但是融資難、擔(dān)保難仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的最突出的問題[9]。我國(guó)80%的中小企業(yè)存在資金缺口，但很難獲得貸款尤其是中長(zhǎng)期貸款，制約了中小企業(yè)的發(fā)展壯大，造成這種狀況原因主要包括：負(fù)債過多，融資成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，造成中小企業(yè)信用等級(jí)低，資信相對(duì)較差；國(guó)家沒有專設(shè)中小企業(yè)管理扶持機(jī)構(gòu)，國(guó)家的優(yōu)惠政策未向中小企業(yè)傾斜，使之長(zhǎng)期處于不利地位；大多數(shù)中小企業(yè)是非國(guó)有企業(yè)，有些銀行受傳統(tǒng)觀念和行政干預(yù)的影響，對(duì)其貸款不夠熱心；中介機(jī)構(gòu)不健全，缺乏專門為中小企業(yè)貸款服務(wù)的金融中介機(jī)構(gòu)和貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)；缺乏財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，大部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍處于記賬管理階段[10]。2.財(cái)務(wù)管理與企業(yè)預(yù)算脫節(jié)目前我國(guó)中小企業(yè)的投資主要是對(duì)內(nèi)投資，對(duì)內(nèi)投資中的長(zhǎng)期投資（主要是固定資產(chǎn)投資與無形資產(chǎn)投資）具有投資價(jià)值大、影響時(shí)間長(zhǎng)、不容易變現(xiàn)等特征。大多數(shù)中小企業(yè)在這些方面的投資存在著諸多問題：資金短缺且融資成本較高。由于中小企業(yè)的自有資金有限，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)資金的主要來源，但由于很多銀行等金融機(jī)構(gòu)受觀念和行政干預(yù)的影響以及專門為中小企業(yè)貸款服務(wù)的金融中介機(jī)構(gòu)和貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)較少，中小企業(yè)吸引金融機(jī)構(gòu)的投資或借款比較困難，銀行即使同意向企業(yè)貸款，也因高風(fēng)險(xiǎn)而提高貸款利率，從而增加了融資成本；追求短期目標(biāo)[11]。由于自身規(guī)模較小，貸款投資所占比重較大且投資成本高,所面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大，所以我國(guó)中小企業(yè)總是以盡快收回投資為目標(biāo)；投資具有盲目性。在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的地位往往不高，企業(yè)投資決策程序較為粗糙，財(cái)務(wù)人員極少參與財(cái)務(wù)信息的收集與分析。3.企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)不完善由于大多數(shù)中小企業(yè)都是由個(gè)人創(chuàng)辦或購(gòu)買承包小型國(guó)有企業(yè)而來的，因此在股東結(jié)構(gòu)上，往往是夫妻、父子、兄弟、同事、同學(xué)等親朋好友組成。這樣的股東結(jié)構(gòu)僅憑著血緣與親屬朋友的信任關(guān)系加以維系，沒有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)決策機(jī)制與制度安排。在企業(yè)的發(fā)展初期，這種結(jié)構(gòu)還能維持，但隨著企業(yè)的發(fā)展，這種非程序化的制度往往造成意見不統(tǒng)一，特別是在利益分配上出現(xiàn)嚴(yán)重的分歧，甚至造成企業(yè)的分裂與解體。大公司由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，出現(xiàn)了委托—代理關(guān)系，并由此產(chǎn)生了代理成本[12]。與此相反，中小企業(yè)往往是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一，從表面上看經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一降低了代理成本，但同時(shí)由于經(jīng)營(yíng)行為全部由主要股東個(gè)人承擔(dān)，個(gè)人決策的“武斷性”與“盲目性”造成的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于職業(yè)經(jīng)理人“程序化”決策的風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)這種失誤甚至造成企業(yè)的倒閉。再加上，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理不夠重視，沒有一套完整的財(cái)務(wù)管理體系，以致管理不善，資金混亂，賬目不清[13]。三、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)存在問題的原因（一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致財(cái)務(wù)治理問題財(cái)務(wù)治理體制的構(gòu)成主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)主體的劃分、財(cái)務(wù)客體的規(guī)定以及財(cái)權(quán)的配置這三大方面。1.財(cái)務(wù)治理主體即誰參與治理，指具有由所有權(quán)決定的特定財(cái)權(quán)和獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益并能參與財(cái)務(wù)治理的自然人或法人，一般包括出資人、董事會(huì)、經(jīng)理人和企業(yè)財(cái)務(wù)人員等[14]。2.財(cái)務(wù)治理客體是指財(cái)務(wù)治理的對(duì)象。財(cái)務(wù)治理主體不是單一的，是多層次的，在其財(cái)務(wù)利益分配、財(cái)務(wù)活動(dòng)決策和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)范圍內(nèi)被制約和控制的對(duì)象是一個(gè)或多個(gè)的，這就決定了財(cái)務(wù)治理客體多樣性。簡(jiǎn)單的講，財(cái)務(wù)治理客體是特定組織的一切財(cái)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)活動(dòng)及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息。3.財(cái)權(quán)的配置，這是財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的核心。財(cái)權(quán)表現(xiàn)為某一主體對(duì)財(cái)力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)預(yù)決策權(quán)等權(quán)能。隨著產(chǎn)權(quán)的分離，財(cái)權(quán)的部分權(quán)能也隨著原始產(chǎn)權(quán)主體與法人產(chǎn)權(quán)主體的分離而讓渡和分離。作為財(cái)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)權(quán)，它從兩個(gè)方面對(duì)財(cái)產(chǎn)即實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)和價(jià)值形態(tài)的財(cái)產(chǎn)實(shí)施管理，如占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等基本上是對(duì)實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)實(shí)施的產(chǎn)權(quán)管理。廣義的企業(yè)財(cái)權(quán)包括跟公司財(cái)務(wù)利益和各參與方利益有關(guān)的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)，財(cái)權(quán)的配置是通過各方簽訂和重復(fù)簽訂一系列合約完成的。在配置過程中，要遵循權(quán)力分離與權(quán)力制衡、財(cái)權(quán)統(tǒng)一、權(quán)責(zé)利相對(duì)應(yīng)的原則，來配置不同類型的財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)權(quán)力[15]。實(shí)際上，財(cái)權(quán)的配置在公司各項(xiàng)權(quán)力配置中非常重要。各利益相關(guān)者之間的信息是不對(duì)稱的，解決這個(gè)問題的常規(guī)方法就是通過編制、呈報(bào)或?qū)忛喎弦欢ㄒ?guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)一定范圍內(nèi)的信息共享。一個(gè)較好的企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)就是能在公司的財(cái)務(wù)體系中較好地配置權(quán)、責(zé)、利。企業(yè)的各種權(quán)力中，財(cái)權(quán)是一種最基本、最主要的權(quán)力，企業(yè)的各種生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要通過資金和資產(chǎn)變化來完成，并從財(cái)權(quán)上體現(xiàn)出來。所以在權(quán)、責(zé)、利這三種配置中，財(cái)權(quán)的配置是后兩種配置的前提，建立公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)就是要對(duì)公司的財(cái)權(quán)進(jìn)行配置。因此，以財(cái)權(quán)配置為核心建立企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，可以說是抓住了公司財(cái)務(wù)治理中的“綱”。企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是有關(guān)企業(yè)財(cái)權(quán)安排和利益分配問題，這種財(cái)權(quán)安排和利益分配的合理與否是企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效最重要的決定因素之一[16]。（二）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)偏低導(dǎo)致財(cái)務(wù)治理出現(xiàn)問題由于我國(guó)中小企業(yè)起步較晚，除少數(shù)企業(yè)外，多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員文化水平較低，沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識(shí)教育。從專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)上看，初級(jí)會(huì)計(jì)師職稱較多，中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等高級(jí)人才更是鳳毛麟角，與之反差較大的是少數(shù)企業(yè)無證上崗現(xiàn)象及其嚴(yán)重，如有些出納等會(huì)計(jì)人員由于是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親戚連會(huì)計(jì)從業(yè)資格證也沒有就上崗；其次，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)不分，沒有專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員或企業(yè)主管人員兼職，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，責(zé)任不明確；再次，經(jīng)營(yíng)者往往基于節(jié)約成本考慮，財(cái)務(wù)人員一般身兼數(shù)職，且得不到應(yīng)有的培訓(xùn)，隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這些財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)能力和個(gè)人素質(zhì)上都不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂等諸多問題出現(xiàn)[17]。會(huì)計(jì)人員滿負(fù)荷地工作只能使其被動(dòng)地處理日常事務(wù)，卻很難有時(shí)間和精力主動(dòng)鉆研深層次的管理問題，對(duì)介入財(cái)務(wù)管理心有余而力不足，不能正確處理財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。在核算事務(wù)中，導(dǎo)致出現(xiàn)重核算輕管理，重視資金運(yùn)作和會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，輕視會(huì)計(jì)資料的加工處理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，淡化了財(cái)務(wù)管理自身在企業(yè)管理的核心地位和參謀決策作用[18]。四、優(yōu)化我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的對(duì)策（一）規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制體系建立明確的財(cái)務(wù)治理導(dǎo)向機(jī)制財(cái)務(wù)機(jī)制是指財(cái)務(wù)系統(tǒng)中各構(gòu)成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的過程和耦合方式及其與理財(cái)環(huán)境的銜接形式和協(xié)調(diào)程度。其中，各財(cái)務(wù)要素之間相互聯(lián)系、相互作用的過程和耦合方式是財(cái)務(wù)機(jī)制的核心內(nèi)容，而其與理財(cái)環(huán)境的銜接形式和協(xié)調(diào)程度則是必不可少的重要條件。建立明確的財(cái)務(wù)治理導(dǎo)向機(jī)制，為中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度安排和具體的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提供參考。財(cái)務(wù)導(dǎo)向機(jī)制也稱財(cái)務(wù)目標(biāo)機(jī)制，是指與企業(yè)目標(biāo)相一致的引領(lǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和確定財(cái)務(wù)安排的方向。只有明確了目標(biāo)，才能決定如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。財(cái)務(wù)機(jī)制主要由運(yùn)行機(jī)制、融資機(jī)制、動(dòng)力機(jī)制和約束機(jī)制組成[19]。中小企業(yè)融資難的原因之一就是財(cái)務(wù)管理薄弱。從微層上看，主要是由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，報(bào)表普遍不實(shí)；雖然實(shí)行了抵押擔(dān)保制度，但落實(shí)起來很困難；對(duì)貸款責(zé)任人追究很重，而激勵(lì)制度卻不足。而且由于中小企業(yè)的不穩(wěn)定性，使得中小企業(yè)在面臨財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)對(duì)以往的銀行債務(wù)采取的不是一種積極應(yīng)對(duì)的態(tài)度，而是借改制之機(jī)逃廢銀行債務(wù)，從而使銀行投放中小企業(yè)的信貸資產(chǎn)流失嚴(yán)重，不僅影響金融安全，也惡化了社會(huì)信用環(huán)境，加大了中小企業(yè)信貸融資的困難。而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理則是在既定的財(cái)務(wù)治理模式下，財(cái)務(wù)管理者為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)而采取的行動(dòng)。財(cái)務(wù)動(dòng)力機(jī)制是由財(cái)務(wù)機(jī)制內(nèi)各種激勵(lì)要素組成的有機(jī)整體包括企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制和企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)務(wù)約束機(jī)制的作用主要表現(xiàn)在充當(dāng)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的控制器和調(diào)節(jié)器，對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)制的運(yùn)行方向進(jìn)行約束和控制和不斷調(diào)整財(cái)務(wù)機(jī)制使之適應(yīng)外部環(huán)境的變化。（二）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度合理配置財(cái)務(wù)治理的權(quán)力，使之與中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度相適應(yīng)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響與決定治理結(jié)構(gòu)層面的構(gòu)成，從而影響治理結(jié)構(gòu)各層面作用的范圍和功效，并最終影響內(nèi)部治理效率。創(chuàng)業(yè)時(shí)期，中小企業(yè)的家族式治理具有優(yōu)勢(shì)。因?yàn)槠髽I(yè)主不需要職業(yè)經(jīng)理，他們是資本的提供者，不需要外部資本，因此，對(duì)企業(yè)治理的激勵(lì)機(jī)制的要求很低，企業(yè)決策效率和靈活性很高。但如果企業(yè)要進(jìn)一步發(fā)展就需進(jìn)行外部股權(quán)融資，而實(shí)現(xiàn)外部股權(quán)融資需要一個(gè)制度基礎(chǔ)，包括保障外部投資者的權(quán)益、實(shí)行公司制，包括信息分享、實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和披露制度，當(dāng)然還包括決策權(quán)分享、股東大會(huì)和董事會(huì)制度等。因此，擴(kuò)張期的中小企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。而通過銀行或其他金融中介融資，企業(yè)治理的規(guī)范性將大幅度提高。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大要求吸收職業(yè)經(jīng)理人員實(shí)行專業(yè)化管理同時(shí)實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)家族成員的職責(zé)作出明確的規(guī)定，嚴(yán)格刻于董事會(huì)治理，提高信息披露標(biāo)準(zhǔn)。并根據(jù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的特點(diǎn)，合理配置財(cái)務(wù)治理的權(quán)力，形成有效的財(cái)務(wù)治理機(jī)制，極大地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率[20]。（三）正確處理財(cái)務(wù)管理與企業(yè)核算的關(guān)系強(qiáng)化資金管理，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果,加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制必須貫徹落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)職能部門。要使資金的來源和運(yùn)用得到有效配制，要充分預(yù)測(cè)到資金收回和支付的時(shí)間。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)賒銷客戶的信用要進(jìn)行調(diào)研評(píng)定，定期函詢核對(duì)已形成的應(yīng)收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴(yán)格控制賬齡，對(duì)死賬、呆賬要在取得確鑿證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。對(duì)存貨建立科學(xué)有效的管理制度，對(duì)存貨要盡可能地壓縮過時(shí)的庫(kù)存物資，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法確定存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。同時(shí)處理好財(cái)務(wù)管理與企業(yè)預(yù)算的關(guān)系，兩者一定得掛鉤，相輔相成。（四）提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平日前，不少中小企業(yè)存在著賬目不清，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營(yíng)私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。究其原因，一是企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，又受制于領(lǐng)導(dǎo)，從而無法正確行使自己的監(jiān)督權(quán)；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念淡薄，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。想要解決好上述問題，就必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政治思想教育，增強(qiáng)他們的監(jiān)督意識(shí)，要讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)清楚，只有依靠企業(yè)全員上下的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。三是中小企業(yè)投資要面向市場(chǎng)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。以對(duì)內(nèi)投資方式為主。對(duì)內(nèi)投資主要有包括：新產(chǎn)品試制的投資、技術(shù)設(shè)備更新改造的投資、人力資源的投資。目前應(yīng)特別注意人力資源的投資，從某種角度說，加強(qiáng)人力資源的投資，擁有一定的高素質(zhì)的管理及技術(shù)型人才，是企業(yè)制勝的法寶。資金投向，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在積累的資本達(dá)到了一定的規(guī)模之后，可以多元化經(jīng)營(yíng)，從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)中小企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實(shí)力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法，規(guī)范項(xiàng)目的投資程序，實(shí)行投資監(jiān)理，對(duì)投資活動(dòng)的各個(gè)階段做到精心設(shè)計(jì)和實(shí)施。（五）加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)要?jiǎng)?chuàng)新，首先企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式一定要有所創(chuàng)新，可以嘗試政府與中小企業(yè)齊心協(xié)力，共同解決中小企業(yè)融資難問題。對(duì)于政府而言：應(yīng)設(shè)立中小企業(yè)政策性銀行和商業(yè)性銀行，專門扶持中小企業(yè)發(fā)展；在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，逐步建立和完善適合我國(guó)中小企業(yè)融資擔(dān)保需要的擔(dān)保機(jī)構(gòu)。具體措施包括：建立和完善由地方政府為主、社會(huì)中介組織、企業(yè)共同參與，為中小企業(yè)向銀行貸款時(shí)提供擔(dān)保的機(jī)構(gòu)，即政府持大股，完全按市場(chǎng)運(yùn)作的專為中小企業(yè)融資服務(wù)的擔(dān)保公司；金融機(jī)構(gòu)可適當(dāng)擴(kuò)大有效財(cái)產(chǎn)抵押的范圍探索除了有價(jià)債券、存單以外的動(dòng)產(chǎn)抵押貸款；切實(shí)改進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，簡(jiǎn)化手續(xù)，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。完善風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，完善中小企業(yè)的自接融資渠道。另外還可建立一些地方性證券市場(chǎng)，為中小企業(yè)直接融資和股票交易提供場(chǎng)所。這就要求實(shí)現(xiàn)企業(yè)債券由“規(guī)模控制、集中管理、分級(jí)審批”的規(guī)模管理向只要發(fā)債主體資本結(jié)構(gòu)健全、具備償還能力、財(cái)務(wù)信息披露充分等條件，就可以登記發(fā)債的轉(zhuǎn)變。對(duì)于中小企業(yè)而言，資金數(shù)量要合理，資金使用要追求效益。由于中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱以及籌資困難，更應(yīng)該對(duì)每筆資金善加權(quán)衡，綜合考慮經(jīng)營(yíng)需要與資金成本、融資風(fēng)險(xiǎn)及投資收益等諸多方面的因索，避免決策的失誤；資金結(jié)構(gòu)追求配比性。中小企業(yè)的資金運(yùn)用決定資金籌集的類型和數(shù)量，因此融資和投資在資金結(jié)構(gòu)上的配比關(guān)系對(duì)中小企業(yè)尤為重要；在資金運(yùn)作上追求增量籌資的同時(shí)更應(yīng)注意存量籌資；籌資渠道追求以信譽(yù)取勝，主動(dòng)與金融機(jī)構(gòu)保持良好關(guān)系，使之了解企業(yè)，看到企業(yè)遠(yuǎn)大的前景，愿意支持企業(yè)的發(fā)展。積極實(shí)行績(jī)效考核，量化考評(píng)。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，管理層可以與他們制定有效的目標(biāo)，達(dá)到這個(gè)目標(biāo)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，相反，給予懲罰，以此調(diào)動(dòng)企業(yè)人員的積極性，來探索企業(yè)財(cái)務(wù)治理模式的新辦法。結(jié)語綜上所述，我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)治理體制還存在很多的問題，所以財(cái)務(wù)治理就不可能完全合理化、科學(xué)化。不過，筆者在文中的一些觀點(diǎn)可以為我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理問題提供一些參考，我們必須清楚的認(rèn)識(shí)到要完善我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理的運(yùn)行機(jī)制將是任重道遠(yuǎn)的任務(wù)，不能急于求成，一定要遵循企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律。由于筆者水平有限，文中觀點(diǎn)難免出現(xiàn)錯(cuò)誤，敬請(qǐng)批評(píng)指正。參考文獻(xiàn)[1]王政君，顧佳霖.中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)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