【企業(yè)內部審計外包的問題及對策探究：以廈門航空公司為例19000字（論文）】

企業(yè)內部審計外包的問題及對策研究—以廈門航空公司為例【摘要】隨著當今社會經(jīng)濟的高速增長，企業(yè)治理的水平也在不斷發(fā)展，而內部審計在企業(yè)治理過程中扮演著越來越重要的角色。但許多企業(yè)由于規(guī)模較小、資源不足、人才匱乏等原因，短時間內難以建立起完善的內部審計機構。內部審計外包具有成本低，成效快的特點，因此越來越多的企業(yè)愿意選擇內部審計外包來增強自身的內部審計力量。由于目前內部審計外包事業(yè)發(fā)展時間較短，許多企業(yè)還沒有一個成熟的外包管理體系，在進行外包時可能存在各種各樣的決策失誤，進而可能導致外包工作失敗。本文先是提出內部審計外包中常見的問題，然后分析問題的對策思路，再通過廈門航空公司內部審計外包的案例，探究如何做好內部審計外包工作，以此為企業(yè)實施內部審計外包時提供一些解決思路?！娟P鍵詞】內部審計；內部審計外包；企業(yè)治理；目錄摘要··························································································=1\*romaniAbstract··························································································=2\*romanii一、引言···························································································1（一）研究背景··················································································1（二）研究意義··················································································1（三）文獻綜述··················································································2（四）研究思路··················································································3二、內部審計外包概述·········································································3（一）內部審計························································································4（二）內部審計外包············································································4（三）內部審計外包的影響因素·····························································5（四）內部審計外包的形式···································································7三、企業(yè)內部審計外包的問題································································9（一）外包決策選擇不合理···································································9（二）組織架構不合理········································································10（三）外部機構選擇機制不合理····························································12（四）外包監(jiān)管機制不完善··································································13（五）審計后續(xù)的管控不足··································································13四、企業(yè)內部審計外包的對策建議·························································15（一）健全內審外包決策機制·······························································15（二）完善內審外包的組織架構····························································16（三）完善內審中的監(jiān)管機制·······························································17（四）加強審計后續(xù)的管控力度····························································17五、案例分析····················································································18（一）公司概況·················································································18（二）廈航內部審計外包實施的主要過程················································19六、結論··························································································25參考文獻························································································26

一、引言（一）研究背景隨著國家經(jīng)濟高速發(fā)展，我國企業(yè)也在不斷地發(fā)展進步，他們不斷尋求各種各樣的手段，來實現(xiàn)更好的企業(yè)治理。大型企業(yè)期待通過精細化管理，不斷的吸納更先進的管理模式，更專業(yè)的管理技術，來使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，這其中內部審計起到了巨大的作用。由企業(yè)自身來培養(yǎng)內部審計力量往往存在經(jīng)驗不夠、專業(yè)人才不足、成本投入較大、回報周期較長的問題。而中小型企業(yè)的數(shù)量不斷增加，中小型企業(yè)競爭激烈，他們急需集中資源發(fā)展自身主要業(yè)務。然而許多初創(chuàng)的以及發(fā)展中的企業(yè)，都面臨著自身資源受限、資金人員缺乏、組織架構不合理等問題，難以建立起有效、合理的內部審計部門。但不管是大企業(yè)還是小企業(yè)，內部審計外包都為他們提供了新的解決思路，企業(yè)可以通過與外部有一定資質的中介簽訂內審外包合同，以此解決自身審計力量不足的困局。目前內部審計外包業(yè)務還處于剛開始發(fā)展階段，各式各樣各種規(guī)模的審計中介機構如雨后春筍般冒出，隨之帶來的就是中介機構提供的業(yè)務效果參差不齊。而企業(yè)在選擇中介機構進行內部審計外包業(yè)務時，難以找到具有參考價值的依據(jù)來幫助順利進行內部審計外包工作。在這樣的背景之下，越來越多的企業(yè)開始將內部審計外包作為企業(yè)內部管理的中重要的一部分，也有更多的學者來研究怎樣更好的來管理的這一部分。（二）研究意義當今社會審計事業(yè)不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)漸漸意識到內部審計在企業(yè)治理中所占據(jù)的重要地位，他們逐漸想要通過加強內部審計建設來達到完善企業(yè)組織架構、提升企業(yè)治理水平及增強企業(yè)的核心競爭力的目的。但是礙于自身的局限性以及外界競爭壓力等多重因素，他們不得不向社會尋求內部審計的服務。2019年內部審計協(xié)會印發(fā)了《第2309號內部審計具體準則——內部審計業(yè)務外包管理》，規(guī)范了企業(yè)進行內部審計外包的管理行為，保證了內部審計外包工作的質量，這份具體準則的印發(fā)，顯示著越來越多的企業(yè)開始接觸外包，內部審計外包事業(yè)有了一定發(fā)展進步，需要制定標準來規(guī)范約束這些內部審計外包行為。而相較于國際社會，我國的內部審計發(fā)展較晚，內部審計外包更是處于初期階段。許多企業(yè)在尋求內部審計外包時，或對外包業(yè)務不重視，或以成本為第一考慮因素，而忽略了對內部審計外包的各個環(huán)節(jié)的把控，沒有對內部審計外包的工作進行評價考核，最終導致內部審計外包工作失敗或者沒有達到預期效果。這樣的例子比比皆是，而本文旨在探尋企業(yè)在內部審計外包過程中常見的一些問題及其解決方法，為企業(yè)在進行內部審計業(yè)務外包時提供一些解決思路，以便增強內部審計的力量，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。（三）文獻綜述1.外包決策因素的研究Adams（1994）提出代理理論能夠很好的解釋為什么要進行內部審計外包，代理理論認為由于所有權和運營權的分離，委托人和代理人存在信息不對稱的問題，委托人為了更好的監(jiān)督代理人實現(xiàn)委托人經(jīng)濟效用最大化，他們選擇將內部審計外包，以便管理代理人的行為。Matusik&Hill（1998）認為在涉及到不同的知識類型的工作上，會導致有不同的職能部門進行外包，他們認為在更多涉及公共的非核心的組件性知識的工作內容，更容易被外包出去。Widener&Selto（1999）從經(jīng)濟學的交易成本理論解釋了影響內部審計外包決策的影響因素。他們從多家上市公司收集數(shù)據(jù)得出結論，資產(chǎn)專用性、交易頻率與內部審計外包成顯著相關關系。資產(chǎn)專用性越低，交易頻率越低越容易將內審外包出去。Abbott（2007）發(fā)現(xiàn)內部審計委員會作用越大則越不容易開展內部審計外包。黃蓉冰（2012）認為內部審計外包是一種組織柔性能力，企業(yè)通過選擇外包與否，來實現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化，以此來增強實力提升核心競爭力。她認為應該從價值鏈分解角度來選擇外包策略，從企業(yè)戰(zhàn)略目標的角度來選擇外包的類型，從自身的資源配置的角度來選擇外包的具體內容。杜靜、謝勇、林斌、李萬福（2019）探究了管理層的特征是如何影響內部審計外包的。研究得出在內部控制較優(yōu)秀的企業(yè)里，管理層對風險越偏向規(guī)避，企業(yè)越容易內審外包；而在內部控制較差的企業(yè)里，內審負責人的組織認同度越高，企業(yè)越容易進行內部審計外包。2.外包優(yōu)缺點的研究王光遠（2005）認為內部審計外包與否，沒有絕對的優(yōu)劣勢，但有兩點是外包無法彌補的。一是內部審計部門對企業(yè)的忠誠度，對企業(yè)的文化、使命以及架構的了解，是需要通過長時間內部的熏陶才能形成。這些東西可以使審計人員更加深入的理解企業(yè)的運作機制，制定更加適合企業(yè)發(fā)展的審計目標，以此達到增加企業(yè)價值的目的。二是內部審計部門被許多企業(yè)視作高級管理層的培養(yǎng)基地，而內部審計外包則無法勝任這個任務，中介機構僅僅為企業(yè)提供內部審計中各項審計業(yè)務，而附帶的這種功能則不在中介機構的業(yè)務范圍之內。吳昊（2007）先是提出內部審計外包有提高獨立性，提升內部審計質量，降低成本，給企業(yè)帶來外部資源以及優(yōu)化社會資源配置等優(yōu)勢。隨后他又提出了對外包能夠帶來更好的獨立性、更好的審計質量以及能否降低質量提出了質疑并分析。徐超（2014）認為內部審計外包存在著幾個弊端，外部人員有泄露企業(yè)內部機密的風險，加深企業(yè)對外部審計機構的依賴程度，難以培養(yǎng)自身內部審計人員，難以提升自身核心競爭力。3.文獻評述通過上述文獻綜述可以看到，國內外內部審計外包研究大多都是針對內部審計外包決策因素分析以及內部審計外包優(yōu)缺點的，但是很少有人進行探究如何做好內部審計外包。本文希望通過案例分析的方法，來探究一些可以使內部審計外包質量得到保證的舉措。（四）研究思路本文的主要研究思路是：首先提出什么是內部審計、什么是內部審計外包。然后分析內部審計外包的影響因素，以及現(xiàn)階段內部審計外包的幾種形式，然后通過一些小案例引出內部審計外包實施的一些問題，并提供一些對策思路。最后結合廈門航空公司的案例來探究如何建立有效的內部審計外包控制評價體系，以應對外包過程中可能出現(xiàn)的各類問題，探究如何通過這樣一種過程前、中、后的方式來全面把控外包的進行。二、內部審計外包概述（一）內部審計1999年，國際上內部審計最初的定義是：內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。經(jīng)過多年的發(fā)展，其定義不斷地發(fā)展，根據(jù)我國內部審計準則第1101號內部審計基本準則對內部審計的定義：內部審計是是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。通過這個定義我們可以從中了解到內部審計運用的工具是系統(tǒng)規(guī)范的方法，工作的對象是企業(yè)的業(yè)務、內控和風險，工作的內容是進行審查和評價，目的主要是促進組織完善、增加價值和實現(xiàn)目標。相對于社會審計，內部審計是企業(yè)自發(fā)主動進行的，它被視作企業(yè)治理的一種有效手段。上世紀，國際上時常發(fā)生著財務舞弊，內部控制失效，導致債權人所有人重大經(jīng)濟損失的事件，而內部審計被視作公司治理的有效手段，不斷的發(fā)展壯大。企業(yè)出現(xiàn)的各類舞弊事件，都可以視作受托責任的一種失敗。在社會的經(jīng)濟活動當中，普遍存在著這樣一種受托責任的關系，在企業(yè)的治理當中，是所有權與運營權分離的一種結果。企業(yè)的股東雇傭管理層來代他們來對企業(yè)進行管理，雙方的經(jīng)濟立場各不相同，股東希望代理人能夠以企業(yè)利益為中心，為企業(yè)的運作負責，而代理人則是拿錢辦事。在這樣的一種關系當中，所有者需要通過一種手段來監(jiān)督約束代理人，以此來保證自身利益不會受到流失。各個審計類型，無論是外部審計，內部審計，都屬于一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。他們都是委托方為了使受托人更好的履行受托責任而進行的監(jiān)督活動。而內部審計發(fā)展至今，又逐漸引申出了其他的方面的價值，來幫助企業(yè)更全面的發(fā)展。目前內部審計處于發(fā)展階段，較多的企業(yè)沒有正確認識到內部審計的真正價值，而僅僅把它當作股東對管理層的一種監(jiān)督手段，事實上內部審計所能做到的遠不止于此。（二）內部審計外包什么是內部審計外包，根據(jù)《第2309號內部審計具體準則——內部審計業(yè)務外包管理》中第二條對內部審計外包的界定，內部審計外包是指組織及其內部審計機構將業(yè)務委托給本組織外部具有一定資質的中介機構。通俗來講內部審計外包是企業(yè)處于各項因素的考慮，向社會審計機構尋求內部審計服務。其本質性工作內容仍然是內部審計，但是工作執(zhí)行者不再是企業(yè)的內部員工，而是外部的社會審計師。因此，內部審計外包中外部審計師與企業(yè)股東也是一種委托代理關系，雙方的目的不一致，追求的利益不一致，那么外部審計師就有可能會出現(xiàn)逃避自身職責的行為。為了避免這樣的情況發(fā)生，就需要制定一些措施，來對內部審計外包進行管制，在保證內部審計外包有效進行的同時，防止出現(xiàn)外部審計人員工作怠慢、不認真履行職責的現(xiàn)象。外包情況企業(yè)數(shù)量占比已實施內部審計外包13354.96%未實施內部審計外包10945.04%合計242100.00%表2.1上市企業(yè)內部審計外包情況表表2.1上市企業(yè)內部審計外包情況表許曾.上市公司內部審計外部化研究[D].哈爾濱商業(yè)大學,2020.（三）內部審計外包的影響因素1.管理層風險偏好限于自身內部審計人員的專業(yè)性，和對風險識別能力的不足，相當一部分的企業(yè)是需要內部審計發(fā)揮作用。企業(yè)在日常運營過程中，所面臨的潛在風險，促使了企業(yè)管理層進行內部審計外包。而管理層對風險的偏好程度，很大程度上影響了企業(yè)進行內部審計外包的決策。杜靜等人通過問卷調查、座談會等方式，收集了我國上市公司進行內部審計外包以及管理層偏好等信息，并進行了實證研究分析，最后得出了結論，企業(yè)管理層個人對風險越趨于規(guī)避，則企業(yè)越傾向于外包。值得一提的是，企業(yè)的管理層不包括公司總經(jīng)理這一層面，因為一般來說總經(jīng)理的工作是不涉及內部審計工作的，內部審計部門為了保證自身的獨立性，是受董事會和監(jiān)事會的管理，直屬于董事會或監(jiān)視或的部門。因此，總經(jīng)理的風險偏好不影響企業(yè)是否進行內部審計外包。2.管理層重視程度企業(yè)管理層對內部審計的重視程度，影響著內部審計外包等多個方面。對于較扁平化，管理難度較低，內部組織架構較好的企業(yè)來說，管理層很有可能出于對自身企業(yè)的自信，而忽視內部審計所能發(fā)揮的作用，選擇不改變內部審計現(xiàn)狀，進而不開展內部審計外包。管理層的重視程度將直接影響到外包的效果，質量等等，而下文將提到，對內部審計的不重視，將可能導致內部審計外包業(yè)務的失敗。3.企業(yè)的自身發(fā)展階段第一，對于初創(chuàng)期的小企業(yè)來說，自身的業(yè)務活動較簡單不復雜，而企業(yè)管理者能夠較容易的做好企業(yè)的財務審計，風險規(guī)避以及內部控制管理，內部審計在某種程度上來講是一種“奢侈”的事，相較于將資源重心放在發(fā)展企業(yè)核心競爭力上，發(fā)展企業(yè)自己的內部審計部門所帶來的回報周期較為漫長，且不容易直觀的看到。在這個階段下，企業(yè)一般不會分出資源來對內部審計進行系統(tǒng)的建設，因為這樣做得經(jīng)濟效益實在是太低，他們更愿意將錢花在刀刃上。第二，對于處于快速發(fā)展，不斷擴大規(guī)模的發(fā)展企業(yè)的來說，它們的核心業(yè)務不再單一，而是趨向于多元化，復雜化。不僅是財務處理上提高了難度，在企業(yè)的治理，內部控制的設立、風險控制的管理等方面的都加大了難度。這時企業(yè)開始注重提升對企業(yè)的內部審計部門進行建設，內部審計部門作為企業(yè)一個特殊的職能部門，它不僅能查錯糾弊，還能起到改善企業(yè)治理的作用。而這個階段的企業(yè)想要嘗試建立一個有效的，可以迅速對企業(yè)進行正向反饋的內部審計部門，往往是沒有經(jīng)驗的，沒有資源的，沒有人手的。而社會上的中介機構所提供內部審計外包業(yè)務，卻正可以為這樣的企業(yè)解燃眉之急。第三，發(fā)展趨于穩(wěn)定的大企業(yè)，往往不再把重心放在擴大自身規(guī)模，而是開始基于價值鏈對自身的組織架構，內部控制等方面進行進一步的優(yōu)化。企業(yè)的內部審計在企業(yè)治理當中發(fā)揮重要作用，規(guī)模較大的企業(yè)擁有龐大的資源，使他們有能力建立起優(yōu)秀的內部控制體系，但他們的內部審計部門卻可能設置的比較簡單，因為他們往往有資源卻沒有人才沒有經(jīng)驗，不知道如何建立起適合自身發(fā)展需要的內部審計平臺。他們愿意花更多的資源的來完善自身的內部審計部門，許多企業(yè)愿意通過聘請外部咨詢機構，來幫助企業(yè)進行內部審計部門的搭建。還有的企業(yè)選擇與外部事務所合作，通過內部審計外包，在外包的過程當中，逐步的完善自身的內部審計力量，直至可以不再依靠外部的審計力量。一般來說這樣的內部審計外包，不限于某幾個項目的部分外包，而是整體的戰(zhàn)略上的一種合作，需要和事務所等中介機構簽訂長期的合作業(yè)務。4.業(yè)務的復雜性以及對審計專業(yè)性的要求企業(yè)有時僅僅在個別的項目上產(chǎn)生對內部審計外包的需求，往往是因為該類審計項目的難度較高，對專業(yè)性的要求較大，而自身的內部審計人員難以勝任這方面的工作。這一類的內部審計外包活動，往往是與中介機構簽訂的單個或者多個項目的內部審計外包，屬于一種短期的應急的外包合作。它不強調外界中介機構對企業(yè)內部審計進行長期的影響，只是幫助企業(yè)對項目進行一個內部審計應發(fā)揮職能的提供。（四）內部審計外包的形式外包的形式，一般分為四個：咨詢、補充、合作、替代。左到右，中介機構的介入度不斷加深，外部審計力量的越來越占據(jù)主導的地位。合理地選擇外包的類型，可以使企業(yè)達到預期的審計目標。1.咨詢式外包咨詢式外包是事務所依據(jù)企業(yè)自身的狀況，企業(yè)所處的內外部環(huán)境，企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及預計的審計目標，向企業(yè)提供一系列專業(yè)性的內部審計咨詢服務。這一類型的外包，外部介入的力量最少，事務所只提供咨詢，不主動監(jiān)督和督促企業(yè)對各類措施的執(zhí)行情況。許多企業(yè)在想要建立自身的內部審計部門機構，卻又不想過多的依靠外部審計力量時，會選擇向事務所尋求咨詢服務。這也是內部審計外包出現(xiàn)的較早的一種形式。這樣的形式對企業(yè)自身是否有內部審計部門并沒有要求，僅僅依靠外部審計機構便能完成預期的審計目標。2.補充式外包補充式外包是外部審計機構對企業(yè)自身內部審計活動進行的一個補充，它是針對企業(yè)自身無法完成或難以短時間內完成的內容，通過外部審計機構專業(yè)的技術力量來對企業(yè)的審計活動進行完善、補充。這樣的外包方式，企業(yè)自身往往擁有一定的審計能力，可以對企業(yè)的各個業(yè)務開展內審活動，而選擇內部審計外包的原因可能是企業(yè)需要在短期內完成大量的、復雜的、專業(yè)性較高的審計目標，因此可以將一部分的內容外包給會計師事務所。根據(jù)組織職能理論，還有的企業(yè)對某些核心業(yè)務進行審計時，源于對于自身情況較外部機構更加了解，因此選擇補充式外包，將一些非核心的涉及組件性知識的內容進行外包，即一些不涉及企業(yè)核心機密的，不具有企業(yè)特殊性的審計活動。3.協(xié)力式外包協(xié)力式外包是指的企業(yè)內部審計人員與外包審計機構相互合作，相互配合來完成一系列的審計活動，因此也稱合作式外包。這種外包形式，一般是內部審計人員與外部審計人員一同組成獨立的內部審計組織或部門，企業(yè)內部審計人員為審計活動提供企業(yè)內部實際情況，而外部的審計人員結合實際提供專業(yè)性的審計計劃以及審計方案。合作式外包一般是對那些需要結合到實際情況，具有鮮明的企業(yè)或者行業(yè)特殊性的內部審計活動來進行選擇的。因為內部審計外包的局限性，外部審計人員不能充分的了解企業(yè)的方方面面，需要通過這樣一種相互協(xié)調的方式來更好的完成內部審計外包的業(yè)務。4.替代式外包替代式外包通常也被稱為完全外包，是指企業(yè)將整個內部審計部門完全外包給外部審計機構，外部審計機構進駐企業(yè)內部為企業(yè)提供長期的全面的整套內部審計服務。這種內部審計外包的外部力量介入最強，內部審計的獨立性也是最強的。那些在發(fā)展過程中沒有足夠資源的企業(yè)愿意將內部審計的職能下方到外部審計機構去。亦或是自身的內部審計力量較弱，無法對內部審計外包產(chǎn)生實質性的幫助時，可以考慮選擇完全外包。表2.2上市公司內部審計外包形式選擇情況表在選擇外包的類型時，應當充分的考慮企業(yè)的實際情況，各個外包類型適合的場景不同，適合的企業(yè)發(fā)展階段不同，需要企業(yè)自身的條件也不同，如果隨意的選擇內部審計外包類型，將很有可能導致外包達不到內部審計的預期目標。同時許曾還對2018年內部審計外包表2.2上市公司內部審計外包形式選擇情況表外包形式公司數(shù)量占比補充式外包2418.05%協(xié)力式外包9269.17%替代式外包21.50%咨詢式外包1511.28%合計133100.00%根據(jù)此表可以看到協(xié)力式外包是各企業(yè)選擇最多形式占比達到了近69.17%，大多數(shù)企業(yè)選擇這種形式是因為其內外部人員形成一個團隊，相互之間協(xié)調度好，聯(lián)系的較緊密，效率也比較高，最后得出的效果也是比較出色。所以協(xié)力式外包內部審計外包中最常見的一種形式；緊接著是補充外包占比18.05%，企業(yè)常選擇將其作為補充自身內部審計不足的一個方式；然后是咨詢式的11.28%，企業(yè)期望通過咨詢外部審計機構來完善自身的內審力量；最后是最少的替代式外包。三、企業(yè)內部審計外包的問題（一）外包決策選擇不合理外包前所做的各類決策失誤，是目前企業(yè)進行內部審計外包時常見的問題。包括外包決策原則的失誤，外包類型的選擇失誤等，大多數(shù)企業(yè)認為不必要進行內部審計外包業(yè)務，許多企業(yè)的管理層自身對內部審計不重視，不愿意投入較多的企業(yè)資源來發(fā)展內部審計力量，于是想要在社會上尋求廉價的內部審計外包服務來補充企業(yè)在這一方面的能力缺失。這種僅僅根據(jù)成本效益原則來進行內部審計外包決策，而不是依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的需求來制定內審外包的各個控制體系、監(jiān)管體系，是很容易出現(xiàn)內部審計外包的效果差甚至是外包失敗的情況。以東風汽車公司為例，東風汽車公司成立于1969年，其總部位于湖北武漢，主要業(yè)務是制造各類汽車出售，并提供后續(xù)的車輛保養(yǎng)維修等服務。李佳琦.內部審計業(yè)務外包存在的問題及對策——以武漢東風汽車公司為例[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2018(16):134-135+150.李佳琦.內部審計業(yè)務外包存在的問題及對策——以武漢東風汽車公司為例[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2018(16):134-135+150.然而管理層卻沒有給予內部審計外包足夠的重視，投標的事務所一共有三家，分別是武漢誠建會計師事務所、武漢大信會計事務所、武漢眾環(huán)會計事務所。在選擇會計師事務所的時候，根據(jù)成本效益原則來挑選其中價格最低的事務所：武漢誠建會計師事務所，并且在選擇外包模式時，東風汽車公司管理層決定選擇價格最低的內部審計咨詢式外包。在該類型的外包模式下，外部的審計機構并不主動的提供內部審計工作，而是根據(jù)公司向審計機構所提出的相關問題做出相應的應對措施建議，外部審計機構并不直接為企業(yè)落實這些措施，也不為企業(yè)是否落實措施進行負責。咨詢性內審外包想要取得建設性成果，是需要企業(yè)積極的、主動的向外部機構提出自己的所需，充分的解釋自身的面臨的處境，以便外部機構提供準確且行之有效的具體舉措，然后再一步一步落實這些措施，在落實期間有任何問題都應該向外部機構繼續(xù)反饋。然而由于管理層的不重視，導致內部審計人員對于外包的不重視，他們沒有積極主動的配合事務所進行內審活動的開展。緣于對企業(yè)日常經(jīng)營活動了解的不充分，該事務所沒有辦法為企業(yè)提供準確有效的內部審計建議，最終該次內部審計外包沒有東風汽車公司的發(fā)展提供任何實質性的幫助。（二）組織架構不合理企業(yè)存在著組織架構不合理的現(xiàn)象，特別是企業(yè)規(guī)模較小、治理水平較低的小企業(yè)，存在著內部審計部門設置的不合理不科學的問題。而內部審計部門設置的不合理，也會直接影響到內部審計的外包效果。如果內部審計部門的日常工作，受制于管理層影響，那么在進行內部審計外包時，日常內部審計活動中外部審計師也依然會遇到阻礙。因此企業(yè)自身內部審計的架構不合理，那外部審計師進行內審時的獨立性也無法得到保證。蘭州云峰餐飲飲有限公司成立于1997年，是一家老牌的餐飲性質的公司，注冊資本為200萬元人民幣。郭豪義.HYX公司內部審計外包風險控制對策研究[D].陜西師范大學,2017.郭豪義.HYX公司內部審計外包風險控制對策研究[D].陜西師范大學,2017.

圖3.1蘭州圖3.1蘭州云峰餐飲有限公司內部審計組織架構其審計部門的領導審計經(jīng)理是總經(jīng)理的直接下屬，內部審計的獨立性十分薄弱，該公司于2017年決定進行內部審計外包之后，并沒有對現(xiàn)有的組織架構進行改變，而是在此基礎之上進行外包活動。由此可見，后續(xù)的內部審計是缺乏獨立性的，其作為股東對企業(yè)代理即管理層的監(jiān)督職能難以有效的發(fā)揮。無論是審計前會計師事務所的甄選，還是審計過程中對外部審計師的監(jiān)督管理控制活動的進行，還是審計后審計報告的出具，外包驗收程序等等都需要經(jīng)過總經(jīng)理的審批，因此外部審計師的審計活動質量難以得到保證。海螺水泥公司主要從事水泥及其相關產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，在不斷提高自身技術水平過程中，企業(yè)快速發(fā)展，很快其產(chǎn)品質量獲得了行業(yè)內的一致好評，并在市場內獲得了一席之地。許曾.上市公司內部審計外部化研究[D].哈爾濱商業(yè)大學,2020.許曾.上市公司內部審計外部化研究[D].哈爾濱商業(yè)大學,2020.圖3.2海螺圖3.2海螺水泥有限公司組織架構股東大會子公司經(jīng)營管理層董事秘書室董事會監(jiān)事會總經(jīng)辦監(jiān)視審計室品質部工程技術部工程審計部國際業(yè)務部監(jiān)視審計室財務部供應部監(jiān)視審計室發(fā)展部銷售部監(jiān)視審計室可以看出該公司的組織架構相對完善，股東大會下設有董事會及監(jiān)事會，董事會下設董事會秘書室和經(jīng)營管理層，再往下是各個職能部門。但如此完善的組織架構，卻對審計部門的設立不夠科學，工程審計部和監(jiān)察審計室是與其他職能部門同級，設立在管理層下面，而沒有將其獨立出來設在監(jiān)事會之下。理論上講，內部審計外包的各個決策應當是由股東負責，外部審計機構是作為股東和投資人的直接代理來對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)管，事實上內部審計外包的開展都是由企業(yè)管理層進行組織，對企業(yè)股東和投資人來說，如果內部審計部門的設立是不具有獨立性的，則內部審計外包的質量也難以得到保證。（三）外部機構選擇機制不完善許多企業(yè)在選擇外部審計機構時，沒有相對完善的外部審計機構評價體系，而有效的外部審計事務所評價標準中，會計師事務所獨立性這樣一項指標是值得企業(yè)去重點考察的。目前較多的企業(yè)在選擇內部審計外包的中介機構時，選擇了目前正在為本企業(yè)提供審計服務的事務所，包括那些進行年度審計的事務所。選擇這樣的事務所來進行企業(yè)的內部審計活動，不僅沒有獨立性，還容易導致舞弊事件的發(fā)生。錯誤的選擇會計師事務所可能會導致什么問題。安然事件中，正是因為安達信不僅為安然提供內部審計外包業(yè)務，同時還提供了財務報表審計，他們無法對安然公司實行有效的內部審計的同時，又沒有將安然的假賬審計出來，最終導致他們沒有對安然的真實情況進行披露。這種同一家會計師事務所同時進行內審和外審的情況，無疑是相當于會計師事務所自己審計自己，一旦企業(yè)出現(xiàn)較大經(jīng)營危機，事務所代表股東對企業(yè)管理層的監(jiān)督職能就完全失效，不管是內部審計還是外部審計都形同虛設。前文提到的東風汽車公司，在選擇會計師事務所時也出現(xiàn)了類似的情況，他們所選的武漢誠建會計師事務所亦是為東風汽車公司提供財務報表審計的事務所，這進一步的侵害了內部審計的獨立性，使其難以發(fā)揮監(jiān)督職能，致使最終內部審計也未能為企業(yè)發(fā)展做出有效的貢獻。而這樣的現(xiàn)象卻普遍存在于那些進行內部審計外包的企業(yè)當中，實際上無論內部審計外包工作看上去有多么完善多么的有成效，如果事務所的獨立性沒有得到保證，那么這樣的審計結果依然是不可靠的，是對股東及投資者們沒有意義。（四）外包監(jiān)管機制不完善對內部審計外包過程中事務所的監(jiān)管，是企業(yè)保證外包質量的有效手段。在選擇完外部審計機構后，與外部審計機構簽訂內部審計外包合同時，應當明確的規(guī)定雙方的權力及義務，對會計師事務所進行內部審計期間的審計目標、審計范圍、審計時間、審計標準、驗收標準、審計收費、后續(xù)風險處理辦法、違約處理辦法等等事項，以保證事務所能夠盡職完成其所做的工作。然而企業(yè)在外包時，很少自主的對外部審計師的內審活動進行監(jiān)管，沒有一個完善監(jiān)管機制對內部審計外包的事中進行合適的控制。當會計師事務所的行為偏離于合同所規(guī)范的審計目標，或者難以勝任內部審計的各項活動時，企業(yè)無法及時準確的對事務所進行干預和控制，以控制內部審計活動的質量，僅僅只能在后續(xù)驗收階段發(fā)現(xiàn)審計活動偏離預期目標。此時外包質量較差已成既定事實，無論是對事務所追究責任還時后續(xù)繼續(xù)內部審計外包，都不影響之前內審活動對企業(yè)發(fā)展運營的無效作用，徒增企業(yè)的成本。（五）審計后續(xù)的管控不足1.審計建議和提出措施落實力量不足在結束內部審計外包后，依然有許多的工作需要企業(yè)完善，包括需要對外部審計人員依據(jù)實際的內部審計活動，來提供的具體審計建議進行貫徹落實，許多企業(yè)出現(xiàn)了內審后續(xù)的建議及措施難以執(zhí)行的情況。落實后續(xù)相關建議和措施，是內部審計發(fā)揮作用的重要一環(huán)，如果不能做到相關的整改以及改進，那內部審計的效果會大打折扣。2.后續(xù)反饋機制的不完善在內部審計后，應當建立反饋機制，從各個部門反饋內部審計外包的作用效果，并對其所產(chǎn)生的作用進行后續(xù)跟蹤調查，以此全面評價內部審計外包的質量和其長期作用效果。如果外部審計師的內審工作只是起到工作期間內的短期作用，那么對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和核心競爭力的提高以及組織價值的增長并不會起到實質性的幫助。3.自身內部審計力量培養(yǎng)不到位公司想要有著長足的發(fā)展，就不可能一直依賴外部力量，而是要發(fā)展自身的內部審計水平。大多數(shù)企業(yè)在完成外包項目之后，疏于對自身審計平臺的搭建或改善，內部審計機制沒有得到改革，內部審計人員沒有得到學習培訓。導致企業(yè)對外部審計的依賴性比較強，企業(yè)發(fā)展受制于外部因素，且內審外包具有一定的風險性，因此如果不培養(yǎng)自身的內審是不利于企業(yè)的長遠發(fā)展的。中國郵政是一家國有企業(yè)，主要經(jīng)營的業(yè)務較廣，包括銀行、證券、保險、郵遞服務、包裹運輸、郵票、圖書、報紙等期刊物等發(fā)行、郵政運輸服務等多項業(yè)務。張夢飛.XY集團公司內部審計外部化案例研究[D].中國財政科學研究院,2018.由于涉及業(yè)務范圍較廣，其企業(yè)規(guī)模較龐大，中國郵政的內部審計在外包前已經(jīng)擁有較為復雜的內部審計組織架構。但集團公司想要通過內部審計外包的方式搭建更加完善內部審計平臺機制，引進更加先進的內部審計技術手段，培養(yǎng)壯大自身內部審計力量，提高內部審計的水平以改善公司治理。2018年中國郵政開展內部審計外包業(yè)務，進行的較為完善專業(yè)，內部審計的管理水平有了顯著的提高。張夢飛.XY集團公司內部審計外部化案例研究[D].中國財政科學研究院,2018.但即使中國郵政的外包工作十分完整先進，依然有著些許不足。中國郵政在內部審計完畢后的后續(xù)控制階段依然存在著些許缺陷，這是因為企業(yè)各部分對于內部審計作用機理還不明確，認識還不夠充分。大部分的內部人員主觀的認為內部審計的工作只是一種審查監(jiān)督機制，是企業(yè)派來審查自己的，具有一定的心理抗拒因素。在落實審計建議時，各個部門之間互相踢皮球，相互推諉扯皮推卸責任，不愿意進行對執(zhí)行各項措施。四、企業(yè)內部審計外包的對策建議（一）健全內審外包決策機制在進行內部審計外包前，企業(yè)董事會或股東大會應當建立一套完善內部審計外包決策制度，來約束管理層在進行內部審計外包決策時的一些行為，保證內部審計外包的工作質量。1.戰(zhàn)略發(fā)展與內部審計外包是否相匹配如果企業(yè)戰(zhàn)略目標是加強企業(yè)治理，提升企業(yè)的管理水平，增強內部控制實現(xiàn)精細化管理，則可以考慮進行內部審計外包來引進較為先進的內審管理理念；其次是企業(yè)的發(fā)展階段是否應當及逆行內部審計外包。根據(jù)上文，企業(yè)的發(fā)展階段可能會影響到企業(yè)是否會進行外包，在企業(yè)快速發(fā)展階段，企業(yè)大多會傾斜資源以擴展市場站穩(wěn)腳跟，這時培養(yǎng)內部審計人員對企業(yè)來說代價較大，且回報周期較長，因為選擇內部審計外包是較為理想方式；2.外包形式的正確選擇選擇正確適合的外包形式，可以使內部審計工作的開展順利并產(chǎn)生積極的作用。選擇什么樣的外包形式是需要以企業(yè)自身內部審計狀況相匹配，咨詢、補充、合作、替代四種形式的外包所代表的外部審計力量的介入程度又小到大，如果企業(yè)本身的審計力量較弱，卻又選擇外部介入力量最小的咨詢性外包，則不會產(chǎn)生較好的外包效果，例如東風汽車公司進行咨詢性內部審計外包。如果本身的內部審計制度較健全，人員較完善，那如果選擇替代式外包又得不償失，所以應當依據(jù)自身內部審計力量的基礎上合理選擇外包形式來補充內審力量。同時在選擇外包形式時，可以考慮針對不同的審計項目，不同的審計業(yè)務來進行多項選擇。以審計的專業(yè)性和業(yè)務的復雜性特殊性兩個維度來考量，如果既涉及審計知識方面的專業(yè)性和業(yè)務的特殊性復雜性，應當采用合作式外包來加強雙方的溝通配合協(xié)作。如果審計內容一部分具有一定的專業(yè)性，但業(yè)務并不復雜，可將這部分的內審工作用補充式外包來作為一種補充。如果不具備較強的專業(yè)性知識，原有的內審人員可以做好這部分工作的業(yè)務，可以選擇咨詢性外包來對審計過程中的要點進行提醒建議。3.外部審計機構的合理甄選表4.1海螺外部事務所評價體系對會計師事務所的鑒定應當有一套完善的評價體系，來幫助企業(yè)正確的表4.1海螺外部事務所評價體系指標類型具體指標發(fā)展情況企業(yè)規(guī)劃、財務狀況、經(jīng)營范圍、守法情況、經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)文化專業(yè)水平機構資質、員工專業(yè)素質、管理水平、成功案例占比服務質量綜合滿意度、保密性、行業(yè)經(jīng)驗、業(yè)內評價價格收費審計收費水平、審計收費穩(wěn)定性、價格變更頻率、合同變更頻率程度可以看到海螺水泥公司的該評價體系已經(jīng)相對較為完善了，但也缺少了獨立性的考核指標。這是許多企業(yè)選擇內審外包時的一個通病，外部會計師事務所的獨立性是我們必須要考慮的一個點，他決定了企業(yè)股東對事務所的工作的信賴程度。對獨立性進行檢驗時，首先考察會計師事務所內部人員是否與企業(yè)管理層存在關聯(lián)關系，審計師與企業(yè)人員是否存在親友關系的情況。其次應當回避為本企業(yè)提供其他審計服務的事務所，前文有分析這極大的影響會計師事務所的獨立性。企業(yè)在選擇事務所時也可以有所偏重，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略需求以及發(fā)展規(guī)劃，有著不同的決策原則。例如有的企業(yè)出于降低審計成本以成本效益為原則，對收費價格有所偏重，其權重較高一點。有的企業(yè)注重自身內部審計的發(fā)展以及內部審計的效果質量，則對事務所的資質和專業(yè)能力更加看重（二）完善內審外包的組織架構針對目前內部審計組織架構存在的問題，為了使外部審計師進行內部審計工作時，可以不受管理層干擾并保持自身的獨立性，目前較好的辦法是企業(yè)成立獨立的機構，由企業(yè)股東或董事、管理層人員、內部審計人員和外部審計師共同組成，作為內部審計委員會，設立在監(jiān)事會之下。沒有監(jiān)事會的企業(yè)可以直接對股東負責，以此減少委托人對事務所的多重代理關系，增強內部審計的權利，加大內部審計在組織產(chǎn)生的影響力，同時很好實現(xiàn)了對管理層的監(jiān)管功能。（三）完善內審中的監(jiān)管機制與企業(yè)管理層代理人身份類似，企業(yè)股東和投資人與會計師事務所的關系也是一種委托代理關系，股東和事務所各自想要爭取自身的利益最大化，股東想要對自身財富運用更好的監(jiān)督，而會計師事務所則追求薪酬及富余時間的最大化，這就代表著會計師事務所不可避免地會出現(xiàn)機會主義行為。因此想要保證內部審計外包的質量，對事務所進行內審活動的監(jiān)管是必不可少的。要做好內部審計過程中對會計師事務所的監(jiān)管，就要以外包合同為基準，根據(jù)合同來對事務所的行為來進行約束監(jiān)管，然后制定風險應對制度和后續(xù)責任追究制度，以這樣一個思路來制定內部審計外包的監(jiān)管制度。首先內部審計委員會對簽訂的外包合同進行全面的制定，其中每一項條款都決定外部審計師的日常工作標準。簽訂合同后，審計委員會應當持續(xù)的對內部審計開展工作進行監(jiān)控，并要求外部審計人員定期的進行工作進度報告，對其中的偏離既定合同所規(guī)范的部分進行解釋說明。在監(jiān)管過程中，如果發(fā)現(xiàn)內部審計工作的質量不佳甚至是外部審計師無法完成內部審計工作時，應當及時與外部審計人員溝通并重新評估該次內部審計外包的可行性，當發(fā)現(xiàn)外部審計師出現(xiàn)較為嚴重的行為偏移時，應啟動風險應對措施，中止與外部事務所的合作，防止企業(yè)自身商業(yè)機密流失以及后續(xù)內部審計的無效投入，并保留對內部審計外包失敗的造成者追究責任的權利。（四）加強審計后續(xù)的管控力度形成一套后續(xù)的內部審計外包控制體系，可以對內部審計外包的工作質量進行進一步的把控。它可以包括后續(xù)的風險評估，對內部審計外包可能出現(xiàn)的風險進行總結，比如內部審計工作失效的風險，內部機密流失的風險，企業(yè)對外部機構過度依賴的風險等。還可以包括企業(yè)對自身內部審計人員進行培訓，增強自身的審計力量。制定內部審計人員的培養(yǎng)計劃表，對內部審計人員應當具備的一些專業(yè)的核心技能進行界定，并于內部審計外包結束后，對內部審計工作中獲得的一些成果進行評價并形成內部審計外包工作總結，對提供的優(yōu)化建議進行采納落實，對采取措施后的真實效益進行反饋并上報內部審計部門。五、案例分析（一）公司概況廈門航空有限公司（以下簡稱廈航）是一家連續(xù)盈利三十幾年，并在行業(yè)內處于領先地位的公司。該公司擁有較高的管理水平和超前的管理理念，是行業(yè)內較早進行內部審計外包的企業(yè)，在航空運輸業(yè)里具有一點的代表性。其內部審計外包案例具有一定參考性，來幫助我們對內部審計外包實施過程中的一些重點進行把握。1.公司簡介廈航于1984年成立，被稱為國內首家以現(xiàn)代企業(yè)制度進行運營的航空公司。是由民航局于福建省政府合辦的，其主要股東分別是中國南方航空股份有限公司、廈門建發(fā)集團有限公司以及福建省投資開發(fā)有限責任公司。該公司開通全國航班近兩百多條，國際航班三十多條，輻射了東南亞以及港澳臺等地區(qū)。旗下有八家分公司和四十八個境內外營業(yè)部、辦事處。也是國內唯一一家近三十年保持連續(xù)盈利的工控公司。2.廈航內部審計管理現(xiàn)狀（1）廈航內部審計部機構設置廈航設置了審計委員會以及監(jiān)督部門。其中監(jiān)督部門負責為內部審計工作制定計劃，并監(jiān)督內部審計工作的執(zhí)行，而審計委員會定期出具內部審計工作報告，回顧內部審計工作內容，并展望下一個階段的工作計劃。整個內部審計機構總共設有4名內部審計人員。（2）廈航內部審計主要職責內部審計部門主要對企業(yè)進行實施合規(guī)性審計，對企業(yè)各個部門各個分公司，辦事處的內部控制制度進行評估、測試。對內部控制的完整性和有效性進行評價，對各個組織進行內部控制制度建立情況進行一個審核。然后對內部控制制度的執(zhí)行情況進行測試，驗證公司各部門及海外各辦事處是否按照制度執(zhí)行內部控制，考察各部門的各個經(jīng)濟業(yè)務的合規(guī)性、合法性、效益性。（3）廈航內部審計主要業(yè)務活動廈航的內部審計主要分為三類，即常規(guī)性審計、內部控制審計和項目審計，來使廈航實現(xiàn)風險規(guī)避、內控優(yōu)化以及提升效益。其中常規(guī)審計工作內容有：制定年度內部審計計劃，對公司財務數(shù)據(jù)進行審核確認，并發(fā)布內部審計報告。內部控制審計工作內容包括：考察內部控制制度設立的是否完整，測試內部控制制度是否有效，考察并收集各部門對內部控制的執(zhí)行情況，針對內部控制出現(xiàn)的缺陷以及內部控制實施的問題，發(fā)布內控報告并督促各部門進行整改和改善。（二）廈航內部審計外包實施的主要過程本文將分為三個部分介紹內部審計外包的過程中：內部審計外包前的決策管理，外包過程中的評價體系以及外包后續(xù)管控工作。以此來全面了解廈航的內部審計外包情況。1.外包前的決策管理在外包業(yè)務進行前，廈航主要決策思路是是否選擇外包，選擇什么樣的外包形式，以及如何甄選外部審計機構。（1）決定是否進行內部審計外包廈航首先制定了內部審計外包管理制度，規(guī)定了廈航實施內部審計外包的的原則:與公司核心業(yè)務聯(lián)系較小的業(yè)務可以考慮外包，對內部審計人員專業(yè)性要求越大，對財會知識以外的知識技能要求越高的業(yè)務可以考慮外包，對企業(yè)發(fā)展的重要程度越大且企業(yè)難以快速形成內部審計力量的業(yè)務可以考慮外包。根據(jù)這項內部審計外包管理制度，內部審計部門向公司提交了對基地二期工程項目進行內部審計外包的申請。據(jù)了解，該工程項目與公司的核心業(yè)務的關聯(lián)性較小，并且是公司實現(xiàn)下一階段戰(zhàn)略目標的重要基礎。該類審計要求審計人員不僅具備較強的財務審計技能，還需要他們對工程類專業(yè)知識較為了解。而廈航的內部審計人員多進行的內部審計工作是財務合規(guī)性審計，對工程類知識了解甚少，內部審計人員難以勝任這類項目的審計工作。經(jīng)公司會議決定，初步考慮對該項目進行內部審計外包。初步?jīng)Q定內部審計外包后，公司需要對此次內部審計內置或者外包進行成本對照。為此，公司成立了一個內部審計外包工作小組，召集內部審計負責人、相關財務人員、工程類專家以及相關領導，來對內部審計外包的成本進行定量分析。如果選擇內部審計內置，其成本較大的是內部審計人員的薪酬，包括人員的福利以及年末的年終獎勵。其次是對內部審計人員的培訓，由于目前廈航內審人員的工程造價類知識較為缺乏，需要聘請外部專家來對他們進行培訓。經(jīng)過計算得出結論，此項目進行內部審計外包所需的成本費用較內部審計內置更低，如下圖5.1。經(jīng)過分析討論，公司最終決定對該工程竣工審計實施外包。表5.1內部審計內置與外包成本表序號成本類型內置成本（每年）外包成本（每年）1固定資產(chǎn)費用15,000.00500,000.002行政辦公費用40,000.003人員薪酬900,000.004招聘成本2,000.005培訓費用25,000.00合計982,000.00500,000.00（2）確定內部審計外包的形式形式預期是否能保障審計效果預期是否能培養(yǎng)內部審計人員能力合作式外包√√補充式外包√√咨詢式外包××全部式外包√×表5.2表5.2各外包形式評價表其中合作式外包和補充式外包均滿足廈航的要求，兩者相比之下合作式外包實行起來更加困難，形成成本更加高，而形成的最終審計效果不會有較大的差異。因此外包小組決定選擇補充式內部審計外包。（3）外部審計機構的選擇在進行外部機構的選擇時，廈航出于對內部機密泄露、審計工作質量不達標等風險的考慮，決定在國內的會計師事務所中挑選內部審計外包機構，并制定了外包機構的評級體系，主要包括了事務所的專業(yè)能力、運營狀況、信譽情況三大部分。具體情況如下表5.3：

表表5.3內部審計外包機構評價體系一級指標權重二級指標權重專業(yè)能力60%專業(yè)人員數(shù)量15%專業(yè)水平15%實踐能力15%行業(yè)經(jīng)驗15%運營狀況20%注冊資本10%資產(chǎn)負債率6%凈利潤4%信譽情況20%信用情況10%行業(yè)內聲譽10%合計100%100%表5.4中匯表5.4中匯會計師事務所得分情況表一級指標權重二級指標權重得分專業(yè)能力60%專業(yè)人員數(shù)量15%14專業(yè)水平15%14實踐能力15%14行業(yè)經(jīng)驗15%14運營狀況20%注冊資本10%9資產(chǎn)負債率6%5凈利潤4%3信譽情況20%獨立性情況10%10行業(yè)內聲譽10%9合計100%100%922.外包的過程管理體系在內部審計過程中，廈航為了對會計師事務所進行約束，使其更好履行自己的職責，避免事務所出現(xiàn)逃避責任的機會主義行為，他們建立了完善的內部審計外包評價體系，對事務所外包的工作內容進行評價衡量。通過該套內部審計外包評價體系，不僅完成了外包的效果考核，還督促了外部會計師事務所履行其應盡的責任。下面將分別介紹該評價體系的設置原則和具體的指標構成。（1）指標設置原則全面性：指標的設置應該關注到整個內部審計外包的前中后的事項，而不能僅僅考察外包的工作質量問題，還應當包括內部審計外包合同的履行情況、取得實質性工作效果的情況。設置全面的指標覆蓋到內部審計外包的方方面面，才能對其進行系統(tǒng)的客觀的評價，而不只是評價一方面。適當性：指標的大小以及得分的依據(jù)應該具有適當性，設置的太寬泛太將導致考核時信息收集的難度較大，各指標考察的內容容易交叉，可能會出現(xiàn)重復得分的情況。得分的具體依據(jù)如果較模糊又有可能導致打分時難以拿捏，使考核的得分不準確。指標設置的較具體有可能使指標缺乏靈活性，無法應對實際工作中的各個情況，打分依據(jù)過于死板同樣可能導致不能對真實的情況進行精準的識別，比如相近舉措或產(chǎn)生效果相近的行為，由于打分依據(jù)過于死板量化而不能正常識別到。因此指標要同時具備精準性和靈活性的居中適當?shù)奶匦?，才能使評價體系較為客觀?？勺冃裕哼M行不同的內部審計外包時，應當關注的重點不一定完全一致，對外包工作評價的指標也不應該一模一樣。在制定評價指標時，不能一勞永逸，應該根據(jù)各個內部審計外包的實際情況來設置具體的指標類型，指標要做到可變。（2）此次外包評價體系的具體指標設置該外包評價體系的指標主要分成三個大類：一是合同執(zhí)行情況指標，二是過程質量情況，三是成果質量情況，評價總分為100分。廈航根據(jù)上文的指標設置原則，一共設定了13個指標來對外包項目進行考核監(jiān)督，以此來直觀的看到此次外包項目的實施情況。合同執(zhí)行情況類指標。該類指標一共有5個具體指標，分別是能力：外部審計師的獨立性和專業(yè)業(yè)務能力考核；保密：外部審計師的職業(yè)道德素養(yǎng)以及泄密的風險性；范圍：內審過程中的審計范圍是否與合同界定的相同，有無擴大或縮小的情況；時間：實際工作時間是否在合同約定的時間范圍內；費用：費用的申請是否與合同約定的相符；該類指標的總權重為33%。過程質量類指標。計劃：內部審計工作開展前是否制定了具體有效的審計計劃來對未來工作進行安排；證據(jù)：審計過程中是否充分獲得了有效的證據(jù)來支撐審計報告；底稿：過程中是否按規(guī)定做了審計工作記錄，底稿是否完整、充實；發(fā)現(xiàn)：審計工作是否發(fā)現(xiàn)具有代表性的問題；一共為4個指標，指標權重為35%。成果質量類指標。建議：審計師出具的審計報告是否有提出較為建設性建議，幫助企業(yè)進行整改優(yōu)化；溝通：在得出審計結論前是否及時與企業(yè)負責人進行溝通確認；風險：外部審計師與內部管理層或內部人員是否存在勾結，舞弊的情況；成本：整個內部審計外包