推進審計關(guān)口前移強化內(nèi)部審計職責

引言隨著我國公立醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展與擴大，內(nèi)部審計工作的重要性也變得越來越高。如何合理的配置審計資源、構(gòu)建完善的審計監(jiān)督體系、發(fā)揮內(nèi)部審計工作應有的作用，是現(xiàn)階段公立醫(yī)院發(fā)展必須重視的問題之一。伴隨著公立醫(yī)院改革日益深入，公立醫(yī)院管理內(nèi)涵與運營模式呈多元化、復雜性，內(nèi)部審計作為監(jiān)督體系的組成部分，也被賦予了更高標準的使命與職責。在新時期，公立醫(yī)院應正視內(nèi)部審計中存在的問題，對審計關(guān)口前移的現(xiàn)狀與困境進行分析，更加積極主動的推動審計關(guān)口的前移、強化內(nèi)部審計的職責，才能確保公立醫(yī)院在復雜多變的環(huán)境中屹立不倒。面對挑戰(zhàn)和機遇，新時代的內(nèi)部審計不僅在審計業(yè)務范圍上不斷拓展，在制度規(guī)范執(zhí)行落實、內(nèi)部控制管理、各類經(jīng)濟風險防范化解、醫(yī)院合規(guī)有序經(jīng)營等方面的監(jiān)督、評價的重要作用日益凸顯。而且相比于傳統(tǒng)查錯糾弊的事后審計，審計介入節(jié)點也不斷前移，逐步延伸到事前、事中，甚至是過程全覆蓋，開展以風險為導向的審計監(jiān)督。一、審計關(guān)口前移的現(xiàn)狀與困境公立醫(yī)院內(nèi)部審計的實際工作中，審計關(guān)口前移存在一定的困境與難點：（一）內(nèi)部審計的獨立性難以獲得保障《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、國家衛(wèi)生計生委《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定制度均明確指出“內(nèi)部審計的獨立性”，規(guī)定內(nèi)部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。同時，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中也明確指出“單位的經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督屬于不相容崗位，應當相互分離?！备骷壐黝惙ㄒ?guī)政策，均要求內(nèi)審人員在實際工作中保持獨立性，不參與具體業(yè)務執(zhí)行，以確保內(nèi)審人員從全局、整體的角度去評價風險，客觀分析產(chǎn)生風險的原因、可能導致的后果及準確的責任歸屬，保證審計監(jiān)督、評價與建議的客觀、公正、合理。但在實際工作中，單位內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審人員常常由于各種原因不得不面臨著許多影響獨立性的工作，“既當運動員，又當裁判員”的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。如公立醫(yī)院在采購業(yè)務流程中，內(nèi)審人員幾乎會以監(jiān)督的身份參與采購業(yè)務的論證、招標談判、合同會簽等工作，如果在這些環(huán)節(jié)中不小心“越俎代庖”或不得不“越位履職”，那后續(xù)內(nèi)審人員再對該項經(jīng)濟業(yè)務進行專項審計將違背“內(nèi)審獨立性”原則，無法確保在未來相關(guān)的審計活動中百分百做到客觀、公正。（二）認知上的限制與差異1.審計價值觀念的差異。一般而言，事后審計的工作量雖然大，但由于是既定的事實，特別是涉及財務損失或挽回的價值，容易出成果。而事前審計、事中審計雖然防患于未然，把風險扼殺于萌芽狀態(tài)，但審計量化的價值容易被低估。2.業(yè)務部門認知的矛盾。審計關(guān)口前移，內(nèi)審人員提早對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務進行相應的審查，在一定程度上可能會“限制”或“推遲”經(jīng)濟業(yè)務進度，容易引發(fā)業(yè)務部門的誤解，產(chǎn)生矛盾。（三）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不夠健全1.雖然各級內(nèi)部審計工作規(guī)定要求醫(yī)院應合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，配足專職審計人員，以滿足醫(yī)院內(nèi)部審計部門正常履職、開展工作的需求。但目前大部分公立醫(yī)院的內(nèi)審部門并未獨立設(shè)置，而是與其他職能部門合并設(shè)置，內(nèi)部審計的獨立性與工作的效率受到影響。同時，人力配備與工作量不匹配，影響內(nèi)審工作定位的合理性。參與采購招投標（談判）、經(jīng)濟合同會簽等業(yè)務已成為醫(yī)院內(nèi)審部門常態(tài)化的日常監(jiān)督工作。以筆者所在醫(yī)院為例，內(nèi)審人員兩名，年審核經(jīng)濟合同數(shù)量五百余份，且合同類型涉及服務、貨物、工程、信息類、科研等多種業(yè)務；年參加招標談判等監(jiān)督工作百余次，涵蓋項目近四百項。在目前內(nèi)審人員有限的情況下，僅合同會簽和談判監(jiān)督等常規(guī)監(jiān)督工作已擠占內(nèi)審部門開展財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制和風險管理等專項審計工作的時間與精力，導致內(nèi)部專項審計業(yè)務開展時間受限、范圍較窄、作用有限。2.專業(yè)受限影響審計工作的質(zhì)量與廣度。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性較強的工作，需要涉獵多領(lǐng)域的知識。目前公立醫(yī)院內(nèi)審人員幾乎是財務專業(yè)出身，工程專業(yè)、法律專業(yè)等其他領(lǐng)域的專業(yè)人員微乎其微。內(nèi)審人員專業(yè)的局限性造成審計范圍相對受限，一般是對賬務報表例行審計檢查，查錯糾弊。（四）審計信息化程度有待進一步提升大數(shù)據(jù)時代，各類經(jīng)濟業(yè)務涉及的信息數(shù)據(jù)復雜繁多且分散，單靠人工統(tǒng)計、測算、分析的工作模式已不適應現(xiàn)代審計的工作需求。但大多數(shù)公立醫(yī)院內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)缺失或不夠完善，嚴重制約內(nèi)部審計工作數(shù)據(jù)信息的整合與分析效率，在一定程度上影響內(nèi)部審計的工作效率與質(zhì)量。二、推進審計關(guān)口前移，強化內(nèi)部審計職責公立醫(yī)院應以審計關(guān)口前移為契機，創(chuàng)新審計理念，拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，逐步實現(xiàn)審計全覆蓋，加大力度揭示公立醫(yī)院運營發(fā)展中各類風險隱患，強化內(nèi)部審計職責，構(gòu)建防控結(jié)合的內(nèi)部審計工作模式，提升審計監(jiān)督效能，助力醫(yī)改，確保公立醫(yī)院合規(guī)有序的運營發(fā)展。（一）樹立底線思維，厘清內(nèi)審職責，確?！蔼毩⑿浴痹趯徲嬯P(guān)口前移工作中，內(nèi)審人員應從審計角度合理合規(guī)的開展監(jiān)督、評價與建議。以旁觀者的角度客觀公正地監(jiān)督整個經(jīng)濟業(yè)務流程，不得兼任與內(nèi)審不相容的工作職責，提供的是建議而非最終意見，確保內(nèi)部審計工作的獨立性、客觀性。（二）加強內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與人員隊伍建設(shè)1.取得領(lǐng)導支持，建立健全內(nèi)審機構(gòu)，確保其獨立性與權(quán)威性；構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度與工作流程；配備不同專業(yè)層次且數(shù)量充足的內(nèi)審人員，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)。可以在內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)部分門別類地設(shè)置不同方向的審計小組，將專項審計業(yè)務和關(guān)口前移的日常審計監(jiān)督（諸如招標談判、合同會簽等經(jīng)濟業(yè)務）區(qū)分開，以保證內(nèi)部審計工作的客觀獨立性。甚至可以再進一步細分業(yè)務類別，這樣才能確保內(nèi)審人員在各項各類審計工作中合規(guī)有序的進行監(jiān)督、評價與咨詢工作。2.內(nèi)審人員應不斷加強學習，積極拓展業(yè)務知識面，主動學習與醫(yī)院運營發(fā)展相關(guān)的知識體系，充實自我。在提高業(yè)務能力的同時注意增強風險意識，全面提升執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)，堅持謹慎、客觀、嚴肅的工作態(tài)度，確保內(nèi)部審計工作高質(zhì)量開展。此外，內(nèi)審人員在工作實踐中還需要注意審計方式的運用、溝通技巧的變通，避免與被審計對象或其他業(yè)務科室產(chǎn)生不必要的誤解與矛盾，提高審計效率。（三）建立風險防范機制當前，多數(shù)公立醫(yī)院內(nèi)部審計以事后審計為主，對于事前、事中審計關(guān)注度不夠或缺乏。盡管事后審計能夠評估經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性，相對準確地對存在問題進行評價與定性，并進行相應整改，但屬于事后補救，在一定程度上影響醫(yī)院的管理與發(fā)展。隨著公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的日益復雜與不斷拓展，經(jīng)營風險隨之加大，審計關(guān)口前移勢在必行。醫(yī)院應開展風險導向型審計，以風險評估為主，關(guān)注不同風險問題，選擇審計重點，預防和控制風險。同時鑒于目前醫(yī)院內(nèi)審人員數(shù)量有限，且醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務復雜繁多，在資源有限的條件下，可從業(yè)務金額、業(yè)務性質(zhì)等因素界定審計關(guān)口前移的業(yè)務范圍，重點把握高風險領(lǐng)域，有針對性地設(shè)置審計關(guān)口前移，才能做到有的放矢，防范共性問題，從源頭上規(guī)范業(yè)務流程，提升審計效率和審計質(zhì)量。1.總結(jié)經(jīng)驗、防患未然。內(nèi)審人員要善于總結(jié)歸納工作中發(fā)現(xiàn)的突出、主要的問題，建立風險清單，通過交流溝通、風險提示等各種方式提醒、監(jiān)督業(yè)務科室從始至終規(guī)范業(yè)務流程。2.以風險為導向、加強靶向監(jiān)督。重點關(guān)注高風險、易出錯的經(jīng)濟業(yè)務，加強對該類業(yè)務的審計力度與頻次，有的放矢，提高審計效益，逐步從重點關(guān)口前移過渡到過程全覆蓋的審計模式。3.內(nèi)審人員也應與時俱進，具備全局眼光，以多種方式不斷拓展內(nèi)部審計監(jiān)督的廣度與深度，將傳統(tǒng)的事后審計逐步延伸到事前預警、事中控制，乃至全過程監(jiān)督和評價經(jīng)濟活動，構(gòu)建全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，發(fā)揮內(nèi)部審計作用。（四）以審計關(guān)口前移為契機，從建章立制、規(guī)范流程、風險管控等方面，同步推進和完善醫(yī)院風險防控體系的建設(shè)審計部門應加強與紀檢監(jiān)察、財務、人事等部門之間的溝通協(xié)調(diào)與信息共享，形成多部門聯(lián)動，貫通監(jiān)督機制，加強對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況的跟蹤督促，完善審計結(jié)果運用機制，助力公立醫(yī)院的合規(guī)有序運營與發(fā)展。1.強化審計問題整改到位及整改結(jié)果運用，以審促改，以改促運營規(guī)范。第一，要持續(xù)抓好審計整改，壓實責任，密切關(guān)注及跟進整改工作。對已完成的整改事項要鞏固成果、轉(zhuǎn)化運用；對尚在整改的事項要加快進度、盡快完成；對需長期整改事項要有序推進、實現(xiàn)審計問題整改“見底清零”。醫(yī)院應促進內(nèi)部審計整改結(jié)果的應用與轉(zhuǎn)化，通過完善內(nèi)部審計整改制度，及時跟蹤整改進度，確保整改到位。通過經(jīng)驗交流或完善相關(guān)制度體系，深度分析問題存在的原因，徹底解決與處理好深層次問題，以進一步規(guī)范各類經(jīng)濟業(yè)務的合規(guī)有序，形成經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)部良性有效的循環(huán)與閉合，實現(xiàn)審計整改的作用與意義，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。第二，要善于舉一反三，建立“點問題、批處理”的內(nèi)生整改機制，避免出現(xiàn)問題整改不及時、不到位和屢查屢犯的情況，建立健全長效機制，對于整改不到位或?qū)也閷曳傅默F(xiàn)象要加大處罰與監(jiān)管力度，以真正推動系統(tǒng)性解決問題，實現(xiàn)“治已病、防未病”，促進相關(guān)工作規(guī)范管理。第三，強化審計結(jié)果的運用。公立醫(yī)院應完善內(nèi)部審計通報制度，嚴格責任追究，審計結(jié)果及整改情況應及時與科室績效、個人評優(yōu)晉升選拔等工作緊密結(jié)合。審計的合理化建議為領(lǐng)導層決策提供服務參謀，同時對于審計發(fā)現(xiàn)的體制機制上的風險與漏洞，醫(yī)院要及時完善與規(guī)范相應的管理制度與流程，切實把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為治理效能。2.規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務流程的內(nèi)控管理，保證制度有力執(zhí)行、落實到位。以合同會簽為例，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)要求，對經(jīng)濟合同實施歸口管理，明確各部門的職責。諸如，主辦部門作為經(jīng)辦部門在訂立合同前必須嚴格審查對方當事人主體資格、經(jīng)營范圍、履約能力、資信情況、委托代理權(quán)限等相關(guān)證明材料。應對合同標的、數(shù)量、工期、質(zhì)量、驗收等全部條款進行認真審查，同時對合同的合理性、真實性、完整性、準確性負責；法務部應對重大金額或重要業(yè)務的經(jīng)濟合同的內(nèi)容、條款進行全面審查，對于合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的法律風險提出減少或避免的措施和意見，以確保醫(yī)院權(quán)益；內(nèi)審機構(gòu)作為監(jiān)督部門的職責是監(jiān)督整個業(yè)務流程是否按流程制度執(zhí)行，諸如合同的會簽流程是否合規(guī)、資料是否齊全、是否存在廉政風險等。只有各司其職，認真履職不缺位，才能有效規(guī)避風險、優(yōu)化工作流程、提高工作效率與質(zhì)量。3.健全配足醫(yī)院的法務崗位。醫(yī)院應提高法律風險防范意識，認識到法務人員的重要性。法務人員不僅在合同會簽中有著重要的作用，而且也能為醫(yī)院相關(guān)的法律事務出謀劃策。（五）借助外部審計力量，形成內(nèi)外監(jiān)督合力基于人力不足、業(yè)務受限等各種因素導致內(nèi)部審計效果與質(zhì)量被削弱的情況不可避免，公立醫(yī)院可尋求外力，選擇優(yōu)質(zhì)的會計師事務所協(xié)助開展審計工作以彌補內(nèi)部審計的短板，拓展審計范圍，促進單位內(nèi)審機制的完善，不斷提升治理能力和水平。（六）善用信息化手段與工具，優(yōu)化審計方式大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計方式也應與時俱進。公立醫(yī)院應建立健全內(nèi)部審計信息化制度體系，完善相關(guān)配套措施，構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計工作模式，有效提高審計能力、審計質(zhì)量和審計效率，為內(nèi)部審計工作的順利開展提供保障。同時內(nèi)審人員要堅持科技強審，要善于利用信息化平臺的共享資源提取大量數(shù)據(jù)，借助信息化工具加大數(shù)據(jù)整理與分析力度，拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，彌補傳統(tǒng)審計方式與審計資源不足，大幅提高運用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析