-08稅收基礎(chǔ)(講義)國稅

江西省稅務(wù)干部學(xué)校高級講師李艷陽稅法學(xué)基礎(chǔ)知識稅收知識體系稅收基本理論

稅收實(shí)體法稅收程序法稅收計(jì)劃、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、票證、稅收信息管理稅收電子化稅收相關(guān)法律：行政法、行政處罰法、行政復(fù)議法技能運(yùn)用稅收征管模擬操作稅收查帳的技能與方法、帳務(wù)調(diào)整、典型案件第一節(jié)稅收演變、稅收原則一、稅收已成為中國社會的普遍現(xiàn)象

對納稅人而言

對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言

對政府而言第一節(jié)稅收演變、稅收原則二、稅收的歷史演變（一）稅收的由來原始社會，無剩余產(chǎn)品——原始社會末期，有剩余產(chǎn)品——剝削、階級、國家——國家要占有剩余產(chǎn)品，必須是強(qiáng)制，稅收是一種有效的工具，稅收的產(chǎn)生就成了可能（二）稅收產(chǎn)生前提條件1、經(jīng)濟(jì)條件是剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)及大量增加2、政治條件是國家的產(chǎn)生平等確實(shí)簡便最少征收費(fèi)用第一節(jié)稅收演變、稅收原則五、稅收原則——稅該怎么收？

稅收原則

稅制的建立、改革、調(diào)整、執(zhí)行和稅收措施的采取、實(shí)施所最遵循的指導(dǎo)思想。具體地說，稅收原則是指導(dǎo)課稅對象的選擇、稅制結(jié)構(gòu)布局、稅率設(shè)計(jì)和減免措施等的戰(zhàn)略要求。

亞當(dāng)·斯密稅收原則拉弗曲線稅率稅收收入oDEABC高稅率不一定取得高收入，高收入也不一定實(shí)行高稅率。取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率。稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上講應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長的最優(yōu)稅率。

稅收實(shí)踐中應(yīng)遵循的稅收原則財(cái)政原則效率原則公平原則經(jīng)濟(jì)增長一、稅收已成為中國社會的普遍現(xiàn)象二、稅收的歷史演變稅收的由來稅收產(chǎn)生前提條件西方國家稅收經(jīng)歷四階段我國的稅收發(fā)展三、納稅意識的由來四、提高納稅人納稅意識的途徑五、稅收原則—稅該怎么收？

稅收原則亞當(dāng).斯密稅收原則

稅收實(shí)踐中應(yīng)遵循的稅收原則

小結(jié)一一、稅收的基本內(nèi)涵（一）稅收的概念國家為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。稅收是國家財(cái)政收入的一種形式稅收分配的目的是為了滿足社會公共需要稅收分配以國家為主體，憑借政治權(quán)力稅收分配遵循法律規(guī)定稅收分配的對象是社會產(chǎn)品或社會產(chǎn)品的價(jià)值第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政府離不開的稅收第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類（二）稅收是分配范疇和歷史范疇的統(tǒng)一體稅收屬于分配范疇稅收屬于歷史范疇（三）稅收的形式特征強(qiáng)制性無償性固定性稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別思考區(qū)別

概念不同：

性質(zhì)功能不同：

適用范圍不同：聯(lián)系

主體：分配形式：稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系分類之一：以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分貨物和勞務(wù)稅(流轉(zhuǎn)稅類)

課稅對象為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額特點(diǎn)：收入較穩(wěn)定具有累退性

所得稅類

課稅對象是納稅人的所得額特點(diǎn)：計(jì)算征收較為復(fù)雜對經(jīng)濟(jì)有穩(wěn)定作用

具體稅收分類分類之二：以稅收權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分中央稅中央與地方共享稅（接：稅收管理體制）地方稅分類之三：以稅收與價(jià)格的關(guān)系分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅分類之四：以稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度分間接稅直接稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿：處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的幾種形式：前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)分類之五：以計(jì)稅依據(jù)的表現(xiàn)形式為標(biāo)準(zhǔn)分

1、從價(jià)稅2、從量稅3、復(fù)合稅分類之六：以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)分1、實(shí)物稅2、貨幣稅

應(yīng)開設(shè)或改革的稅種

涵義：是在中央和地方之間劃分稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)基本制度，其實(shí)質(zhì)是正確處理稅收分配中集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系

內(nèi)容：稅收立法權(quán)稅法解釋權(quán)：立法解釋、執(zhí)法解釋、司法解釋稅種的開、停征權(quán)：何時(shí)生效、何時(shí)實(shí)效、有無溯及力稅法的調(diào)整權(quán)稅收減免權(quán)和加征權(quán)稅收收入歸屬權(quán)稅收行政處罰權(quán)、司法監(jiān)督權(quán)等稅收管理體制第一節(jié)稅收管理體制的依據(jù)一、兩種模式的選擇（一）兩種模式—集權(quán)與分權(quán)1、集權(quán)模式2、分權(quán)模式（二）模式的選擇西方與我國的模式二、政府間財(cái)政關(guān)系原理（一）預(yù)算管理級次（二）預(yù)算管理權(quán)限的劃分（三）預(yù)算調(diào)節(jié)制度分稅制分稅制共享稅一、稅收的基本內(nèi)涵（一）稅收的概念（二）稅收是分配范疇和歷史范疇的統(tǒng)一體（三）稅收的形式特征二、稅收存在的必然性三、稅收的職能作用四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系、應(yīng)開設(shè)或改革的稅種具體稅收分類分稅制、國地稅負(fù)責(zé)征管的稅種

小結(jié)二一、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件國家不需進(jìn)行調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)條件國家通過稅收控制：

通過累進(jìn)稅制調(diào)節(jié)通過直接稅和間接稅調(diào)節(jié)第三節(jié)稅收對經(jīng)濟(jì)的影響第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)二、稅法的概念與特征（一）稅法的概念稅法是國家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收關(guān)系包括以下內(nèi)容：1、國家與征稅機(jī)關(guān)之間的授權(quán)關(guān)系。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系。3、其他稅收關(guān)系。如中央與地方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與委托代征人的行政委托關(guān)系等。（二）稅法的特征1、稅法表現(xiàn)形式具有多樣性。2、稅法結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性。3、稅法具有相對穩(wěn)定性和適當(dāng)靈活性。4、稅法是實(shí)體法與程序法規(guī)范的統(tǒng)一。三、稅法原則第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)

五、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的主體：征稅主體和納稅主體稅收法律關(guān)系的客體：物和行為稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：權(quán)利和義務(wù)第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)六、稅法構(gòu)成要素稅收制度是國家經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，其核心部分是稅法（一）納稅人：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。1、自然人

2、法人：應(yīng)具備的條件：依法成立；有一定資金，并獨(dú)立核算；有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場所；能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的幾個(gè)概念：負(fù)稅人扣繳義務(wù)人代征人稅務(wù)代理人

第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)（二）課稅對象稱征稅對象，是稅法中規(guī)定對什么征稅。

在實(shí)際納稅過程中，與課稅對象相關(guān)的幾個(gè)概念：計(jì)稅依據(jù):有價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)稅源稅目：是征稅對象的具體化，有列舉稅目和概括稅目（三）稅率:是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的基本形式：

1、比例稅率：是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅，稅額與征稅對象成正比例關(guān)系。

產(chǎn)品比例稅率行業(yè)比例稅率地區(qū)差別比例稅率有幅度的比例稅率級次應(yīng)稅收入（元）稅率速算扣除數(shù)1不超過500元的5%02超過500元至2000元的10%253超過2000元至5000元的15%1254超過5000元至20000元的20%3755超過20000元的25%103752、累進(jìn)稅率：是指對同一課稅對象，隨數(shù)額的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用不同稅率。

（1）全額累進(jìn)稅率：課稅對象數(shù)額適用某一級稅率時(shí)以全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款。應(yīng)用舉例：甲某和乙某的全月應(yīng)納稅所得額分別為2000元和2001元，則：甲應(yīng)納稅額=2000×10%=200（元）乙應(yīng)納稅額=2001×15%=300.15（元）（2）超額累進(jìn)稅率：是按課稅對象數(shù)額大小劃分若干級距，分別就超過部分計(jì)算稅額。為計(jì)算方便，采用速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=上一級比例最高限×（本級稅率－上級稅率）+上級速算扣除數(shù)應(yīng)用舉例：同上例甲應(yīng)納稅額=500×5%+1500×10%=175（元）乙應(yīng)納稅額=500×5%+1500×10%+1×15%=175.15(元）（3）超率累進(jìn)稅率：是以課稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方法計(jì)算應(yīng)納稅稅額的稅率。（4）超倍累進(jìn)稅率：是以課稅對象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方法計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。

3、定額稅率：又稱固定稅率，是根據(jù)課稅對象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。計(jì)量單位可以是重量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的符合單位。

稅率的其他形式：名義稅率與實(shí)際稅率邊際稅率零稅率負(fù)稅率（四）減稅免稅減稅免稅的三種基本形式：

1、稅基式減免具體包括：起征點(diǎn)（直接縮小計(jì)稅依據(jù)）免征額跨期結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目扣除應(yīng)用舉例：某甲2月份應(yīng)稅收入為1000元，稅率為5%。若規(guī)定起征點(diǎn)為800元，則其應(yīng)納稅額為多少？應(yīng)納稅額=1000×5%=50（元）若規(guī)定免征額為800元，其他條件不變，則其應(yīng)納稅額為多少？應(yīng)納稅額=（1000－800）×5%=10（元）2、稅率式減免具體包括：重新確定稅率（直接降低稅率）選用其他稅率零稅率3、稅額式減免具體包括：全部免征（直接減少應(yīng)納稅額）減半征收核定減免率另定減稅額（五）納稅環(huán)節(jié)：稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)1、一次課征制2、多次課征制（六）納稅期限：是納稅人向國家繳納稅款的法定期限