會計學(xué)-原理與方法課件：企業(yè)合并與長期股權(quán)投資

企業(yè)合并與長期股權(quán)投資導(dǎo)航圖17-1合并的概念7-2長期股權(quán)投資7-3合并會計報表?

企業(yè)合并與長期股權(quán)投資7-1合并的概念

企業(yè)合并1

合并形式2

合并類型3

合并

企業(yè)合并1

合并指一方企業(yè)失去法

律資格稱為Mergers（吸收合

并），雙方（多方）

企業(yè)都失去法律資格而成立一個新主體稱為Consolidation（新設(shè)合并）。美國合并

指兩個

以上的企

業(yè)結(jié)合成一個

企業(yè)或納入一個

企業(yè)的控制下

（takeover）。英國企業(yè)合并是指兩

個以上的公司

按照法定程序變

為一個公司的行為，分為吸收合并和新設(shè)合并。中國

合并形式2也稱兼并。是一家公司采用現(xiàn)金、債券或發(fā)行股票的方式換取另一家或幾家公司（被兼并企業(yè)）的股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）。兼并方保留，被兼并方注銷。吸收合并A企業(yè)C企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)吸收B和C企業(yè)A保留B被A吸收注銷C被A吸收注銷

合并形式2新設(shè)合并是兩個或兩個以上的公司聯(lián)合成立一個新公司，用新公司的股份交換原來各公司的股份，原來的公司全部宣告解散。A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)解散A解散B

合并形式2控股合并是指一家公司通過長期股權(quán)投資取得另一家或幾家公司的股東權(quán)益，各家公司都保留法人資格，前者稱為母公司，后者稱為子公司。A母B子C子D子E子控股合并形成長期股權(quán)投資

合并類型3企業(yè)合并同一控制甲企業(yè)乙企業(yè)非同一控制丙企業(yè)丁企業(yè)同一控制：同一控制下的企業(yè)合并是指合并雙方在合并交易或者事項發(fā)生前后均受同一方控制。非同一控制：非同一控制下的企業(yè)合并是指合并雙方在合并交易或事項發(fā)生前后不受同一方控制。7-2長期股權(quán)投資

投資概念1

長期股權(quán)投

資取得方式2

長期股權(quán)

投資核算3長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4

投資概念1投資是企業(yè)通過出資現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)而獲得收益權(quán)利或者收益機(jī)會的行為。投資投資合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)子公司其他投資50%以上各50%20%-50%20%以下黃金是否具有投資價值？“當(dāng)今世界黃金的庫存量約17萬噸。如果將所有的黃金儲量融化在一起，將形成一個每邊長約為68英尺的大立方體，按黃金每盎司1750美元的價格計算，其市值應(yīng)為9.6萬億美元。如果以同等價值，可購下美國所有的農(nóng)田（共4億畝年產(chǎn)值約2000億美元），再加上16個年收入超過400億美元的?？松凸?。把這些資產(chǎn)并購后，還有1萬億美元流動資金。那么，作為一名投資者，寧愿選擇后者而非前者，因為從現(xiàn)在起往后100年，這4億畝農(nóng)田將生產(chǎn)出大量玉米、小麥、棉花和其他農(nóng)作物，?？松凸緦⒂锌赡芙o股民發(fā)放數(shù)萬億的股息，且也可能會持有價值超過數(shù)萬億美元的資產(chǎn)，但這17萬噸的黃金卻沒有絲毫改變?！卑头铺兀?/p>

投資概念1控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？刂脐P(guān)系共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策無控制、無共同控制且無重大影響子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)其他投資長期股權(quán)投資取得方式2長期股權(quán)投資是指通過購買股票或簽訂協(xié)議等方式取得被投資企業(yè)股權(quán)的投資，包括對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資以及沒有公開市場報價的小額投資。合并形成的長期股權(quán)投資同一控制合并非同一控制合并非合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得方式3甲集團(tuán)甲集團(tuán)A公司B公司80%60%合并前A公司B公司80%60%合并后合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并是指合并雙方在合并交易或者事項發(fā)生前后均受同一方控制，同一控制下的企業(yè)合并

長期股權(quán)投資核算3其初始成本按照被投資企業(yè)相應(yīng)的凈資產(chǎn)賬面價值的份額確定，投資方的實際投資成本與初始投資成本的差額計入投資方的資本公積。如果合并對價為現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或者投資方承擔(dān)的債務(wù)，實際投資成本為合并對價的賬面價值。如果合并對價為投資方發(fā)行的權(quán)益性證券，實際投資成本為權(quán)益性證券的票面價值。在合并過程中產(chǎn)生的審計等中介費用計入投資方的當(dāng)期費用。例7-1ABC集團(tuán)公司分別持有子公司X和Y的55%和60%的股權(quán)，Y公司凈資產(chǎn)的賬面價值1000萬元，其中股本600萬元，凈資產(chǎn)的評估價值1200萬元。20X0年1月1日，X公司出資700萬元向集團(tuán)公司購買了其所持有的Y公司的全部股權(quán)。收購過程中，X公司發(fā)生了審計等中介費用15萬元。借：長期股權(quán)投資——Y公司6000000

（1000×60%）

資本公積——其他資本公積1000000

管理費用——中介費用150000

貸：銀行存款7150000同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資核算3其初始成本(入賬價值)為合并成本。合并成本為投資方(合并方)所支付的對價的公允價值。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；投資方支付的合并對價的賬面價值與其公允價值的差額作為投資方的當(dāng)期損益。例7-2甲、乙兩家公司屬于非同一控制的相互的獨立公司。甲公司于20×0年1月1日以現(xiàn)金和無形資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司60%的股份。甲公司支付現(xiàn)金600萬元，無形資產(chǎn)無賬面價值，公允價值1500萬元。乙公司20×0年1月1日所有者權(quán)益為2000萬元，其中股本1300萬元。合并過程中，甲公司發(fā)生審計、評估等中介費用100萬元。

借：長期股權(quán)投資——乙公司21000000

管理費用——中介費用1000000

貸：銀行存款7000000

營業(yè)外收入15000000非同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資核算3同一控制下：合并成本與享有的對方權(quán)益賬面價值份額之間的差額——“資本公積”（以及盈余公積、未分配利潤）。非同一控制下：合并成本與享有的對方權(quán)益賬面價值份額之間的差額——“營業(yè)外收支”。合并中支付的終結(jié)費用不論是同一控制還是非同一控制,均作為當(dāng)期費用處理。合并形成長期股權(quán)投資總結(jié)長期股權(quán)投資核算3其入賬價值的確定方法與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資相同。非企業(yè)合并下取得的長期股權(quán)投資意味著投資方是對合營公司或者聯(lián)營公司或者其他公司的投資。非合并形成例7-3甲公司以20萬取得丙公司20%的股份，實際支付價款為20萬元包括支付的稅金、手續(xù)費等，其中有2萬元是已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。借：長期股權(quán)投資—丙公司180000

應(yīng)收股利20000

貸：銀行存款200000長期股權(quán)投資核算3長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法成本法權(quán)益法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。對子公司投資和少量

投資用成本法對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)用權(quán)益法取得投資時，按實際成本借記“長期股權(quán)投資”，同時貸記銀行存款等賬戶收到現(xiàn)金股利時，作“投資收益”。借記“應(yīng)收股利或銀行存款”，貸記“投資收益”；或“長期股權(quán)投資”（收到清算性股利時）成本法例7-4前例中(例7-1)，X公司的子公司Y公司20X0年實現(xiàn)凈利潤300萬元。20X1年2月3日宣布分派現(xiàn)金股利180萬元，20X1年5月30日實施股利分配。20X1年2月3日：借：應(yīng)收股利——Y公司1080000（1800000×60%）

貸：投資收益108000020X1年5月30日：借：銀行存款1080000

貸：應(yīng)收股利1080000長期股權(quán)投資核算3長期股權(quán)投資核算3總賬:

長期股權(quán)投資明細(xì)賬:投資成本:取得長期股權(quán)投資時實際付出的成本。損益調(diào)整:被投資方盈利或虧損，按擁有的份額調(diào)整投資的賬面價值,收到股利時再沖減。所有者權(quán)益其他變動:資產(chǎn)增值等增加資本公積。權(quán)益法核算要點取得投資時，按實際成本借記“長期股權(quán)投資（股票投資—投資成本）”，貸記銀行存款取得投資時，若長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，同時增加長期股權(quán)投資的成本在被投資單位報告凈利潤時，借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整）”，貸記“投資收益”長期股權(quán)投資核算3在被投資單位報告凈虧損時，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”；企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值被投資單位因非經(jīng)營因素增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”，貸記“資本公積—其他資本公積”被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資———損益調(diào)整”；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記

權(quán)益法核算要點長期股權(quán)投資核算3例，20×1年甲企業(yè)以160

000元，取得乙企業(yè)30%有表決權(quán)的股份，乙企業(yè)所有者權(quán)益公允價值總額為500000元。20×1年乙企業(yè)報告凈利潤50000元。當(dāng)年分派紅利30

000元。

A.記錄投資成本借：長期股權(quán)投資——投資成本160000

貸：銀行存款160000

若投資成本為120000元,則:

借:長期股權(quán)投資——投資成本120

000

貸：銀行存款120

000

調(diào)整分錄:

借:長期股權(quán)投資——投資成本30

000

貸：營業(yè)外收入30

000B.按比例分享被投資企業(yè)的凈利潤（50

00030%）

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整15

000

貸：投資收益15000C.按實際收到的紅利調(diào)整投資損益賬戶（3000030%）

借：應(yīng)收股利（銀行存款）9

000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整9

000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4

每年年末，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查。可收回金額

賬面價值可收回金額

長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值當(dāng)長期股權(quán)投資Whichhigher?長期股權(quán)投資的公允價值-

處置費用

與長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4

借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備如果長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至可收回金額

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回!7-3合并會計報表合并報表特殊項目3

合并會計報表概念1需抵銷的內(nèi)部交易2合并會計報表概念1合并會計報表

提供母子公司經(jīng)營

活動的聯(lián)合報告。

提供整個經(jīng)濟(jì)實體

對外業(yè)務(wù)的盈利能

力。作用是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表.將母公司與子公司看成一個獨立的會計主體需抵銷的內(nèi)部交易2母子公司之間，子公司與子公司之間的投資被視為內(nèi)部投資，應(yīng)相互抵銷。公司間投資

例

A公司以500萬元收購了B公司100%的股權(quán)，購買日B公司所有者權(quán)益的賬面價值300萬元，評估的公允價值為500萬元。A公司合并報表時編制的抵銷分錄如下：

借：所有者權(quán)益——B公司5000000

貸：長期股權(quán)投資——A公司5000000合并后的結(jié)果：母公司的長期股權(quán)投資在合并報表中就被子公司的資產(chǎn)和負(fù)債項目替代了。需抵銷的內(nèi)部交易2

從合并報表的范圍看，納入合并范圍的公司間的銷售都沒有最終完成對外銷售，編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)將