亨格瑞會計學（第12版）課件：調整過程

調整過程

3-1學習目的1．區(qū)分權責發(fā)生制和收付實現制。2．定義并運用會計分期、收入確認和配比分配。3．解釋編制調整分錄的意義。4．解釋并編制調整后試算平衡表。5．辨別調整分錄在財務報表中的影響。6．解釋工作底稿的意義，并在調整分錄和試算平衡表中運用。7．理解記錄遞延費用和遞延收入的其他方法。3-2學習目的1區(qū)分權責發(fā)生制和收付實現制。3-3收付實現制和權責發(fā)生制的區(qū)別收付實現制收到現金時記收入付出現金時記支出一般公認會計準則（GAAP不允許）權責發(fā)生制取得收入時記收入發(fā)生費用時記費用多數企業(yè)采用權責發(fā)生制3-4學習目的2定義并運用會計分期、收入確認和配比原則。3-5會計期間假設可以將企業(yè)的活動劃分為小部分，并且可以為特定時間段（例如一個月，一個季度或一年）準備財務報表。任何十二個月為一個會計年度。3-6收入確認原則3-7第一步：找到與客戶簽訂的合同。這個合同規(guī)定了簽訂雙方或多方應履行的權利與義務。第二步：找出合同中規(guī)定的應履行的義務。它是對客戶做出的轉移特定產品或提供勞務的承諾。第三步：確定交易的金額。它是企業(yè)向客戶提供商品或勞務而有權得到的金額。第四步：將交易金額分配給合同中規(guī)定的應履行的各個義務。如果交易包含多種應履行的義務，這個交易的金額就需要在不同義務之間進行分配。第五步：在企業(yè)履行所有義務后確認收入。企業(yè)按照合同履行了每一個義務比如向客戶提供產品或服務，收入即被實現。當客戶擁有了對產品或服務的控制權時，產品或服務能夠被認為已經轉移。應確認的收入金額為所履行義務分配到的金額。匹配原則3-8確認并計量會計期間內發(fā)生的所有費用。將同一期間的費用與收入進行配比。例如，1月發(fā)生的租金即使是在12月支付的，也應該與1月收入匹配。學習目的3解釋編制調整分錄的意義。3-93-10來自總帳的初始試算表余額稱為未調整的試算表余額。

由于會計期間、收入確認原則和匹配原則，一些

調整

是必要的。STL公司未調整的試算平衡表2018年12月31日科目借方貸方現金$12200

應收賬款1000

辦公用品500

預付租金3000

家具18000

建筑物60000

土地20000

應付賬款

$200應付水電費

100未實現服務收入

600應付票據

60000布萊特，資本

48000布萊特，提款5000

服務收入

16500租賃費用2000

工資費用3600

水電費用100

總計$125400$1254003-11例如，辦公用品賬戶在12月末的余額為$500。

如果實際耗材計數表明已使用了一些耗材，則我們需要調整

賬戶。STL公司未調整的試算平衡表2018年12月31日科目借方貸方現金$12200

應收賬款1000

辦公用品500

預付租金3000

家具18000

建筑物60000

土地20000

應付賬款

$200應付水電費

100未實現服務收入

600應付票據

60000布萊特，資本

48000布萊特，提款5000

服務收入

16500租賃費用2000

工資費用3600

水電費用100

總計$125400$125400調整分錄調整分錄可以被分成兩大基本類別：3-12預付款項預付費用未實現收入應計款項應計收入應計費用通過記錄實際的“調整分錄”來調整“試算表余額”。每個調整分錄都會調整資產負債表科目和損益表科目。例：預付租金在交易#10(詳見第二章),12月1日，SmartTouchLearning預付了3個月的租金$3,000($1,000x3).提前支付租金使我們有權使用該物業(yè)3個月（在這種情況下）。到12月底，該權利已使用了1/3。3-13例：預付租金要調整“預付租金”帳戶，我們需要將其減少1/3，并且需要顯示與12月收入相關的租金費用。3-14折舊固定資產是企業(yè)經營過程中長期使用的有形資產，如土地、建筑物、設備、家具等。3-15購買時支付的價款用于收入使用時間折舊將固定資產的成本在它的有效使用期內進行系統(tǒng)分攤，這種將成本分攤成費用的方法稱為折舊。賬戶為：折舊費用累計折舊3-16土地永遠不會貶值。

累計折舊是低效資產。-擁有貸方余額-出現在資產負債表的“資產”部分例：折舊以STL公司為例，假定12月2日，公司購置了價值$18000的家具，并做日記賬分錄如下：

STL公司估計家具的使用期限為5年，且5年后殘值為零。3-17例：折舊折舊資產在使用期限內的最后價值叫做殘值。STL將用直線方法計算折舊，就是等額平分折舊。 折舊費用=（成本-殘值）/使用年限STL公司12月份家具的折舊費用計算如下：

折舊費用=（成本-殘值）/使用年限

=（$18000-$0）/5年

=$3600每年/12個月=$300每月3-18例：折舊12月份折舊的會計分錄如下：3-19例：未實現收入假設一家律師事務所聘請STL公司為其提供職業(yè)道德在線學習服務，同意為此每月支付$600，并立即開始執(zhí)行。12月21日，STL公司收到了第一個月的現金，公司記錄收到現金和負債如下所示：3-20例：未實現收入在12月份的最后10天內——從12月22日到12月31日，STL公司將會實現（$600）大約1/3的收入（10/30），即$200。因此，公司為實現$200收入做了如下調整分錄：3-21例：應計費用假設STL公司每月為員工支付的薪金為$2400，其中一半在每月15日支付，另一半在下月月初支付。下面是12月、1月的日歷，包括了兩次付薪日期：3-22例：應計費用STL公司在12月15日星期一支付了前一半薪金，該公司在12月31日的調整分錄里記錄了公司前半月的工資費用。后半月的工資費用將在1月1日支付，但是這筆費用發(fā)生在12月份，因此必須在12月份的賬目里做一筆應計工資費用分錄，在12月31日，調整分錄如下：3-23學習目的4解釋并編制調整后試算平衡表。3-24調整后的試算平衡表在會計期末將所有調整日記帳分錄記錄并過賬后，將準備新的調整后試算表余額。 -列出所有帳戶 -在借方列中列出借方余額 -在貸方列中列出貸方余額如果平衡，可以準備財務報表。3-25調整后的試算余額包括未出現在原始未調整的試用余額上的賬戶。財務報表直接從調整后的試算表中編制。3-26STL公司調整后的試算平衡表2018年12月31日

調整后試算余額賬戶名稱借方貸方現金12200

應收賬款1800

辦公用品100

預付租金2000

家具18000

累計折舊——家具

300建筑物60000

累計折舊——建筑物

250土地20000

應付賬款

200應付水電費

100應付工資

1200應付利息

100未實現收入

400應付票據

60000布萊特，資本

48000布萊特，提款5000

服務收入

17500租賃費用3000

工資費用4800

辦公用品費用400

水電費用100

折舊費用——家具300

折舊費用——建筑物250

利息費用100

總計128050128050學習目的5辨別調整分錄在財務報表中的影響。3-273-28調整分錄類型描述調整分錄對財務報表的影響預付費用提前支付費用費用借方資產*貸方利潤表：低估費用高估凈利潤資產負債表：高估資產高估費用未實現收入提前獲取收入負債借方收入貸方利潤表：低估收入低估凈利潤資產負債表：高估負債低估費用應計費用已發(fā)生但未支付的費用費用借方負債貸方利潤表：低估費用高估凈利潤資產負債表：低估負債高估費用應計收入已獲得但未得到的收入資產借方收入貸方利潤表：低估收入低估凈利潤資產負債表：低估資產低估費用學習目的6解釋工作底稿的意義，并在調整分錄和調整后試算平衡表中運用。3-293-30首先，將未經調整的試算表中的信息輸入工作表的前兩列。3-31其次，在“調整”列中輸入調整分錄的信息。3-32第三，前兩列數據計算后放在“調整后的試算余額”列中學習目的7理解記錄遞延費用和遞延收入的其他方法。3-33編制預付費用的其他方法預付款可以視為