會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課件：會(huì)計(jì)的基本職能、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)的基本職能、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

2.GeneralAccountingFunctions,BasicAccountingPostulatesandAccountingBasis

2.1會(huì)計(jì)的基本職能2.1.1會(huì)計(jì)的概念及特征1.會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門(mén)方法，核算和監(jiān)督特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)是面向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以加強(qiáng)有效管理為核心，以依法記賬、依法納稅、依法分配為主要內(nèi)容的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)要妥善記錄特定單位的財(cái)產(chǎn)權(quán)利、債務(wù)和盈利情況，為經(jīng)營(yíng)主體的利害關(guān)系人（stakeholders）提供具有公益性和公信力的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息。2

Continued2.會(huì)計(jì)的基本特征（1）會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)只記載能夠貨幣化的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息。這是會(huì)計(jì)的特征，也是會(huì)計(jì)的局限性。（2）會(huì)計(jì)擁有一系列專門(mén)方法。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)具有一套獨(dú)特的工作方法，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制與審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算方法。（3）會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)一方面體現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算，即根據(jù)法律事實(shí)如實(shí)記載企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，定期反映其財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息；另一方面體現(xiàn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督，即對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審核，未經(jīng)審核批準(zhǔn)的信息不得納入會(huì)計(jì)程序進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的保障。3

Continued（4）會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)。人們對(duì)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)曾經(jīng)有很多種不同的看法。1980年，著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬先生和閻達(dá)五先生提出，會(huì)計(jì)本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。作為人們管理生產(chǎn)過(guò)程的一種社會(huì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)的基本職能一是核算（即反映），二是監(jiān)督（即控制）。這種觀點(diǎn)被稱作“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”。關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)還有一種廣為流傳的觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)為信息使用者提供決策支持的信息系統(tǒng)，這種觀點(diǎn)被稱為“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。這一論點(diǎn)是由葛家澍先生等著名會(huì)計(jì)學(xué)家從美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的文獻(xiàn)中借鑒過(guò)來(lái)的一個(gè)概念。顯然，上述兩種觀點(diǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)的看法并不存在根本分歧，前者更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在管理活動(dòng)中的主觀能動(dòng)性，后者更為強(qiáng)調(diào)信息流的因素?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（1985年制定、1999年修訂）是以“會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)”為立法理念的?？陀^現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)的地位、作用的提高，是“會(huì)計(jì)管理”概念得以形成并被廣泛接受的重要基礎(chǔ)。4

2.1.2會(huì)計(jì)的基本職能

1.會(huì)計(jì)的核算職能。會(huì)計(jì)的核算職能，是指會(huì)計(jì)管理活動(dòng)以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門(mén)方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算和報(bào)告。對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)管理活動(dòng)通過(guò)記錄企業(yè)的法律事實(shí)（包括法律行為和法律事件），為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證據(jù)力的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”。5

Continued2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，即以一定的標(biāo)準(zhǔn)，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。3.會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系。“核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，離開(kāi)了核算就無(wú)所謂會(huì)計(jì)，監(jiān)督也無(wú)從談起，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而離開(kāi)了監(jiān)督，會(huì)計(jì)也就失去了生命，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的靈魂”。會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)的首要職能，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。兩者必須結(jié)合起來(lái)發(fā)揮作用，這樣才能形成具有公益性和公信力的企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息?！緱罴o(jì)琬，1984：“關(guān)于‘會(huì)計(jì)管理’概念的再認(rèn)識(shí)”，《會(huì)計(jì)研究》第6期】6

2.1.3會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)對(duì)象《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱》中的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試大綱》所稱的會(huì)計(jì)對(duì)象，是指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容（客體），即以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——資金運(yùn)動(dòng)。這是一個(gè)高度抽象的概念。根據(jù)該大綱，資金運(yùn)動(dòng)的第一層次即會(huì)計(jì)對(duì)象，資金運(yùn)動(dòng)的第二層次即會(huì)計(jì)要素（accountingelements），資金運(yùn)動(dòng)的第三層次即會(huì)計(jì)科目（accounttitle，titleofaccount）。7

Continued2.會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。8

2.2會(huì)計(jì)基本假設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)和教材借鑒美國(guó)學(xué)術(shù)界的做法，試圖對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行公理化的改造，為會(huì)計(jì)實(shí)踐規(guī)定了若干個(gè)基本假設(shè)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)也稱會(huì)計(jì)基本前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定，包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。9

2.2.1會(huì)計(jì)主體企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載其自身的法律事實(shí)?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)不得以假想的交易為依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，不得以其他市場(chǎng)主體的交易信息進(jìn)行賬務(wù)處理。這些規(guī)定都是好的，可惜具體準(zhǔn)則的制定卻違背了上述正確理念。如何理解這一項(xiàng)“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”，理論界眾說(shuō)紛紜。大體形成共識(shí)的看法是，會(huì)計(jì)主體也就是民事法律關(guān)系的主體，這是因?yàn)?，只有?dú)立的民事主體才有自身的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，才有獨(dú)立建賬的可能。會(huì)計(jì)主體（民事法律關(guān)系的主體）可以是法人，也可以是非法人組織，《會(huì)計(jì)法》中一律以“單位”統(tǒng)稱之。10

Continued1.法人《中華人民共和國(guó)民法通則》（以下簡(jiǎn)稱《民法通則》）規(guī)定，法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人的民事權(quán)利能力和民事行為能力，從法人成立時(shí)產(chǎn)生，到法人終止時(shí)消滅。法人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）依法成立；（2）有必要的財(cái)產(chǎn)或者經(jīng)費(fèi)；（3）有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所；（4）能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。具體而言，法人又分為企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。（1）企業(yè)法人?！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定，企業(yè)有符合國(guó)家規(guī)定的資金數(shù)額，有組織章程、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，取得法人資格。企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)在核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)。11

Continued企業(yè)法人以企業(yè)法人本身的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，出資人以其出資額為限對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，此即股東的“有限責(zé)任原則”。例如，《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司是企業(yè)法人。有限責(zé)任公司股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。（2）機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。《民法通則》規(guī)定，有獨(dú)立經(jīng)費(fèi)的機(jī)關(guān)從成立之日起，具有法人資格。具備法人條件的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，依法不需要辦理法人登記的，從成立之日起，具有法人資格；依法需要辦理法人登記的，經(jīng)核準(zhǔn)登記，取得法人資格。12

Continued2.自然人和非法人組織（1）公民（自然人）。公民從出生時(shí)起到死亡時(shí)止，具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)。（2）非法人組織是指不符合法人條件的組織。常見(jiàn)的有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等情形?！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定，公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶可以起字號(hào)。個(gè)體工商戶的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，依法履行納稅義務(wù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)被視為投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，投資人應(yīng)當(dāng)以其個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)予以清償。13

Continued專欄1—1一人有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別

《公司法》所稱一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣十萬(wàn)元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在公司登記中注明自然人獨(dú)資或者法人獨(dú)資，并在公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照中載明。一人有限責(zé)任公司章程由股東制定。一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

一人有限責(zé)任公司也是企業(yè)法人，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。但是，一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。14

2.2.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

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2.2.3會(huì)計(jì)分期

《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。至于單位是否以及如何編制半年度、季度乃至月度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，往往由監(jiān)管部門(mén)直接以部門(mén)規(guī)范性文件的形式予以規(guī)定。

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2.2.4貨幣計(jì)量

《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量”。17

2.3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2.3.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類

“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”（accountingbase，basisofaccounting）是指用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄各期所付出的代價(jià)（即廣義上的費(fèi)用）和所收到的對(duì)價(jià)（即廣義上的收入），從而計(jì)算當(dāng)期的利潤(rùn)。具體有兩種主張。其一是強(qiáng)調(diào)“落袋為安”，以現(xiàn)金的實(shí)際收付為記錄收入、費(fèi)用的依據(jù)，此即“收付實(shí)現(xiàn)制”（cashbasis，cashcollectionbasis，collectionbasis，collectionmethod）。其二是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)主體在當(dāng)期的法律關(guān)系（即權(quán)利和義務(wù)）的產(chǎn)生、變更和消滅，凡是當(dāng)期已經(jīng)取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，均計(jì)入當(dāng)期的收入，無(wú)論是否收到款項(xiàng)；凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的代價(jià)，均計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，無(wú)論是否已經(jīng)支付款項(xiàng)。此即“權(quán)責(zé)發(fā)生制”（accrualbasis）。18

2.3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的書(shū)上翻譯成比較令人費(fèi)解的“應(yīng)計(jì)制”，是指按照法律事實(shí)（即能夠證明會(huì)計(jì)主體的法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅的實(shí)際情況）來(lái)記錄各期收入、費(fèi)用的做法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。例如，在買賣合同成立以后，賣方在依照合同約定取得收款的權(quán)利時(shí)，就應(yīng)當(dāng)記載當(dāng)期的收入，無(wú)論何時(shí)能收到款項(xiàng)。又如，對(duì)于獲得大額貸款的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有必要每個(gè)月都把當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的大額的利息計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，無(wú)論何時(shí)實(shí)際對(duì)外支付利息。19

2.3.3收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，有的書(shū)上稱作現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指在收款時(shí)計(jì)入收入，在付款時(shí)計(jì)入費(fèi)用的做法。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。20

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《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一章總則第一條為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。第二條國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。第三條各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。第四條單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第五條會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。第六條對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。第七條國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。第八條國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。22

《會(huì)計(jì)法》（Continued）國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案。第二章會(huì)計(jì)核算第九條各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第十條下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。23

《會(huì)計(jì)法》（Continued）第十一條會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。第十二條會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第十三條會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第十四條會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。24

《會(huì)計(jì)法》（Continued）第十五條會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第十六條各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。第十七條各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。第十八條各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。第十九條單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。25

《會(huì)計(jì)法》（Continued）第二十條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。第二十一條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。第二十二條會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。第二十三條各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。26

《會(huì)計(jì)法》（Continued）第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定第二十四條公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，除應(yīng)當(dāng)遵守本法第二章的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)遵守本章規(guī)定。第二十五條公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。第二十六條公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有