銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南

PAGE銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南（終審稿）

《銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南》主編：顧炬、許建斌副主編：陳華、樂(lè)秀琪、支勇、吳立民、沈繼雄、王穎菲、沈家駿、曾碧強(qiáng)編寫(xiě)人員：繆良英、韓維潔、姚靖、李瀟、丁婷婷、馮瑞嫻、朱云、史文琴編審人員：劉寶柱、張樹(shù)楓、董凱寧、寧長(zhǎng)青、孫玉鳳、游有旺、李峰、黃黎娟、馮治國(guó)、韓奇、黃橡文、林至紅、王馥安、倪永剛、湯斌、李亞琴、王燕、胡越川、宋一萍

編寫(xiě)說(shuō)明銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu)，是我國(guó)的支柱行業(yè)，它的正常營(yíng)運(yùn)關(guān)系到國(guó)家金融運(yùn)行安全，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。十一屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)從僅有中國(guó)人民銀行，目前發(fā)展形成了以中央銀行為核心、商業(yè)銀行為主體和其他銀行的體系。根據(jù)《中國(guó)稅收季度報(bào)告（2007年第四季度）》，2007年內(nèi)、外資金融企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅1,698.29億元，占全國(guó)企業(yè)所得稅收入的17.58%，已成為我國(guó)稅收收入的重要組成部分。為滿足日新月異的銀行業(yè)業(yè)務(wù)品種對(duì)企業(yè)所得稅分類管理提出的新要求，我們特編寫(xiě)《銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南》。《指南》主要適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)銀行業(yè)所得稅管理的稅務(wù)管理員、評(píng)估員和稽查員?！吨改稀饭卜至拢煽倓t、銀行業(yè)應(yīng)納所得稅額的確定和計(jì)算、征收管理、納稅評(píng)估及預(yù)警分析、日常核查、納稅評(píng)估案例等六章及附錄組成，基本形成了銀行業(yè)“核實(shí)稅基——完善匯繳——強(qiáng)化評(píng)估——防范避稅”四位一體的所得稅管理體系。《總則》部分，簡(jiǎn)要闡述了我國(guó)銀行業(yè)的概況和特點(diǎn)，重點(diǎn)結(jié)合銀行業(yè)特定的資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)，介紹銀行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)。為幫助稅務(wù)人員對(duì)銀行業(yè)的初步了解和認(rèn)識(shí)，該部分主要概況通過(guò)列示圖表進(jìn)行介紹?！躲y行業(yè)應(yīng)納所得稅額的確定和計(jì)算》部分，以新企業(yè)所得稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行國(guó)家稅收政策規(guī)定為基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法的條線論述了計(jì)算銀行業(yè)應(yīng)納所得稅額的方法。本章逐項(xiàng)梳理銀行業(yè)收入、扣除項(xiàng)目及資產(chǎn)處理的會(huì)計(jì)核算、稅法規(guī)定和稅會(huì)差異處理，在此基礎(chǔ)上詳細(xì)分析銀行外幣業(yè)務(wù)、離岸業(yè)務(wù)、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)、金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)和銀行卡業(yè)務(wù)這五個(gè)特殊業(yè)務(wù)，并介紹了銀行業(yè)應(yīng)納所得稅額和源泉扣繳預(yù)提稅的計(jì)算。本章盡可能列舉了一些例題幫助稅務(wù)人員理解。《征收管理》部分，論述了銀行從開(kāi)業(yè)登記、日常辦理涉稅事項(xiàng)、所得稅預(yù)繳、匯算清繳直至注銷(xiāo)清算的整體征收管理流程。本章針對(duì)銀行業(yè)特點(diǎn)重點(diǎn)介紹了財(cái)產(chǎn)損失審批管理和稅會(huì)差異項(xiàng)目的臺(tái)帳管理，并通過(guò)列表方式明確了銀行業(yè)稅會(huì)差異、基礎(chǔ)臺(tái)賬與年度申報(bào)表間的關(guān)系。同時(shí)針對(duì)銀行跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)眾多的特點(diǎn)，將跨地區(qū)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)的管理方法單獨(dú)做了介紹。本章還對(duì)銀行業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等其他稅種的關(guān)系統(tǒng)籌管理也做了積極探索?！都{稅評(píng)估及預(yù)警分析》部分，論述了納稅評(píng)估工作流程和方法，建立了銀行業(yè)特定納稅評(píng)估指標(biāo)體系和預(yù)警分析指標(biāo)，提供了上海、北京、福建和深圳等地的若干評(píng)估指標(biāo)參考值，同時(shí)設(shè)置各稅種間綜合分析指標(biāo)以強(qiáng)化企業(yè)所得稅與其他稅種的聯(lián)合評(píng)估。為幫助稅務(wù)干部的實(shí)際納稅評(píng)估工作，本章還介紹了納稅評(píng)估底稿及指標(biāo)運(yùn)用?！度粘：瞬椤凡糠?，論述了銀行業(yè)的收入、成本費(fèi)用和其他方面分細(xì)項(xiàng)核查的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和核查方法。本章還列舉了一個(gè)日常核查案例以幫助稅務(wù)人員的實(shí)際操作?！都{稅評(píng)估案例》部分，介紹了實(shí)際工作中銀行納稅評(píng)估的兩個(gè)案例，幫助稅務(wù)人員初步了解和掌握銀行業(yè)納稅評(píng)估方法?！陡戒洝凡糠郑斜斫榻B了本《指南》所引用的稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及銀行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)和參考文獻(xiàn)，供稅務(wù)人員學(xué)習(xí)參考。企業(yè)所得稅專業(yè)化管理是新時(shí)期稅收工作的必然趨勢(shì)，同時(shí)又是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，還有許多的后續(xù)工作需要完善。《指南》的企業(yè)所得稅規(guī)定以國(guó)家最新頒布的法律法規(guī)為依據(jù)，但由于目前我國(guó)所得稅管理的相關(guān)政策法規(guī)和后續(xù)管理辦法正在逐步完善，《指南》將會(huì)根據(jù)不斷出臺(tái)的新政策不斷進(jìn)行修訂。在修訂前，指南中的有關(guān)內(nèi)容與新政策規(guī)定有矛盾的，以新政策的規(guī)定為準(zhǔn)?！吨改稀酚缮虾！⒈本?、福建、深圳國(guó)家稅務(wù)局承擔(dān)。由于編者水平有限，加之寫(xiě)作時(shí)間較短，《指南》中難免存在不足之處，敬請(qǐng)廣大讀者批評(píng)指正。上海市國(guó)家稅務(wù)局北京市國(guó)家稅務(wù)局福建省國(guó)家稅務(wù)局深圳市國(guó)家稅務(wù)局ⅩⅩ年12月

目錄TOC\o"1-4"\h\z\u第一章總則 1第一節(jié)銀行業(yè)概述及特點(diǎn) 1一、我國(guó)的銀行業(yè)體系 1二、銀行業(yè)特點(diǎn) 2第二節(jié)銀行業(yè)的組織形式和組織結(jié)構(gòu) 3一、商業(yè)銀行組織模式 3二、農(nóng)村信用社組織模式 4第三節(jié)銀行業(yè)業(yè)務(wù)范圍和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 6一、銀行業(yè)業(yè)務(wù)范圍 6二、銀行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 16第二章銀行業(yè)應(yīng)納所得稅額的確認(rèn)和計(jì)算 24第一節(jié)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則 24一、凈所得課稅原則 24二、稅法優(yōu)先原則 24三、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 25四、真實(shí)性原則 25五、實(shí)質(zhì)重于形式原則 25六、收入實(shí)現(xiàn)原則 26第二節(jié)銀行業(yè)收入 26一、收入總額的確認(rèn)原則 26二、銀行業(yè)收入的內(nèi)容 26三、收入的確認(rèn)及稅會(huì)差異 33第三節(jié)銀行業(yè)稅前扣除規(guī)定和資產(chǎn)的稅務(wù)處理 42一、稅前扣除的原則 42二、稅前扣除的范圍 43三、稅前扣除項(xiàng)目及稅會(huì)差異 44四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理及稅會(huì)差異 72第四節(jié)銀行特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 91一、外幣業(yè)務(wù) 91二、離岸銀行業(yè)務(wù) 105三、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù) 111四、金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù) 116五、銀行卡業(yè)務(wù) 121第五節(jié)銀行業(yè)稅收優(yōu)惠政策 129第六節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 130第七節(jié)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 131一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 131二、境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅的計(jì)算 134三、銀行清算所得的計(jì)算 147第八節(jié)源泉扣繳 151一、源泉扣繳所得稅的基本規(guī)定 151二、銀行涉及的常見(jiàn)源泉扣繳內(nèi)容 152三、指定扣繳 158第三章征收管理 159第一節(jié)信息采集 159一、稅務(wù)登記信息 159二、稅收認(rèn)定信息 162三、申報(bào)征收信息 162四、第三方涉稅信息 164五、其他信息 165第二節(jié)日常管理 166一、戶籍管理 166二、賬簿、憑證管理 170三、申報(bào)管理 172四、涉稅事項(xiàng)管理 174五、臺(tái)賬管理 190六、稅收分析 202第三節(jié)預(yù)繳申報(bào)管理 204一、繳納方法 204二、預(yù)繳期限 204三、預(yù)繳申報(bào)資料 204第四節(jié)匯算清繳管理 205一、繳納方法 205二、年度申報(bào)期限 205三、年度申報(bào)資料 205四、匯算清繳管理工作要求 206五、居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填列 207六、非居民企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（據(jù)實(shí)申報(bào)）的填列 224第五節(jié)匯總繳納企業(yè)所得稅管理 224一、跨地區(qū)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理 224二、跨地區(qū)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳申報(bào) 225三、跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表管理 226四、跨地區(qū)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)稅前扣除管理 228五、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)匯算清繳管理 229第六節(jié)清算期間的所得稅管理 229一、銀行清算期間的所得稅管理范圍 229二、銀行清算所得稅的申報(bào)資料 230三、銀行清算所得稅的申報(bào)期間 230四、銀行清算所得稅的管理職責(zé) 230第七節(jié)與其他稅種的統(tǒng)籌管理 232一、細(xì)化銀行收入，加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅的源頭管理 232二、細(xì)化銀行費(fèi)用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅申報(bào)所得額的監(jiān)控 232三、關(guān)注銀行房屋、土地等的增減信息，加強(qiáng)房產(chǎn)稅等稅種的申報(bào) 232第四章納稅評(píng)估及預(yù)警分析 233第一節(jié)納稅評(píng)估工作概要 233第二節(jié)納稅評(píng)估模型 233第三節(jié)納稅評(píng)估方法 234第四節(jié)納稅評(píng)估業(yè)務(wù)流程 236一、確定對(duì)象 236二、審核分析 236三、約談舉證 237四、實(shí)地核查 237五、評(píng)估處理 238第五節(jié)納稅評(píng)估的組織體系和機(jī)制 245一、納稅評(píng)估的組織體系 245二、納稅評(píng)估機(jī)制 245第六節(jié)納稅評(píng)估指標(biāo)體系 246一、通用分析單一指標(biāo)設(shè)置 247二、通用分析復(fù)合指標(biāo)設(shè)置 254三、各稅種間綜合分析指標(biāo) 257四、銀行業(yè)特定分析指標(biāo)設(shè)置 257五、涉稅不良記錄評(píng)析指標(biāo)設(shè)置 259第七節(jié)評(píng)估底稿及指標(biāo)運(yùn)用 259一、納稅評(píng)估工作底稿 259二、納稅評(píng)估指標(biāo)的運(yùn)用 270第五章日常核查 273第一節(jié)收入的日常核查 273一、普通貸款利息收入 273二、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入 274三、票據(jù)貼現(xiàn)、押匯 274四、銀團(tuán)貸款 274五、手續(xù)費(fèi)及傭金收入 275六、投資收益 276七、匯兌損益 276第二節(jié)成本費(fèi)用的核查 276一、工資薪金支出及職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 277二、呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提及呆賬損失的核銷(xiāo) 278三、除呆賬損失以外的其他財(cái)產(chǎn)損失 278四、固定資產(chǎn)及折舊 278五、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 279六、房屋裝修費(fèi) 280七、對(duì)外捐贈(zèng) 280八、罰款及滯納金 280九、租賃費(fèi) 281十、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 281十一、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi) 281十二、住房補(bǔ)貼、住房公積金 281十三、彌補(bǔ)虧損 282十四、返還手續(xù)費(fèi) 282十五、為職工支付的保險(xiǎn)費(fèi) 282十六、以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 283十七、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái) 283十八、自然災(zāi)害或意外事故損失補(bǔ)償 283十九、或有損失 283二十、管理費(fèi) 284二十一、攬儲(chǔ)性質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)支出 284第三節(jié)其他方面的核查 284一、營(yíng)業(yè)外收入 284二、代客理財(cái)業(yè)務(wù)收入 285三、抵債資產(chǎn)變現(xiàn) 285四、租金收入 286五、補(bǔ)貼收入 286六、接受捐贈(zèng) 286七、境外所得 286第四節(jié)核查案例 287A市某區(qū)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)XXX銀行進(jìn)行納稅檢查的案例 287第六章納稅評(píng)估案例 294案例一 294某銀行股份有限公司A分行納稅評(píng)估案例 294案例二 310某商業(yè)銀行股份有限公司B分行納稅評(píng)估案例 310附錄 336一、相關(guān)法律法規(guī) 336（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 336（二）稅收相關(guān)法律法規(guī) 336（三）稅收相關(guān)討論稿 339（四）銀行業(yè)相關(guān)法律法規(guī) 339（五）其它相關(guān)法律法規(guī) 340二、參考文獻(xiàn) 341PAGE19第一章總則第一節(jié)銀行業(yè)概述及特點(diǎn)一、我國(guó)的銀行業(yè)體系銀行業(yè)是我國(guó)金融體系的主體和社會(huì)資金活動(dòng)的樞紐，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。2007年，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)4467億元，資本利潤(rùn)率16.7%。2007年內(nèi)、外資金融企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅1698.29億元，占全國(guó)企業(yè)所得稅收入（9674.93億元）的17.58%，由此可見(jiàn)銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理具有舉足輕重的意義數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)稅收季度報(bào)告（2007年第四季度）》。數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)稅收季度報(bào)告（2007年第四季度）》。隨著中國(guó)金融體制改革的深化，我國(guó)銀行業(yè)已經(jīng)形成以中央銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，由中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理的體系。根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》的規(guī)定，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)以及政策性銀行?！吨改稀愤m用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的政策性銀行、商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社和村鎮(zhèn)銀行，其中商業(yè)銀行包括國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行和外資銀行商業(yè)銀行范圍界定來(lái)源：《銀監(jiān)會(huì)2007年年報(bào)商業(yè)銀行范圍界定來(lái)源：《銀監(jiān)會(huì)2007年年報(bào)》。根據(jù)企業(yè)所得稅管理的需要，將銀行業(yè)體系劃分如下：表1-1-1銀行業(yè)體系數(shù)據(jù)來(lái)源：《銀監(jiān)會(huì)2007年年報(bào)》數(shù)據(jù)來(lái)源：《銀監(jiān)會(huì)2007年年報(bào)》。類別范圍特征中央銀行人民銀行國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)、管理金融業(yè)的職能部門(mén)；主要職能是制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定。政策性銀行國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行ⅩⅩ年12月16日國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行股份有限公司在北京舉行成立大會(huì)，進(jìn)行股份制改造并轉(zhuǎn)型。進(jìn)出口銀行農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行由政府創(chuàng)立或擔(dān)保、以貫徹國(guó)家\o"產(chǎn)業(yè)政策"產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策為目的、以國(guó)家信用為基礎(chǔ)、不以盈利為主要目標(biāo)的金融機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行國(guó)有大型商業(yè)銀行工商銀行農(nóng)業(yè)銀行中國(guó)建設(shè)銀行中國(guó)銀行交通銀行由國(guó)家控制和管理，是我國(guó)商業(yè)\o"銀行體系"銀行體系的主體；其人員、機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量、\o"資產(chǎn)"資產(chǎn)規(guī)模和市場(chǎng)占有份額占我國(guó)銀行業(yè)50%以上；工行、建行、中行、交行均已上市，實(shí)現(xiàn)了股份制改造。股份制商業(yè)銀行招商銀行民生銀行等13家銀行以股份有限公司形式組建的商業(yè)銀行，股份來(lái)源多元化。地方性商業(yè)銀行124家城市商業(yè)銀行17家農(nóng)村商業(yè)銀行一般在信用社或信用社縣（鄉(xiāng)）聯(lián)社的基礎(chǔ)上組建起來(lái)?？傮w規(guī)模較小、發(fā)展程度多取決于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。它們的主要功能是為本\o"地區(qū)經(jīng)濟(jì)"地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展融通資金，重點(diǎn)為\o"中小企業(yè)"中小企業(yè)的發(fā)展提供金融服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄銀行1家郵政儲(chǔ)蓄銀行中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行有限責(zé)任公司于2007年3月6日依法成立，承繼原國(guó)家郵政局、中國(guó)郵政集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)的郵政金融業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)范圍由原有的以存款業(yè)務(wù)為主拓展到包括貸款在內(nèi)的全面業(yè)務(wù)。外資銀行24家外商獨(dú)資銀行2家中外合資銀行117家外國(guó)銀行分行外國(guó)銀行代表處2006年中國(guó)正式全面開(kāi)放銀行業(yè)，允許外資銀行對(duì)所有客戶提供人民幣服務(wù)，取消對(duì)外資銀行在華經(jīng)營(yíng)的非審慎性限制。“法人銀行導(dǎo)向”政策實(shí)施以來(lái)，外資銀行在我國(guó)發(fā)展的市場(chǎng)格局已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了由“分行主導(dǎo)”向“法人主導(dǎo)”的平穩(wěn)過(guò)渡。城鄉(xiāng)信用社113家農(nóng)村合作銀行731家城市信用合作社8348家農(nóng)村信用合作社由轄區(qū)內(nèi)的自然人、企業(yè)法人、信用社職工等自愿出資發(fā)起設(shè)立的以互助為宗旨的一種合作性金融組織，主要為當(dāng)?shù)爻青l(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)。城鄉(xiāng)信用社以傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)為主，貸款具有額小、面寬、分散、流動(dòng)的特點(diǎn)，機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)多。村鎮(zhèn)銀行19家村鎮(zhèn)銀行由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。村鎮(zhèn)銀行不得發(fā)放異地貸款，最大股東或惟一股東必須是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。二、銀行業(yè)特點(diǎn)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu)，與其他企業(yè)相比具有很多較突出的特點(diǎn)，給稅收征管工作帶來(lái)一定的特殊性和復(fù)雜性。商業(yè)銀行的突出特征如下：（1）以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，經(jīng)營(yíng)的是特殊商品——貨幣類項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容包括貨幣收付、借貸以及各種與貨幣運(yùn)動(dòng)有關(guān)或與之聯(lián)系的金融服務(wù)。（2）分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，同時(shí)從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，這都要求建立嚴(yán)密統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)。（3）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄監(jiān)控。（4）高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)管。第二節(jié)銀行業(yè)的組織形式和組織結(jié)構(gòu)自銀行誕生以來(lái)已經(jīng)形成了多種組織模式，通常銀行的組織模式可以從其外部組織形式和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)兩方面來(lái)認(rèn)識(shí)。以下分別介紹商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社的組織模式。一、商業(yè)銀行組織模式（一）外部組織形式商業(yè)銀行外部組織形式一般包括總分行制、單一銀行制、控股公司制和連鎖銀行制。我國(guó)商業(yè)銀行多采用總分行制?？偡中兄朴址Q分支銀行制，是指法律上允許在銀行總行之下在國(guó)內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并形成以總行為中心的龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的銀行制度。目前，我國(guó)商業(yè)銀行組織層次一般分為五個(gè)層級(jí)：總行——省分行（一級(jí)分行）和市分行（二級(jí)分行）——縣支行——辦事處——儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，在總行授權(quán)范圍內(nèi)依法開(kāi)展業(yè)務(wù)；商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行全行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一調(diào)度資金，分級(jí)管理的財(cái)務(wù)制度。（二）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是指就單個(gè)銀行而言，銀行內(nèi)部各部門(mén)及各部門(mén)之間相互聯(lián)系、相互作用的組織管理系統(tǒng)。隨著我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展，銀行的組織結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)出多樣性。以股份制商業(yè)銀行為例，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)可以分為決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)三個(gè)層次。決策機(jī)構(gòu)包括股東（大）會(huì)、董事會(huì)以及董事會(huì)下設(shè)的各委員會(huì)；執(zhí)行機(jī)構(gòu)包括行長(zhǎng)（或總經(jīng)理）以及行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的各委員會(huì)、各業(yè)務(wù)部門(mén)和職能部門(mén)；監(jiān)督機(jī)構(gòu)指股東（大）會(huì)下設(shè)的監(jiān)事會(huì)。圖1-2-1典型股份制銀行的組織結(jié)構(gòu)圖二、農(nóng)村信用社組織模式（一）外部組織形式2003年6月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案》，明確指出按照“明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系、強(qiáng)化約束機(jī)制、增強(qiáng)服務(wù)功能、國(guó)家適度支持、地方政府負(fù)責(zé)”的總體要求，加快信用社管理體制和產(chǎn)權(quán)制度改革，把信用社逐步辦成由農(nóng)民、農(nóng)村工商戶和各類經(jīng)濟(jì)組織入股，為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)服務(wù)的社區(qū)性地方金融機(jī)構(gòu)。改革方向一是以法人為單位，改革信用社產(chǎn)權(quán)制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善法人治理結(jié)構(gòu)；二是改革信用社管理體制，將信用社的管理交由地方政府負(fù)責(zé)，成立信用社?。ㄊ校┘?jí)聯(lián)社。各地改革過(guò)程中，出現(xiàn)了多種具體外部組織形式，以下介紹其中一種組織形式。各縣（市、區(qū)）農(nóng)村信用合作聯(lián)社由轄區(qū)內(nèi)的自然人、企業(yè)法人、信用社職工等（即社員）出資入股設(shè)立，具有獨(dú)立法人資格；各聯(lián)社下設(shè)的信用社、分社等分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格。省聯(lián)社由省內(nèi)各聯(lián)社以發(fā)起方式設(shè)立，并由其自愿出資入股組成，實(shí)行民主管理，主要履行行業(yè)自律管理和服務(wù)職能，具有獨(dú)立法人資格的省級(jí)地方性金融機(jī)構(gòu)，為股份合作制金融企業(yè)。省聯(lián)社作為省政府管理全省農(nóng)村信用社的專門(mén)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)對(duì)全省農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行的管理、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)職能；是全省農(nóng)信社改革、發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任人。主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源于轄內(nèi)聯(lián)社按總收入的一定比例繳納的行政管理費(fèi)。（二）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)各地改革過(guò)程中，出現(xiàn)了多種具體內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以下介紹其中一種組織結(jié)構(gòu)。各聯(lián)社建立健全社員大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等法人治理機(jī)構(gòu)，明確各自職責(zé)，社員大會(huì)是聯(lián)社的權(quán)力結(jié)構(gòu)，社員代表由全體社員選舉產(chǎn)生；理事會(huì)是由社員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，是社員代表大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)和本聯(lián)社的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，對(duì)社員代表大會(huì)負(fù)責(zé)，理事會(huì)設(shè)理事長(zhǎng)1名，為法定代表人。監(jiān)事會(huì)是本聯(lián)社的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)社員代表大會(huì)負(fù)責(zé)。經(jīng)營(yíng)班子即主任、副主任，由理事會(huì)按程序聘任，在理事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并實(shí)行任期目標(biāo)責(zé)任管理。從股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)上有效防止了被少數(shù)人、大股東控制的可能。第三節(jié)銀行業(yè)業(yè)務(wù)范圍和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)一、銀行業(yè)業(yè)務(wù)范圍根據(jù)《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有：吸收公眾存款；發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款；辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算；辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；發(fā)行金融債券；代理發(fā)行、代理兌付、承銷(xiāo)政府債券；買(mǎi)賣(mài)政府債券、金融債券；從事同業(yè)拆借；買(mǎi)賣(mài)、代理買(mǎi)賣(mài)外匯；從事銀行卡業(yè)務(wù)；提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；提供保管箱服務(wù)；經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)；經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，可以經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)。銀行特殊經(jīng)營(yíng)對(duì)象形成了其特定的業(yè)務(wù)內(nèi)容。如果按其資金的來(lái)源和運(yùn)用劃分，主要可以分為負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)三大類。伴隨著經(jīng)濟(jì)、金融全球一體化的發(fā)展，國(guó)際業(yè)務(wù)也成為銀行經(jīng)營(yíng)中不可或缺的重要組成部分。（一）負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)，是指銀行通過(guò)吸收和借入等形式來(lái)籌集經(jīng)營(yíng)資金的活動(dòng)。它是銀行最基本、最主要的業(yè)務(wù)，構(gòu)成銀行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。負(fù)債業(yè)務(wù)主要包括存款業(yè)務(wù)和非存款業(yè)務(wù)。1．存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)是指銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的籌資活動(dòng),是銀行最主要的信貸資金來(lái)源，2007年我國(guó)銀行業(yè)各類存款余額40.1萬(wàn)億元，占資產(chǎn)總額的80.84%。存款業(yè)務(wù)主要包括為企業(yè)交易目的開(kāi)設(shè)的企事業(yè)單位存款和為個(gè)人積蓄貨幣取得利息收入開(kāi)設(shè)的居民儲(chǔ)蓄存款。圖1-3-12007年銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款構(gòu)成示意圖數(shù)據(jù)來(lái)源：《銀監(jiān)會(huì)2007年年報(bào)》數(shù)據(jù)來(lái)源：《銀監(jiān)會(huì)2007年年報(bào)》。表1-3-1我國(guó)銀行主要存款業(yè)務(wù)分類表類型概況單位存款單位存款是指企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、部隊(duì)和社會(huì)團(tuán)體等單位在金融機(jī)構(gòu)辦理的存款業(yè)務(wù)，包括定期存款、活期存款、通知存款、協(xié)定存款及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的其他存款。儲(chǔ)蓄存款儲(chǔ)蓄存款是指居民個(gè)人與家庭為積蓄貨幣和取得利息收益而存入銀行的款項(xiàng)。2000年4月起我國(guó)開(kāi)始實(shí)行存款實(shí)名制。2．非存款業(yè)務(wù)銀行的非存款業(yè)務(wù)是指銀行吸收各種非存款資金的業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，按照期限長(zhǎng)短可分為短期借入資金業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期借入資金業(yè)務(wù)。（1）短期借入資金業(yè)務(wù)銀行的短期借入資金是指期限在一年以內(nèi)的各種銀行借款，其目的主要是保持正常的資金周轉(zhuǎn)、滿足資金流動(dòng)性的需要。短期借入資金業(yè)務(wù)主要包括以下幾種類型：表1-3-2我國(guó)銀行主要短期借入資金業(yè)務(wù)分類表類型概況同業(yè)拆借同業(yè)拆借是指銀行與其他金融機(jī)構(gòu)之間的臨時(shí)性借款，主要用于支持銀行資金周轉(zhuǎn)、彌補(bǔ)銀行暫時(shí)的頭寸短缺。同業(yè)拆借包括同業(yè)拆入和同業(yè)拆出。同業(yè)拆借期限較短（一般不超過(guò)1年），交易數(shù)額一般較大，7天以內(nèi)的拆借量占我國(guó)同業(yè)拆借總量的60%以上。我國(guó)同業(yè)拆借必須在全國(guó)統(tǒng)一同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行，包括：全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心的電子交易系統(tǒng)；中國(guó)人民銀行分支結(jié)構(gòu)的拆借備案系統(tǒng)；中國(guó)人民銀行認(rèn)可的其他交易系統(tǒng)。\o"向中央銀行借款"向中央銀行借款向中央銀行借款是指金融企業(yè)向\o"中央銀行"中央銀行借入的臨時(shí)性借款等，主要有三種途徑：再貼現(xiàn)、再貸款和再抵押。我國(guó)貼現(xiàn)借款的利率由中央銀行規(guī)定。向國(guó)際金融市場(chǎng)借款銀行可以通過(guò)從國(guó)際金融市場(chǎng)借款來(lái)彌補(bǔ)資金的不足，主要以固定利率的定期存單、歐洲美元存單、本票等形式融通資金。目前世界上最具規(guī)模的是歐洲貨幣市場(chǎng)。（2）長(zhǎng)期借入資金業(yè)務(wù)銀行的長(zhǎng)期借入資金，主要是指銀行通過(guò)發(fā)行長(zhǎng)期次級(jí)債券、混合資本債券、金融債券等各類債券來(lái)借入資金。近年來(lái)，我國(guó)逐步放寬了對(duì)銀行發(fā)行各類債券的限制，市場(chǎng)漸趨活躍。如ⅩⅩ年，上市銀行已發(fā)行和公告擬發(fā)行的長(zhǎng)期次級(jí)債券規(guī)模超過(guò)2000億元，興業(yè)銀行和北京銀行相繼發(fā)行了150億和100億金融債，深圳發(fā)展銀行100億金融債發(fā)行計(jì)劃也已經(jīng)其股東大會(huì)通過(guò)。（二）資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是指銀行運(yùn)用其吸收的資金從事各種信用活動(dòng)以獲取利潤(rùn)的行為，主要包括貸款業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等內(nèi)容。此外，本部分也簡(jiǎn)要介紹一下銀行現(xiàn)金資產(chǎn)管理的有關(guān)內(nèi)容。貸款業(yè)務(wù)53%投資業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)53%投資業(yè)務(wù)23%其他24%貸款業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)其他數(shù)據(jù)來(lái)源：《銀監(jiān)會(huì)2007年年報(bào)》。1．現(xiàn)金資產(chǎn)管理銀行的現(xiàn)金資產(chǎn)是銀行所有資產(chǎn)中最富有流動(dòng)性，可隨時(shí)用來(lái)支付客戶現(xiàn)金需要的資產(chǎn)。在一般情況下，銀行現(xiàn)金資產(chǎn)大約占總資產(chǎn)的12%左右，可以商業(yè)銀行的清償力和支付力?，F(xiàn)金資產(chǎn)主要由庫(kù)存現(xiàn)金、在中央銀行存款、存放同業(yè)存款等項(xiàng)目構(gòu)成。表1-3-3我國(guó)銀行主要現(xiàn)金資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)分類表類型概況庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指銀行保存在金庫(kù)中的現(xiàn)鈔和硬幣，由業(yè)務(wù)庫(kù)現(xiàn)金和儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)備用金組成。庫(kù)存現(xiàn)金主要用于應(yīng)付客戶提現(xiàn)和其他日常零星開(kāi)支。在中央銀行存款在中央銀行存款是銀行存放在中央銀行的資金，包括法定存款準(zhǔn)備金和超額存款準(zhǔn)備金。法定存款準(zhǔn)備金具有強(qiáng)制性，是中央銀行調(diào)節(jié)信用規(guī)模的政策工具；超額準(zhǔn)備金是指在存款準(zhǔn)備金賬戶中超過(guò)法定存款準(zhǔn)備金的存款，可用于銀行日常支付和債權(quán)債務(wù)清算。存放同業(yè)存款存放同業(yè)存款是銀行存放在代理行和相關(guān)銀行的存款，為了便于銀行在同業(yè)之間開(kāi)展各項(xiàng)結(jié)算收付、貸款參加等代理業(yè)務(wù)。2．貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)是銀行以債權(quán)人地位，將貨幣資金給借款人，借款人需要按約定的利率和期限還本付息的一種信用方式。貸款是商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，2007年我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)各類貸款余額27.8萬(wàn)億元，占總資產(chǎn)的52.86%；商業(yè)銀行的收益主要來(lái)自存貸款之間的利息差額，2007年我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的凈利息收入占利潤(rùn)總額的62.6%數(shù)據(jù)來(lái)源：《銀監(jiān)會(huì)2007年年報(bào)》。數(shù)據(jù)來(lái)源：《銀監(jiān)會(huì)2007年年報(bào)》貸款業(yè)務(wù)包括針對(duì)各類企業(yè)的企業(yè)貸款和針對(duì)消費(fèi)者個(gè)人或家庭的消費(fèi)信貸。按照貸款的保障條件分類，貸款種類如下表所示：表1-3-4我國(guó)銀行主要貸款業(yè)務(wù)分類表類型概況信用貸款信用貸款是指銀行僅憑借款人的信譽(yù)而無(wú)需借款人提供擔(dān)保發(fā)放的貸款。銀行對(duì)信用貸款持有十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款是指以某些特定的財(cái)產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。按照擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行應(yīng)持票人的要求，以現(xiàn)款買(mǎi)進(jìn)持票人持有但尚未到期的商業(yè)票據(jù)的方式而發(fā)放的貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)行的是預(yù)扣利息。我國(guó)銀行信貸管理實(shí)行集中授權(quán)管理、統(tǒng)一授信管理、審貸分離、分級(jí)審批、貸款管理責(zé)任制相結(jié)合。總行根據(jù)中國(guó)人民銀行的年度貨幣、信貸安排以及資產(chǎn)負(fù)債比例管理的有關(guān)要求，結(jié)合全行信貸業(yè)務(wù)的需要，由信貸部門(mén)提出全行的信貸計(jì)劃，納入計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，逐級(jí)下達(dá)。各分行根據(jù)總行下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)，制定本分行的年度信貸計(jì)劃。銀行貸款業(yè)務(wù)流程如圖1-3-3所示：圖1-3-3貸款業(yè)務(wù)流程示意圖貸款業(yè)務(wù)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，一旦貸款人無(wú)法正常歸還貸款本息，可能使銀行蒙受巨大損失、產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)，因此銀行貸款業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的核心問(wèn)題就是風(fēng)險(xiǎn)防范。根據(jù)中國(guó)人民銀行《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)〔2001〕416號(hào)）的規(guī)定，我國(guó)銀行將貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款。“風(fēng)險(xiǎn)撥備”是銀行為抵御資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)而提取的用于補(bǔ)償資產(chǎn)未來(lái)可能發(fā)生損失的準(zhǔn)備金，我國(guó)銀行的貸款資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是為抵御風(fēng)險(xiǎn)而建立的撥備制度。3．投資業(yè)務(wù)銀行主要的投資業(yè)務(wù)為證券投資業(yè)務(wù)。證券投資業(yè)務(wù)是通過(guò)金融工具進(jìn)行的投資活動(dòng)，是銀行除貸款外最重要的資金運(yùn)用渠道。目前，我國(guó)上市的股份制商業(yè)銀行證券投資余額占其總資產(chǎn)的比例為8%-13%，國(guó)有商業(yè)銀行為5%-8%；2007年我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)投資凈收益占利潤(rùn)總額的27.4%，僅次于凈利息收入。我國(guó)銀行主要證券投資業(yè)務(wù)參見(jiàn)表1-3-5。表1-3-5我國(guó)銀行主要證券投資業(yè)務(wù)分類表數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)金融產(chǎn)品與服務(wù)報(bào)告2006》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社。這里的比例是指占我國(guó)銀行間債券市場(chǎng)現(xiàn)券交易量的比例。數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)金融產(chǎn)品與服務(wù)報(bào)告2006》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社。這里的比例是指占我國(guó)銀行間債券市場(chǎng)現(xiàn)券交易量的比例。類型概況比例（2005年）中央銀行票據(jù)中央銀行票據(jù)是指中國(guó)人民銀行面向全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)成員發(fā)行、期限一般在一年以內(nèi)的短期債券。48.38%金融債券我國(guó)主要是政策性銀行向金融機(jī)構(gòu)發(fā)行政策性金融債券。30.00%國(guó)家債券國(guó)債是中央政府為籌集財(cái)政資金而發(fā)行的一種\o"政府債券"政府債券。短期國(guó)債稱為國(guó)庫(kù)券，長(zhǎng)期國(guó)債稱為公債。17.15%（三）中間業(yè)務(wù)根據(jù)《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》（中國(guó)人民銀行令〔2001〕第5號(hào)）的規(guī)定，銀行中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)。中間業(yè)務(wù)特征是銀行不運(yùn)用或較少運(yùn)用自己的資產(chǎn)，以中間人的身份替客戶辦理收付或其他委托事項(xiàng)，為客戶提供各類金融服務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)。國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家銀行中間業(yè)務(wù)已占其總收入的50%以上，而我國(guó)中間業(yè)務(wù)所占比重并不多，但隨著我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展，中間業(yè)務(wù)必將得到進(jìn)一步發(fā)展。表1-3-6顯示了我國(guó)最大的商業(yè)銀行——中國(guó)工商銀行2007年中間業(yè)務(wù)收入的來(lái)源和構(gòu)成。表1-3-6中國(guó)工商銀行手續(xù)費(fèi)收入構(gòu)成表數(shù)據(jù)來(lái)源：《數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)工商銀行2007年報(bào)》。單位：百萬(wàn)元業(yè)務(wù)項(xiàng)目收入占中間業(yè)務(wù)比理財(cái)業(yè)務(wù)1545341.28%人民幣清算和結(jié)算業(yè)務(wù)529414.14%銀行卡業(yè)務(wù)453712.11%投資銀行業(yè)務(wù)450512.03%信托及其他托管業(yè)務(wù)19895.31%代理業(yè)務(wù)14984%外匯中間業(yè)務(wù)13433.59%電子銀行業(yè)務(wù)12833.43%擔(dān)保及承諾業(yè)務(wù)5624.5%根據(jù)《中國(guó)人民銀行關(guān)于落實(shí)<商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定>有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀發(fā)〔2002〕89號(hào)）的規(guī)定，我國(guó)銀行中間業(yè)務(wù)包括以下幾類：1．支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)是指由銀行為客戶辦理因債權(quán)債務(wù)關(guān)系引起的與貨幣支付、資金劃撥有關(guān)的收費(fèi)業(yè)務(wù)。它的主要收入來(lái)源是手續(xù)費(fèi)收入。目前我國(guó)支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)的結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票；結(jié)算方式主要包括匯兌、托收承付、委托收款、信用證。2．代理類中間業(yè)務(wù)代理類中間業(yè)務(wù)是指銀行接受客戶委托、代為辦理客戶指定的經(jīng)濟(jì)事務(wù)、提供金融服務(wù)并收取一定費(fèi)用的業(yè)務(wù)。表1-3-7我國(guó)銀行主要代理類中間業(yè)務(wù)分類表名稱概況代收代付代收代付業(yè)務(wù)是銀行利用自身的結(jié)算與營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)便利，接受客戶的委托代理辦理指定款項(xiàng)的收付事宜，例如代理公共事業(yè)收費(fèi)等。代理證券業(yè)務(wù)代理證券業(yè)務(wù)是指銀行接受委托辦理的代理發(fā)行、兌付、買(mǎi)賣(mài)各類國(guó)債、公司債券、金融債券、股票的業(yè)務(wù)，還包括接受委托代辦債券還本付息、代發(fā)股票紅利、代理證券資金清算等業(yè)務(wù)。代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指銀行接受保險(xiǎn)公司委托代其辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)。銀行代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可以受托代個(gè)人或法人投保各險(xiǎn)種的保險(xiǎn)事宜，也可以作為保險(xiǎn)公司的代表代保險(xiǎn)公司承接有關(guān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般包括代售保單業(yè)務(wù)和代付保險(xiǎn)金業(yè)務(wù)。代理政策性銀行業(yè)務(wù)代理政策性銀行業(yè)務(wù)是銀行接受政策性銀行的委托，代為辦理政策性銀行因受服務(wù)功能和網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置等方面的限制而無(wú)法辦理的業(yè)務(wù)。代理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)代理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)指銀行之間的委托代理，主要是代理資金清算。代理委托貸款業(yè)務(wù)代理委托貸款業(yè)務(wù)是指委托人提供資金，由銀行根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、額度、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督、收回貸款。3．銀行卡業(yè)務(wù)銀行卡業(yè)務(wù)是指銀行通過(guò)向社會(huì)發(fā)行具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具為持卡人辦理存取款、轉(zhuǎn)賬支付等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銀行卡按清償方式可分為借記卡、準(zhǔn)貸記卡和貸記卡。國(guó)際上主要的銀行卡組織是VISA國(guó)際組織和MasterCard，我國(guó)的銀行卡組織是銀聯(lián)。4．擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)是指銀行為客戶債務(wù)清償能力提供擔(dān)保，承擔(dān)客戶違約風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。擔(dān)保業(yè)務(wù)不占用銀行資金，但形成銀行或有負(fù)債，當(dāng)申請(qǐng)人不能及時(shí)完成其應(yīng)盡的義務(wù)時(shí)，銀行就必須代為履行付款職責(zé)，所以擔(dān)保業(yè)務(wù)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的中間業(yè)務(wù)。表1-3-8我國(guó)銀行主要擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)分類表名稱概況銀行承兌匯票由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。銀行一旦在匯票上注明承兌字樣，匯票到期時(shí)就負(fù)有無(wú)條件支付的責(zé)任。備用信用證開(kāi)證行應(yīng)借款人要求，以放款人作為信用證的受益人而開(kāi)具的一種特殊信用證，以保證在借款人不能及時(shí)履行義務(wù)的情況下，由開(kāi)證行向受益人及時(shí)支付本利。銀行保函銀行憑借自身的資金實(shí)力和業(yè)務(wù)條件，接受客戶申請(qǐng)，向受益人開(kāi)出的保證。如果委托人違約，擔(dān)保銀行保證履行委托人的責(zé)任。5．承諾類中間業(yè)務(wù)承諾類中間業(yè)務(wù)是指銀行在未來(lái)某一日期按照事前約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務(wù)，包括貸款承諾、回購(gòu)協(xié)議等業(yè)務(wù)。承諾類中間業(yè)務(wù)屬于有風(fēng)險(xiǎn)的中間業(yè)務(wù)。目前國(guó)內(nèi)銀行承諾類中間業(yè)務(wù)在中間業(yè)務(wù)中所占比重較低。表1-3-9我國(guó)銀行主要承諾類中間業(yè)務(wù)分類表名稱概況貸款承諾銀行向客戶作出的在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)按商定條件為該客戶提供約定數(shù)額貸款的承諾。商業(yè)銀行收取一定的費(fèi)用作為提供這種保證的補(bǔ)償。貸款承諾在被正式提取前是中間業(yè)務(wù)，一旦履行了就轉(zhuǎn)化為真正的貸款業(yè)務(wù)。回購(gòu)協(xié)議銀行在出售證券等金融資產(chǎn)時(shí)約定在一定期限后按約定價(jià)格購(gòu)回的業(yè)務(wù)。我國(guó)《全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)債券交易管理辦法》（中國(guó)人民銀行令〔2000〕第2號(hào)）中規(guī)定，政府債券、中央銀行債券及金融債券，是中國(guó)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行回購(gòu)業(yè)務(wù)的交易對(duì)象。6．交易類中間業(yè)務(wù)交易類中間業(yè)務(wù)是指銀行為滿足客戶保值或自身風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的需要，利用各種金融工具進(jìn)行的資金交易活動(dòng)，主要包括金融衍生交易業(yè)務(wù)。根據(jù)交易的產(chǎn)品形態(tài)，金融衍生交易業(yè)務(wù)分為以下類別：表1-3-10我國(guó)銀行主要金融衍生交易業(yè)務(wù)分類表名稱概況\o"遠(yuǎn)期合約"遠(yuǎn)期合約遠(yuǎn)期合約是指交易雙方約定在未來(lái)某一特定時(shí)間、以某一特定價(jià)格、買(mǎi)賣(mài)某一特定數(shù)量和質(zhì)量資產(chǎn)的交易形式。期貨合約期貨合約是指在特定的交易所通過(guò)競(jìng)價(jià)方式成交，承諾在未來(lái)的某一日期以實(shí)現(xiàn)約定的價(jià)格買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出的某種商品的協(xié)議。掉期合約又稱互換合約，是指交易雙方商定在一段時(shí)間內(nèi)，就各自所持金融商品相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行交換的交易合同。一般包括利率掉期和貨幣掉期。\o"期權(quán)交易"期權(quán)合約期權(quán)是指期權(quán)的買(mǎi)方支付給賣(mài)方一筆權(quán)利金，獲得一種權(quán)利，可于期權(quán)的存續(xù)期內(nèi)或到期日當(dāng)天，以執(zhí)行價(jià)格與期權(quán)賣(mài)方進(jìn)行約定數(shù)量的特定標(biāo)的物的交易。根據(jù)期權(quán)標(biāo)的物的不同，可分為外匯期權(quán)、期貨期權(quán)、股指期權(quán)等。7．其他業(yè)務(wù)表1-3-11我國(guó)銀行主要其他中間業(yè)務(wù)分類表名稱概況基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)是指有托管資格的銀行接受基金管理公司委托，安全保管所托管基金的全部資產(chǎn)并辦理清算劃撥、會(huì)計(jì)核算、基金估值等托管業(yè)務(wù)?；鹜泄軜I(yè)務(wù)通常按照基金凈值的一定比例提取基金托管費(fèi)。咨詢顧問(wèn)類業(yè)務(wù)咨詢顧問(wèn)類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行依靠自身在信息、人才、信譽(yù)等方面的優(yōu)勢(shì)，收集和整理有關(guān)信息，并通過(guò)對(duì)這些信息以及銀行和客戶資金運(yùn)動(dòng)的記錄和分析，并形成系統(tǒng)的資料和方案，提供給客戶，以滿足其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理或發(fā)展的需要的服務(wù)活動(dòng)。保險(xiǎn)箱業(yè)務(wù)保險(xiǎn)箱業(yè)務(wù)是指銀行設(shè)置保險(xiǎn)箱，接受單位或個(gè)人的委托，代為保管各種貴重物品和單證的業(yè)務(wù)。（四）國(guó)際業(yè)務(wù)國(guó)際業(yè)務(wù)包含銀行對(duì)本國(guó)居民開(kāi)展的外匯業(yè)務(wù)和對(duì)外國(guó)居民開(kāi)展的本幣業(yè)務(wù)，主要包括貿(mào)易融資業(yè)務(wù)、外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)和離岸金融業(yè)務(wù)等。1．貿(mào)易融資業(yè)務(wù)貿(mào)易融資業(yè)務(wù)是指在國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)中，銀行對(duì)資金周轉(zhuǎn)有困難的進(jìn)出口商提供資金融通的業(yè)務(wù)。貿(mào)易融資屬于傳統(tǒng)的銀行國(guó)際業(yè)務(wù)。表1-3-12我國(guó)銀行主要貿(mào)易融資業(yè)務(wù)分類表名稱概況進(jìn)出口押匯進(jìn)出口商在進(jìn)出口合同的執(zhí)行過(guò)程和貨款的回收過(guò)程中，從銀行獲得信用擔(dān)保和資金融通的信貸方式，分為進(jìn)口押匯和出口押匯。打包放款出口地銀行向出口商提供的一種短期資金融通方式。打包放款業(yè)務(wù)一般是?？顚Ｓ谩Ｎ覈?guó)銀行在做打包放款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)出口商都有一定的要求和限制，要求是銀行往來(lái)的有良好資信的主要客戶。出口信貸為了鼓勵(lì)本國(guó)商品出口，由政府支持鼓勵(lì)本國(guó)的銀行為出口商提供優(yōu)惠貸款的一種融資方式。我國(guó)目前為該類優(yōu)惠貸款提供出口信用保險(xiǎn)。根據(jù)接受貸款的對(duì)象不同，可分為賣(mài)方信貸和買(mǎi)方信貸。福費(fèi)廷福費(fèi)廷也稱包買(mǎi)票據(jù)或票據(jù)買(mǎi)斷，指銀行作為包買(mǎi)商從出口商那里無(wú)追索權(quán)地購(gòu)買(mǎi)由銀行承兌/承付或保付的匯票或債權(quán)，而向出口商提供融資的業(yè)務(wù)。銀團(tuán)貸款又稱辛迪加貸款，是由一家或幾家銀行牽頭，多家銀行作為參與方，共同向某一借款人提供的金額較大的中長(zhǎng)期貸款。2.外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)是指將一種貨幣按照既定的匯率兌換成另一種貨幣的業(yè)務(wù)。作為銀行最基本的國(guó)際業(yè)務(wù)，外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)主要包括兩方面的內(nèi)容：一是接受客戶委托，代理客戶進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)；二是銀行自身為了降低外匯風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整外匯頭寸或自行經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行的外匯買(mǎi)賣(mài)。根據(jù)外匯買(mǎi)賣(mài)的方式，外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)分類如下表所示：表1-3-13銀行主要外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)分類表名稱概況即期外匯買(mǎi)賣(mài)即期外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)是指按照即期外匯牌價(jià)，在兩個(gè)交易日內(nèi)完成資金交額的貨幣兌換行為。即期外匯買(mǎi)賣(mài)是我國(guó)銀行規(guī)模最大的外匯買(mǎi)賣(mài)，即期匯價(jià)由外匯市場(chǎng)供求關(guān)系決定。遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)是指交易雙方同意在將來(lái)某一個(gè)確定的日期，按照事先規(guī)定的遠(yuǎn)期匯價(jià)買(mǎi)賣(mài)一定數(shù)量的某種貨幣的交易行為。遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)是國(guó)際上最常用的避免外匯風(fēng)險(xiǎn)、固定外匯成本的方法。外匯衍生工具買(mǎi)賣(mài)外匯衍生工具買(mǎi)賣(mài)包括外匯期貨交易和外匯期權(quán)交易。外匯期貨交易與遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)相似，但它具有場(chǎng)內(nèi)交易、標(biāo)準(zhǔn)化合約、實(shí)際交割率少的特點(diǎn)。外匯期權(quán)交易則是一種權(quán)利的買(mǎi)賣(mài)。3．國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)是通過(guò)兩國(guó)銀行辦理的跨國(guó)結(jié)算主體之間的貨幣收付活動(dòng)。國(guó)際結(jié)算的基本方式有匯款、托收和信用證三種。表1-3-14我國(guó)銀行主要國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)分類表名稱概況匯款匯款是債務(wù)人依據(jù)交易合同主動(dòng)委托銀行，用一定的匯兌工具將貿(mào)易貸款或各種貿(mào)易的從屬費(fèi)用匯寄給債權(quán)人的商業(yè)信用支付方式，一般用于支付傭金、貿(mào)易尾款結(jié)算等。托收托收是指?jìng)鶛?quán)人按照交易合同委托銀行，憑一定的金融單據(jù)和商業(yè)單據(jù)，向債權(quán)人收取交易款項(xiàng)的商業(yè)信用支付方式。信用證信用證是指由銀行應(yīng)開(kāi)證申請(qǐng)人的要求和指示向第三方開(kāi)立的，載有一定金額，在一定期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書(shū)面保證。我國(guó)銀行開(kāi)展的信用證業(yè)務(wù)主要包括出口信用證和進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)。4．離岸金融業(yè)務(wù)離岸金融業(yè)務(wù)是指在本國(guó)境內(nèi)發(fā)生的外國(guó)機(jī)構(gòu)（或個(gè)人）之間以外幣進(jìn)行的交易，特指非居民間的融資活動(dòng)，即外國(guó)貸款者、投資者與外國(guó)籌資者間的業(yè)務(wù)。離岸金融業(yè)務(wù)交易對(duì)象以非居民為主體，不對(duì)本國(guó)居民開(kāi)放。二、銀行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)目前，我國(guó)銀行財(cái)務(wù)管理制度遵照《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》執(zhí)行，其中政策性銀行依照《國(guó)家政策性銀行財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行。我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行。（一）銀行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系根據(jù)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一調(diào)度資金，分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理制度。統(tǒng)一核算是指銀行總行對(duì)總行及各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況統(tǒng)一核算；統(tǒng)一調(diào)度資金，是指銀行應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一管理資金賬戶，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序；分級(jí)管理是指各級(jí)分支機(jī)構(gòu)在總行統(tǒng)一核算的前提下，在各級(jí)分支機(jī)構(gòu)確定獨(dú)立核算單位，分別對(duì)自身的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，實(shí)行獨(dú)立核算，各獨(dú)立核算單位自負(fù)盈虧，損益按程序集中于總行，分級(jí)管理使各分支機(jī)構(gòu)有一定的財(cái)務(wù)自主權(quán)。目前，我國(guó)各銀行的財(cái)務(wù)核算體系各具特點(diǎn)，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算是目前我國(guó)銀行財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)。例如：中國(guó)工商銀行繼2005年成功在城市分行和二級(jí)分行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中后，又于ⅩⅩ年率先實(shí)現(xiàn)了將財(cái)務(wù)集中到一級(jí)分行和直屬分行，實(shí)現(xiàn)了總行和一級(jí)（直屬）分行對(duì)所轄機(jī)構(gòu)全部財(cái)務(wù)事項(xiàng)的統(tǒng)一管理。目前總行在其直接管理的37家一級(jí)（直屬）分行各設(shè)了一個(gè)財(cái)務(wù)中心，統(tǒng)一負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的核算和資金的集中支付，實(shí)現(xiàn)了一級(jí)（直屬）分行對(duì)工資性支出、集中采購(gòu)支出、大額轉(zhuǎn)賬支出及營(yíng)業(yè)外支出等直接向收款人支付；二級(jí)分行則不再作為財(cái)務(wù)核算主體，只有財(cái)務(wù)審查職責(zé)和檔案保管工作；支行主要負(fù)責(zé)受理、審查本行報(bào)銷(xiāo)單據(jù)，采集與財(cái)務(wù)集中核算有關(guān)的其他業(yè)務(wù)信息。（二）銀行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表介紹由于銀行業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，銀行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置與其他企業(yè)并不完全相同。以下分別介紹銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他相關(guān)報(bào)表。1．資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表表明銀行在特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的剩余權(quán)利。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，我國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的格式如下：表1-3-15我國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額資產(chǎn)：負(fù)債：現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)向中央銀行借款存放同業(yè)款項(xiàng)同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)貴金屬拆入資金拆出資金交易性金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)吸收存款應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬發(fā)放貸款和墊款應(yīng)交稅費(fèi)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)付利息持有至到期投資預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)收款項(xiàng)類投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資遞延所得稅負(fù)債投資性房地產(chǎn)其他負(fù)債固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)收資產(chǎn)（或股本）其他資產(chǎn)資本公積盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)銀行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)特殊項(xiàng)目反映的內(nèi)容和填列方式：（1）“現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行期末持有的現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)等總額，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（2）“存放同業(yè)款項(xiàng)”、“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目，一般直接反映商業(yè)銀行持有的相應(yīng)資產(chǎn)的期末價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“存放同業(yè)”、“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)”等科目的期末余額填列。買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去相關(guān)明細(xì)科目的期末余額。（3）“貴金屬”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行期末持有的貴金屬價(jià)值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量的黃金、白銀等。（4）“拆出資金”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，根據(jù)“拆出資金”科目的余額，減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。（5）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（6）“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行期末持有的衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目中屬于衍生金融資產(chǎn)的金額。（7）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取得利息，根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)有利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（8）“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行發(fā)放貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失準(zhǔn)備期末余額后的金額，根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期末借方余額合計(jì)，減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬的明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。（9）“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行持有的以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售的債券投資等金融資產(chǎn)。根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。（10）“持有至到期投資”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行持有的以攤余成本計(jì)量的持有至到期投資。根據(jù)“持有至到期投資”減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”的期末余額后的金額填列。（11）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)商業(yè)銀行、合營(yíng)商業(yè)銀行的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”后的余額填列。（12）“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行期末持有的存出保證金、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)的帳面余額。（13）“向中央銀行借款”、“同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)”、“拆入資金”、“賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”等項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行從其他金融機(jī)構(gòu)借入的在期末尚未償還的借款、尚未償付的債券金額等。（14）“吸收存款”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款。（15）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。（16）“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映衍生工具、套期項(xiàng)目、被套期項(xiàng)目中屬于衍生金融負(fù)債的金額，根據(jù)各個(gè)科目期末貸方余額分析填列。（17）“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的金額，根據(jù)“一般準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。2．利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映銀行在某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，表明銀行的獲利能力。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列表》規(guī)定，我國(guó)商業(yè)銀行利潤(rùn)表的格式如下：表1-3-16我國(guó)商業(yè)銀行利潤(rùn)表會(huì)商銀02表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入利息凈收入利息收入利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金支出投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）匯兌收益（損失以“-”號(hào)填列）其他業(yè)務(wù)收入二、營(yíng)業(yè)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益相關(guān)內(nèi)容，參見(jiàn)第二章第二節(jié)和第三節(jié)。3．其他相關(guān)報(bào)表除資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表外，我國(guó)銀行還需按照規(guī)定定期向人民銀行和銀監(jiān)會(huì)報(bào)送相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，如《表外加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)算表》、《各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備情況表》等。（三）銀行業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管指標(biāo)由于銀行經(jīng)營(yíng)特殊業(yè)務(wù)，同時(shí)與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，所以一直受政府有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)管。根據(jù)《商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)（試行）》的規(guī)定，下面介紹幾個(gè)重要的銀行財(cái)務(wù)監(jiān)管指標(biāo)：1．資本充足率指標(biāo)（本指標(biāo)計(jì)算本外幣口徑數(shù)據(jù)）風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資本、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本和核心資本定額風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資本、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本和核心資本定額的定義和計(jì)算方法按照《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》(中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年第2號(hào)令)及相關(guān)法規(guī)要求執(zhí)行。資本充足率：資本凈額／（風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)＋12.5倍的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本）×100%≥8%核心資本充足率：核心資本凈額／（風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)＋12.5倍的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本）×100%≥4%2．貸款質(zhì)量指標(biāo)（本指標(biāo)計(jì)算本外幣口徑數(shù)據(jù)）不良資產(chǎn)率：不良信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)／信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)是指銀行資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)及表外承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)。主要包括：各項(xiàng)貸款、存放同業(yè)、拆放同業(yè)及買(mǎi)入返售資產(chǎn)、銀行賬戶的債券投資、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、承諾及或有負(fù)債等?！?00%≤4%信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)是指銀行資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)及表外承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)。主要包括：各項(xiàng)貸款、存放同業(yè)、拆放同業(yè)及買(mǎi)入返售資產(chǎn)、銀行賬戶的債券投資、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、承諾及或有負(fù)債等。不良貸款率：（次級(jí)類貸款＋可疑類貸款＋損失類貸款）／各項(xiàng)貸款×100%≤5%次級(jí)類貸款定義為借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依靠其正常營(yíng)業(yè)收入無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失?？梢深愘J款的定義為借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。損失類貸款定義為在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。對(duì)各項(xiàng)貸款進(jìn)行分類后，次級(jí)類貸款定義為借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依靠其正常營(yíng)業(yè)收入無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。可疑類貸款的定義為借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。損失類貸款定義為在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。對(duì)各項(xiàng)貸款進(jìn)行分類后，這三類貸款合計(jì)為不良貸款。3．存貸款比例指標(biāo)人民幣指標(biāo)：各項(xiàng)貸款期末余額/各項(xiàng)存款期末余額≤75%外幣指標(biāo)：各項(xiàng)貸款期末余額/各項(xiàng)存款期末余額≤85%4．單個(gè)貸款比例指標(biāo)（本指標(biāo)計(jì)算本外幣口徑數(shù)據(jù)）單一客戶貸款集中度：最大一家客戶貸款總額／資本凈額×100≤10%全部關(guān)聯(lián)度：全部關(guān)聯(lián)方授信總額／資本凈額×100%≤50%5．資產(chǎn)流動(dòng)性比例指標(biāo)（本指標(biāo)計(jì)算本外幣口徑數(shù)據(jù)）流動(dòng)性比例＝流動(dòng)性資產(chǎn)／流動(dòng)性負(fù)債×100%≥25%（四）銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特征由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性，銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)相比具有以下幾個(gè)方面的特征：1．銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的特殊性我國(guó)銀行實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一調(diào)度資金，分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理制度。從總行到各級(jí)分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的范圍并不相同。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)雖然是獨(dú)立核算單位、自負(fù)盈虧并有一定的財(cái)務(wù)自主權(quán)，但對(duì)外投資、集中支付等業(yè)務(wù)集中在總行核算。2．銀行大型數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的特殊性銀行作為社會(huì)資金活動(dòng)的樞紐，從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大。因此，銀行充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，普遍采用超大型計(jì)算機(jī)和商業(yè)智能等技術(shù)來(lái)處理跨空間、跨部門(mén)、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)集成問(wèn)題，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)。這個(gè)特性使得銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一般在信息系統(tǒng)中生成，系統(tǒng)設(shè)計(jì)的正確性極大的影響了銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的正確性。3．銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的特殊性由于銀行以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，經(jīng)營(yíng)的是特殊的商品——貨幣和貨幣資本，所以銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置與其他企業(yè)并不完全相同，如“發(fā)放貸款和墊款”、“吸收存款”“拆入資金”等均具有鮮明的行業(yè)特性。4．“表外”概念的特殊性銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及“表外”概念?！氨硗狻庇胁煌暮x，包括表外業(yè)務(wù)、表外利息收入等。（1）表外業(yè)務(wù)根據(jù)《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（銀發(fā)〔2000〕344號(hào)）的規(guī)定，表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易類（但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不作為有效套期工具的衍生工具納入交易性金融資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算）等三種類型的業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益反映在會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中，與此同時(shí)，表外業(yè)務(wù)須在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的附注中予以披露。（2）表外利息收入表外利息收入是指在利潤(rùn)表外登記的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日確定銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2001〕49號(hào)）的規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款到期（含展期）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。5．銀行撥備制度的特殊性銀行資產(chǎn)管理的核心問(wèn)題就是風(fēng)險(xiǎn)防范，因此銀行必須建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容是建立以貸款資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為主、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為輔的全面風(fēng)險(xiǎn)撥備制度。銀行應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的，分別按單項(xiàng)金額重大和非重大的貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)單項(xiàng)金額重大的貸款，應(yīng)采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型進(jìn)行單獨(dú)減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

第二章銀行業(yè)應(yīng)納所得稅額的確認(rèn)和計(jì)算第一節(jié)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則應(yīng)納稅額是企業(yè)所得稅管理的核心，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額是準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的前提。在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，須遵循的基本原則有：一、凈所得課稅原則經(jīng)濟(jì)學(xué)家將所得稅課稅的立法精神界定為“對(duì)納稅人可以自由支配的凈收益的課稅”，這就是凈所得征稅的原則。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！倍?、稅法優(yōu)先原則企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”這就是稅法優(yōu)先原則。在一般情況下，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為基礎(chǔ)，在稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的情況下，企業(yè)要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，而不能按照會(huì)計(jì)核算結(jié)果納稅。正因?yàn)槎惙ㄔ谑杖?、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)的處理等方面的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，因此遵循稅法優(yōu)先原則在應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)中具有重要的意義。三、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)施條例第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！睂?duì)實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要注意以下幾點(diǎn)：（一）所謂“屬于當(dāng)期”，是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)，而不拘泥于法律形式。（二）所謂“不論款項(xiàng)是否收付”，只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制相區(qū)別，但是有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生可能是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則，并不排除例外情況，當(dāng)然上述例外必須由實(shí)施條例或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。在實(shí)施條例中就有對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制例外的規(guī)定，其中與銀行業(yè)有關(guān)的主要有：利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等。四、真實(shí)性原則真實(shí)性原則要求企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除應(yīng)能提供證明確實(shí)屬于已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證。五、實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則，是會(huì)計(jì)核算的重要原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式為依據(jù)。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，實(shí)質(zhì)重于形式原則要求對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不僅是法律形式。六、收入實(shí)現(xiàn)原則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的所得概念，但為了便于征管，同時(shí)必須以“交易”實(shí)現(xiàn)或完成為前提。第二節(jié)銀行業(yè)收入收入總額的確認(rèn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的首要環(huán)節(jié)。本節(jié)首先介紹收入總額的確認(rèn)原則和銀行業(yè)主要收入類型，然后對(duì)不同類型收入的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理方法以及稅會(huì)差異進(jìn)行了具體分析。一、收入總額的確認(rèn)原則收入總額的確定原則，有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。相關(guān)內(nèi)容，參見(jiàn)本章第一節(jié)。二、銀行業(yè)收入的內(nèi)容根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)表（參見(jiàn)第一章第三節(jié)表1-3-16）的列示，會(huì)計(jì)上將銀行業(yè)的收入分為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入兩部分。其中，營(yíng)業(yè)收入包括：利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入。（一）利息收入銀行的利息收入，指銀行將資金提供給他人或他人占用本行資金所取得的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（普通貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。利息收入按照業(yè)務(wù)類別設(shè)立有關(guān)明細(xì)帳戶進(jìn)行核算，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，利息收入具體內(nèi)容如下：表2-2-1銀行利息收入分類表項(xiàng)目利息收入—存放同業(yè)—存放中央銀行—拆出資金—發(fā)放貸款及墊款其中：個(gè)人貸款和墊款公司貸款和墊款票據(jù)貼現(xiàn)—買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)—債券投資—其他其中：已減值金融資產(chǎn)利息收入1．存放同業(yè)利息收入存放同業(yè)利息收入，是指銀行存放于境內(nèi)外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的利息收入。2．存放中央銀行款項(xiàng)利息收入存放中央銀行款項(xiàng)利息收入，是指各金融企業(yè)在中央銀行開(kāi)戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項(xiàng)、提取及繳存現(xiàn)金、往來(lái)資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)所取得的利息收入。存放中央銀行的各類款項(xiàng)應(yīng)分性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算，一般包括以下幾類：（1）法定存款準(zhǔn)備金是指根據(jù)中央銀行存款準(zhǔn)備金系統(tǒng)的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)必須按照客戶存款的一定比率存入中國(guó)人民銀行的資金。（2）超額存款準(zhǔn)備金是指金融機(jī)構(gòu)存放在中央銀行、超出法定存款準(zhǔn)備金的部分，主要用于支付清算、頭寸調(diào)撥或作為資產(chǎn)運(yùn)用的備用資金。（3）結(jié)售匯周轉(zhuǎn)金是指銀行為了開(kāi)展外匯業(yè)務(wù)而按照央行規(guī)定的比例保持的一定數(shù)量的外匯結(jié)、售匯人民幣周轉(zhuǎn)金。（4）指定生息資產(chǎn)是指依照《中華人民共和國(guó)外資銀行管理?xiàng)l例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，外國(guó)銀行分行外匯營(yíng)運(yùn)資金的30%應(yīng)當(dāng)以6個(gè)月以上（含6個(gè)月）的外幣定期存款作為外匯生息資產(chǎn)；人民幣營(yíng)運(yùn)資金的30%應(yīng)當(dāng)以人民幣國(guó)債或者6個(gè)月以上（含6個(gè)月）的人民幣定期存款作為人民幣生息資產(chǎn)。3．拆出資金利息收入拆出資金利息收入，是指銀行拆借給境內(nèi)外其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的利息收入。4．貸款利息收入貸款利息收入，是指銀行發(fā)放貸款取得的利息收入。銀行發(fā)放貸款除普通貸款以外，還包括銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款等授信業(yè)務(wù)。以下對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)、銀團(tuán)貸款兩項(xiàng)業(yè)務(wù)做一些具體的介紹。（1）票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行折價(jià)購(gòu)買(mǎi)未到期銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票等票據(jù)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)便歸銀行所有，貼現(xiàn)銀行到期可憑票直接向承兌人收取票款。對(duì)于持票人（客戶），貼現(xiàn)是一種以手持未到期的票據(jù)向銀行貼付利息，取得現(xiàn)款的經(jīng)濟(jì)行為。由于票據(jù)的付款人對(duì)持票人是一種債務(wù)關(guān)系，在票據(jù)未到期前，他對(duì)持票人負(fù)債，而當(dāng)票據(jù)經(jīng)銀行貼現(xiàn)后，銀行持有票據(jù)，票據(jù)付款人就形成對(duì)銀行的負(fù)債。因此，票據(jù)貼現(xiàn)不僅僅是一種票據(jù)買(mǎi)賣(mài)行為，它實(shí)質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的轉(zhuǎn)移，是銀行通過(guò)貼現(xiàn)而間接地把款項(xiàng)發(fā)放給票據(jù)的付款人，是銀行貸款的一種特殊方式。票據(jù)貼現(xiàn)與普通貸款相比，有以下區(qū)別：第一，涉及的當(dāng)事人不同。普通貸款涉及銀行、借款人、保證人之間的關(guān)系，票據(jù)貼現(xiàn)則涉及貼現(xiàn)銀行、貼現(xiàn)申請(qǐng)人、承兌人、背書(shū)人、出票人的關(guān)系。第二，先扣收利息再放款。普通貸款是先發(fā)放本金，貸款到期利隨本清或按期計(jì)收利息；票據(jù)貼現(xiàn)是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)先扣除利息，貼現(xiàn)申請(qǐng)人得到的貸款是票面金額扣除利息后的凈額，所以其實(shí)際利率要比名義利率（即計(jì)算貼現(xiàn)息用的貼現(xiàn)率）略高。第三，風(fēng)險(xiǎn)較低。票據(jù)通常是以實(shí)際的商品交易為基礎(chǔ)，商品交易所產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入是債務(wù)人還款的可靠來(lái)源；票據(jù)到期承兌人或出票人必須無(wú)條件付款，如不付款，貼現(xiàn)行可以對(duì)票據(jù)的所有背書(shū)人進(jìn)行追索。第四，期限短。貼現(xiàn)期最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月。第五，票據(jù)貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)行可將票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)資金的迅速回籠。（2）銀團(tuán)貸款銀團(tuán)貸款是指由幾家銀行聯(lián)合向一個(gè)客戶發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。其具體操作過(guò)程是，多家銀行共同與用款人簽訂貸款合同，由一家銀行牽頭（牽頭行）或者委托一個(gè)代理者統(tǒng)一負(fù)責(zé)貸款的發(fā)放和本息的收取，各參與行向牽頭行（或代理者）支付手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)處理上，牽頭行只將自身應(yīng)得的利息計(jì)入收入科目，為參與行代收的利息計(jì)入往來(lái)賬戶，參與行各自取得的利息收入分別計(jì)入收入科目。同時(shí)，牽頭行還要確認(rèn)從參與行取得的手續(xù)費(fèi)收入。因此，銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)取得的收入，可做如下歸納：牽頭行既取得貸款利息收入，同時(shí)也取得了手續(xù)費(fèi)和傭金收入；對(duì)于參與行，僅取得貸款利息收入。在下文中，對(duì)銀團(tuán)貸款的有關(guān)處理不再做具體表述，請(qǐng)分別參考利息收入和手續(xù)費(fèi)及傭金收入部分的介紹。5．買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)利息收入買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)利息收入，是指銀行按返售協(xié)議約定先買(mǎi)入再按固定價(jià)格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金所取得的利息收入。6．債券投資利息收入債券投資利息收入，是指銀行持有企業(yè)債券或金融債券期間取得的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，企業(yè)（金融）債券投資持有期間取得的利息收入，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。銀行利息收入中所稱的債券投資利息收入，主要來(lái)自于銀行下列類型債券持有期間取得的利息收入：（1）作為交易性金融資產(chǎn)的債券（2）作為持有至到期投資的債券（3）作為可供出售金融資產(chǎn)的債券7．已減值金融資產(chǎn)利息收入已減值金融資產(chǎn)利息收入，是指貸款計(jì)提減值后確認(rèn)的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，貸款發(fā)生減值的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)和傭金收入，是指銀行為客戶辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)（一般為中間業(yè)務(wù)）時(shí)所收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，是銀行的除利息收入以外最主要收入來(lái)源之一。中間業(yè)務(wù)，是指一般不會(huì)為銀行帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債方面的風(fēng)險(xiǎn)，銀行完全處于中間人的地位提供服務(wù)的業(yè)務(wù)（參見(jiàn)第一章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，銀行應(yīng)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入種類有：辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金，如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入，代理買(mǎi)賣(mài)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。（三）投資收益投資收益，是指銀行對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資和持有或處置有關(guān)金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）取得的收益。需要注意，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，企業(yè)（金融）債券投資持有期間取得的利息收入，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。投資收益的相關(guān)內(nèi)容參見(jiàn)本章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容。（四）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失），是指銀行的交易性金融工具、指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。包括：（1）交易性金融工具；（2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具；（3）衍生工具；（4）其他。（五）匯兌收益匯兌收益，是指銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益。外幣業(yè)務(wù)，是指銀行從事以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)支付、外來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：外幣存款、外幣貸款、外幣兌換、外幣同業(yè)拆借、國(guó)際結(jié)算、外匯擔(dān)保等多項(xiàng)內(nèi)容。具體內(nèi)容參見(jiàn)本章第四節(jié)“外幣業(yè)務(wù)”的有關(guān)內(nèi)容。（六）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，是指銀行業(yè)務(wù)中除上述內(nèi)容之外，符合收入確認(rèn)條件的其他收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入等。（七）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指與銀行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系但應(yīng)計(jì)入收入總額的各項(xiàng)凈收入，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、罰沒(méi)利得、盤(pán)盈利得、出納長(zhǎng)款利得、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。銀行一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能涉及多種類型的收入，如褔費(fèi)廷業(yè)務(wù)。褔費(fèi)廷（Forfeiting）又稱為“包買(mǎi)票據(jù)”或“票據(jù)買(mǎi)斷”，是銀行為國(guó)際貿(mào)易提供的一種中、長(zhǎng)期融資方式。它是指銀行作為包買(mǎi)商從出口商那里無(wú)追索權(quán)地購(gòu)買(mǎi)由銀行承兌、承付或保付的遠(yuǎn)期匯票，從而向出口商提供融資的業(yè)務(wù)。褔費(fèi)廷業(yè)務(wù)通常發(fā)生在延期付款的大型機(jī)械設(shè)備和成套設(shè)備的貿(mào)易中，出口商把經(jīng)過(guò)進(jìn)口商承兌的、期限在6個(gè)月以上的遠(yuǎn)期票據(jù)（一般5至6年），無(wú)追索權(quán)地售與出口商所在地銀行，從而提前獲得現(xiàn)款。出售遠(yuǎn)期匯票的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是出口地銀行向出口商融資的過(guò)程，只是匯票到期時(shí)該筆款項(xiàng)不向出口商索取，而向進(jìn)口商索取。（參見(jiàn)圖2-2-1和圖2-2-2）福費(fèi)廷業(yè)務(wù)的收入包含貼現(xiàn)利息、寬限期貼息和承諾費(fèi)三個(gè)部分，具體各項(xiàng)收費(fèi)通過(guò)合同約定。貼現(xiàn)息由票面金額按一定貼現(xiàn)率計(jì)算而成。貼現(xiàn)率一般分成復(fù)利貼現(xiàn)率和直接貼現(xiàn)率兩種。前者以年利率計(jì)算，通常每半年滾利計(jì)息一次。后者系根據(jù)面值和到期日得出的百分比貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)率一般以LIBOR利率為基準(zhǔn)，在考慮進(jìn)口國(guó)國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)證行信用風(fēng)險(xiǎn)、貼現(xiàn)期限長(zhǎng)短和金額的基礎(chǔ)上加一定點(diǎn)數(shù)。寬限期貼息從票據(jù)到期日到實(shí)際收款日的期限稱為“付款寬限期”，包買(mǎi)商（銀行）通常將寬限期計(jì)算在貼現(xiàn)期中，收取貼息。從出口商和包買(mǎi)商達(dá)成福費(fèi)廷協(xié)議到票據(jù)實(shí)際買(mǎi)入之日的時(shí)間為承諾期，在此期間，包買(mǎi)商要籌集資金，形成實(shí)際資金成本和機(jī)會(huì)成本，因此要向出口商收取承諾費(fèi)。一般每月收取一次，如果承諾期少于一個(gè)月，也可同貼現(xiàn)息一并收取。福費(fèi)廷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上收取的是利息收入和手續(xù)費(fèi)收入，因其服務(wù)對(duì)象的特點(diǎn)，故該業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到匯兌收益（或損失）。在下文中，對(duì)福費(fèi)廷業(yè)務(wù)的有關(guān)處理不再做具體表述，請(qǐng)分別參考利息收入、手續(xù)費(fèi)和傭金收入及外幣業(yè)務(wù)部分的介紹。圖2-2-1和圖2-2-2分別給出了不涉及和涉及第三者擔(dān)保的褔費(fèi)廷業(yè)務(wù)流程示意圖。圖2-2-1不涉及第三者擔(dān)保的褔費(fèi)廷業(yè)務(wù)流程示意圖圖2-2-2涉及第三者擔(dān)保的褔費(fèi)廷業(yè)務(wù)流程示意圖三、收入的確認(rèn)及稅會(huì)差異（一）利息收入1．貸款利息收入（1）會(huì)計(jì)核算根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。其中：實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。攤余成本，是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；扣除已發(fā)生的減值損失。銀行從事貸款業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①貸款的初