財經(jīng)法規(guī)-營改增專題

課前復習企業(yè)所得所？稅率？消費稅？稅目？計稅方法？個人所得稅？3-45%成都工業(yè)學院-王義QQ：416565794本節(jié)重點增值稅營業(yè)稅營改增專題4營業(yè)稅營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務（非加工修理修配）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的－種貨物勞務稅。營業(yè)稅是－種流轉稅4營業(yè)稅4營業(yè)稅4增值稅增值稅，是以商品（應稅服務）在流轉過程中產(chǎn)生增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅，4增值稅征收范圍：銷售貨物、應稅服務，提供加工、修理修配勞務及進口貨物征稅對象：增值額4增值稅稅率：基本稅率17%低稅率13%（生活）11%（交通）6%（現(xiàn)代服務業(yè)）零稅率（出口）營改增專題征收范圍、納稅人、稅率為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？計稅方法“營改增”對納稅人的相關影響友情提示為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？1目前我國已開征的稅種□1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局?！踉鲋刀惻c營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成?！鯛I業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。□增值稅以增值額征稅，消除重復征稅、促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實行。為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2我國目前的貨物和勞務稅稅制情況為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2我國目前的貨物和勞務稅稅制情況征收范圍：（1）交通運輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂業(yè)（6）金融保險業(yè)（7）服務業(yè)（8）轉讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應納稅額＝營業(yè)收入×稅率1.營業(yè)稅優(yōu)點：在一般計稅方法下，增值稅的實質是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。環(huán)環(huán)征收層層抵扣2.增值稅為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務稅制經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟結構優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務業(yè)的結果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣道道征收全額征稅4營改增的目的不可抵扣提供設備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務業(yè)（營業(yè)稅）信息服務…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“營改增”的目的之一：將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅。為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？4營改增的目的①小規(guī)模納稅人（年營業(yè)額未超過500萬元）（一家設計公司）營業(yè)額稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000005%2.91%500002912620874②增值稅一般納稅人（年營業(yè)額超過500萬元）稅改后的納稅額=營業(yè)額/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-費用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、機器設備；費用包括應稅勞務和應稅服務營業(yè)額成本設計費稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000002000002500005%5.66%500001339336607“營改增”的目的之二：降低稅負為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？分工不細化大而全分工細化專業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運輸業(yè)貨運代理業(yè)信息服務業(yè)研發(fā)技術業(yè)……制造業(yè)倉儲業(yè)設計業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……4營改增的目的“營改增”的目的之三：從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結構升級，為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？4營改增的目的中國消費占GDP的比重約為50%左右，對整個經(jīng)濟的貢獻度遠遠低于發(fā)達國家水平。2012年，美國的消費占比為83.5%，韓國和日本分別為70%和80%為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？營改增試點范圍1征收范圍一、征收范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。1.鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。2.其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃服務

包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動?！静话▌趧张汕病啃袠I(yè)大類服務類型征稅范圍郵政業(yè)中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。郵政普遍服務函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。郵政特殊服務義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。其他郵政服務郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。二、納稅人和扣繳義務人納稅人2納稅人和扣繳義務人

根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細則的有關規(guī)定，增值稅納稅人實行分類管理，按照不含稅價計算，以年增值稅應稅銷售額、會計核算制度是否健全為主要標準，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計稅方法、憑證管理等方面有所不同。增值稅納稅人的分類一般納稅人認定

一般納稅人銷售額標準應稅服務的年銷售額超過500萬元（含）的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）

一般納稅人認定認定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。納稅輔導期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。（2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月.一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的其他個人，不屬于一般納稅人；應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.

未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格認定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。認定范圍對照表納稅人情況納稅人類型達標的單位和個體工商戶（不經(jīng)常提供應稅服務的除外）一般納稅人其他個人（自然人）小規(guī)模納稅人應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的未達標企業(yè)和個體工商戶可申請認定為一般納稅人三、稅率設置概況在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎上，設定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)的適用稅率為11%；部分現(xiàn)代服務業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％。出口服務適用零稅率稅率3（一）一般計稅方法1、定義：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人計稅方法（二）簡易計稅方法1、定義：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額×征收率2、適用范圍小規(guī)模納稅人計稅方法當期銷項稅額=當期不含稅銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的理解1、不含稅銷售額：銷售額中不含增值稅額本身換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

2、銷售額的范圍：全部價款和價外費用3、外幣銷售額的折算：發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價當期銷項稅額準予抵扣的進項稅額1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。當期進項稅額當期進項稅額特別規(guī)定有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。2、應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。當期進項稅額對納稅人的影響分析

我們以上述發(fā)票價稅合計212萬元為例，根據(jù)營業(yè)稅（設定原稅率為5%）改征增值稅（適用稅率6%）后的有關數(shù)據(jù)變化設定不同條件（上下環(huán)節(jié)的可抵扣條件不同），對相關納稅人的收入、成本差異情況進行列表分析，提供方為試點一般納稅人。四、“營改增”對納稅人的相關影響提供方當期外購了10萬元的設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1.7萬元；下道環(huán)節(jié)購買方也為一般納稅人：

綜合提供方與購買方的變化情況，就上例而言，雖然服務提供方的不含稅收入基本持平，但購買方因價稅分離其成本至少可減少12萬元，稅改后購買方將減輕稅收負擔；提供方因當期外購，實繳稅金（200*6%-1.7）也有所下降。金額單位：萬元“營改增”對納稅人的相關影響”營改增“企業(yè)應注意（1）選擇合適的貨物銷售方和服務提供方在發(fā)生貨物或服務購進業(yè)務時，在價格相同的情況下，優(yōu)先從增值稅一般納稅人企業(yè)購入；如果可供選擇的銷方都是小規(guī)模納稅人，則優(yōu)先從可以提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購入。

（2）依稅負變化調整定價營業(yè)稅是價內稅，營業(yè)額中包括營業(yè)稅額；增值稅卻是價外稅，銷售額通常是指不含稅銷售額?！盃I改增”后，企業(yè)在確定銷售價格時，要充分考慮